第一節(jié) 成本

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)成本觀

（一）馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本觀

馬克思關(guān)于成本的理論揭示了成本本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。成本是商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。馬克思在《資本論》中指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品W的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=C+V+M。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M，那么，在商品中剩下來(lái)的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?！庇纱丝梢?，在資本主義商品生產(chǎn)中，用以補(bǔ)償資本家所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，就是商品的成本價(jià)格，也是C+V的貨幣表現(xiàn)。所以，資本主義制度下的成本，是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)力的價(jià)格所組成。勞動(dòng)者在生產(chǎn)中創(chuàng)造的剩余價(jià)值那部分，為資本家的資本增值，轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)，不包括在成本之內(nèi)。

（二）西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本觀

大部分《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》教科書中對(duì)成本的定義是：“企業(yè)的生產(chǎn)成本通常被看成企業(yè)對(duì)所購(gòu)買的生產(chǎn)要素的貨幣支出。然而，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析中，僅從這樣的角度來(lái)理解成本概念是不夠的。為此，他們提出了機(jī)會(huì)成本以及顯性成本和隱性成本的概念。”機(jī)會(huì)成本范疇就概括了廣義經(jīng)濟(jì)成本的內(nèi)涵，而顯性成本和隱性成本之和等于經(jīng)濟(jì)成本。顯性成本指的是“廠商在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買或租用他人所擁有的生產(chǎn)要素的實(shí)際支出”。隱性成本指的是“廠商本身所擁有的且被用于該企業(yè)生產(chǎn)過程的那些生產(chǎn)要素的總價(jià)格”。機(jī)會(huì)成本指的是“生產(chǎn)者所放棄的使用相同的生產(chǎn)要素在其他生產(chǎn)用途中所能提到的最高收入”。隨著社會(huì)的發(fā)展，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)成本的定義不再只是企業(yè)的生產(chǎn)過程所涉及的成本，而是放眼于企業(yè)與外界以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的費(fèi)用，因而提出了社會(huì)成本和交易成本。所謂社會(huì)成本，是“從整個(gè)社會(huì)角度來(lái)考察的進(jìn)行生產(chǎn)的代價(jià)，既包括各項(xiàng)私人成本，又包括各種各樣的外在成本，后者是指由于單個(gè)廠商的生產(chǎn)行為所引起的整個(gè)社會(huì)利益的損失”。所謂交易成本，是“獲得準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息所需支付的費(fèi)用以及談判和經(jīng)常性契約的費(fèi)用”。

二、管理學(xué)的成本觀

成本在管理學(xué)中被理解為一種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種的變動(dòng)、質(zhì)量的變化、工時(shí)和臺(tái)時(shí)的利用、資源及能源的消耗、資金的周轉(zhuǎn)等都會(huì)直接或間接地在成本中有所反映。企業(yè)管理中之所以強(qiáng)調(diào)成本這個(gè)手段，是因?yàn)樗梢詫?duì)企業(yè)各方面工作起到組織和促進(jìn)作用。管理學(xué)所說(shuō)的成本，是指成本—效益，或消耗—效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的目標(biāo)。管理學(xué)成本內(nèi)容的核心在于決策成本、控制成本和責(zé)任成本三大類：①?zèng)Q策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局做決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小，這里的成本就是決策成本。決策時(shí)需要考慮的成本很多，其核心是機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此，在決策階段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會(huì)成本，為管理當(dāng)局決策服務(wù)。②控制成本。企業(yè)的各種生產(chǎn)方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來(lái)完成方案確定的任務(wù)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，管理部門需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本，通過對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實(shí)，把各部門和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門提高工作效率。同時(shí)，將各部門實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在控制階段，會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。③責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過其所取得的收入來(lái)反映，也要通過其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任”的原則來(lái)考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不能依據(jù)成本總額，而應(yīng)依其所能控制的成本來(lái)進(jìn)行。因?yàn)橹挥幸罁?jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評(píng)價(jià)才是恰當(dāng)?shù)模裕?zé)任成本的核心是可控成本。

三、會(huì)計(jì)學(xué)的成本觀

會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念有狹義和廣義之分：狹義的成本是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)的費(fèi)用概念。費(fèi)用和成本是密切相關(guān)的，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)名詞委員會(huì)在成本歸屬理論（cost attach theory）中提及已耗成本（expired cost）概念，并將已耗的歷史成本定義為費(fèi)用，而未耗的歷史成本則定義為資產(chǎn)。在這里，人們一般會(huì)把費(fèi)用（已耗成本）理解為成本，即狹義的成本概念，人們?cè)趨^(qū)分成本與費(fèi)用時(shí)把成本稱之為按成本對(duì)象歸集化了的費(fèi)用；廣義的成本概念就要比狹義的成本概念寬泛得多。20世紀(jì)20年代現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分支——管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)以來(lái)，成本的范疇得到了快速擴(kuò)展，產(chǎn)品成本、項(xiàng)目成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本、資本成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本、變動(dòng)成本、固定成本等概念層出不窮，人們已感到很難給成本一個(gè)明確的定義，成本概念是管理會(huì)計(jì)理論與方法中發(fā)展最快的概念之一。

（一）國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

1925年，勞倫斯（W·B·Lawrence）在《勞氏成本會(huì)計(jì)》中提出，成本是“一工廠制造與推銷其產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生之一切費(fèi)用總數(shù)”。

1951年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》指出：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。”

1956年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》將成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無(wú)形的財(cái)源，而有意放棄或?qū)⒂璺艞壍囊欢績(jī)r(jià)值”。

1957年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬名詞委員會(huì)發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》指出：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、給付的股票或承諾的債務(wù)，并以貨幣衡量的數(shù)額?！?/p>

1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》把成本解釋為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的資源。

1984年，美國(guó)加利福尼亞大學(xué)米切爾·馬赫（Michael Maher）教授在《成本會(huì)計(jì)》中提出：“成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲?！?/p>

1986年，美國(guó)查爾斯·T．霍恩格倫在《高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)》中，認(rèn)為成本是“為了達(dá)到某一特定目標(biāo)所失去的或放棄的資源”。

日本大藏省頒布的《成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》指出：“成本是指經(jīng)營(yíng)者為獲得一定的經(jīng)營(yíng)成果而消費(fèi)的物質(zhì)資料或勞務(wù)價(jià)值?！?/p>

此外，加拿大、英國(guó)、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）均對(duì)成本概念有過類似的表述。

（二）我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

1951年，婁爾行等學(xué)者認(rèn)為：“成本是完成一項(xiàng)作為時(shí)，或者企圖完成一項(xiàng)作為中間，直接、間接因作為而耗費(fèi)的有形和無(wú)形的代價(jià)。”“成本——在會(huì)計(jì)意義上是生產(chǎn)‘產(chǎn)品’或供給 ‘勞務(wù)’所發(fā)生的一切支出。”

1963年，中國(guó)人民大學(xué)出版社出版的《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》教材指出：“產(chǎn)品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部支出……從價(jià)值方面體現(xiàn)著生產(chǎn)過程中活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)?！?/p>

1988年，中國(guó)成本研究會(huì)編寫的《成本管理文集》中，有作者認(rèn)為：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的（目標(biāo)）而付出的（或可能將要付出的）可用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲或代價(jià)?！?/p>

1988年，曲曉輝在《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》第2期發(fā)表《論成本觀念的廣義化》，在文中指出：“成本既不是犧牲的價(jià)值，也不是放棄的價(jià)值，因?yàn)樗陌l(fā)生必須基于一定的動(dòng)機(jī)，因此，確切地說(shuō)，成本是為特定目的支出的價(jià)值?！?/p>

1996年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)核工業(yè)專業(yè)委員會(huì)課題組在《會(huì)計(jì)研究》第9期發(fā)表《我國(guó)當(dāng)代企業(yè)的成本管理問題——成本觀念需要更新》，指出：“成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢。”文章提出“成”者，有完成、實(shí)現(xiàn)之意；“本”者，資本之本，本錢之本。

2001年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》這樣表述：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

2006年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益?！笨梢?，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并沒有給成本一個(gè)明確的定義。2014年我國(guó)對(duì)基本準(zhǔn)則的第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值的內(nèi)涵進(jìn)行了如下修訂：①歷史成本是指在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。②重置成本是指在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。③可變現(xiàn)凈值是指在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。④現(xiàn)值是指在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。⑤公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

2013年，我國(guó)頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》這樣表述：產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。

綜上所述，會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性。因此，會(huì)計(jì)學(xué)所說(shuō)的成本概念必須是可計(jì)量和可用貨幣表示的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受制于外部報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)。

（三）會(huì)計(jì)學(xué)中的成本、費(fèi)用和損失

會(huì)計(jì)學(xué)中的成本、費(fèi)用和損失的定義，在美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1957年發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)師名詞公報(bào)》（Accounting Terminology Bulletin No. 4）中給出了明確的規(guī)定：

（1）成本的定義。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1957年發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)師名詞公報(bào)》把成本定義為：“成本是指為獲取財(cái)貨或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。成本可以分為未耗（unexpired）與已耗（expired）；未耗成本可由未來(lái)的收入負(fù)擔(dān)，例如存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資、遞延費(fèi)用等屬之；已耗成本不能由未來(lái)的收入負(fù)擔(dān)，故應(yīng)列為當(dāng)期收入的減項(xiàng)，或借記保留盈余，例如出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當(dāng)期費(fèi)用屬之?！备鶕?jù)以上定義可知，成本是為獲取財(cái)貨或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物，也就是說(shuō)，成本是為獲得某種利益之支出，如購(gòu)房屋，是為了獲得其使用利益之支出，屬于成本；雇用勞務(wù)人員，是為了取得其服務(wù)之支出，也屬于成本。支出形式可以為現(xiàn)金，也可為其他等價(jià)物，所獲利益可以為有形資產(chǎn)或無(wú)形勞務(wù)，每一種支出如果為了獲得某種利益都代表一項(xiàng)成本。成本的未耗和已耗之分在于，未耗成本指支出換取的利益在沒有實(shí)際耗用以前是一種資產(chǎn)，如存貨、廠房等，它是為了獲得未來(lái)收入的一種經(jīng)濟(jì)資源；已耗成本指支出換取之利益已經(jīng)耗用，如出售產(chǎn)品的成本，它是為了獲得當(dāng)期收入所支付的代價(jià)，所以，要與收入密切配合，不得遞延。

（2）費(fèi)用的定義。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1957年發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)師名詞公報(bào)》把費(fèi)用定義為：“最廣義的費(fèi)用，是指可由收入中減除的一切已耗成本。在損益表中，已耗成本常有各種不同的名稱，包括成本、費(fèi)用或損失，例如銷貨成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及出售資產(chǎn)損失?！备鶕?jù)以上定義，費(fèi)用有廣義、狹義之分，廣義的費(fèi)用包括損失在內(nèi)，狹義的費(fèi)用不包括損失。企業(yè)的一切支出，最后不一定都能獲得收益，如果成本消耗后不能獲得收益，則支出變成了損失；如能獲得收益，則為費(fèi)用。所以，費(fèi)用是為產(chǎn)生收益而喪失的成本。

（3）損失的定義。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1957年發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)師名詞公報(bào)》把損失定義為：“其一，就廣義而言，為某期間所有費(fèi)用超過收入的數(shù)額；其二，當(dāng)資產(chǎn)出售、廢棄或因意外災(zāi)害或沖銷而致全部或局部毀損時(shí)，其成本超過相關(guān)收入的部分。若損失的發(fā)生是因上述第二種情況時(shí)，應(yīng)列為收入的減項(xiàng)，因其屬于廣義的費(fèi)用?！?/p>

根據(jù)以上定義，損失是無(wú)補(bǔ)償?shù)囊押某杀?。它分為兩種：一種是費(fèi)用超過收入的部分，另一種是對(duì)收入沒有貢獻(xiàn)的部分。

（4）根據(jù)上述美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1957年發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)師名詞公報(bào)》中對(duì)成本、費(fèi)用和損失的理解，三者之間的關(guān)系可以圖1-1來(lái)表示。

圖1-1 會(huì)計(jì)學(xué)中成本、費(fèi)用、損失三者之間的關(guān)系

圖1-1中包含了以下幾層意思：第一，企業(yè)的資產(chǎn)分成兩個(gè)方面的成本，即已耗成本和未耗成本；第二，未耗成本指支出換取的利益在沒有實(shí)際耗用以前是以資產(chǎn)的形態(tài)存在的，在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上反映；第三，已耗成本指支出換取之利益已經(jīng)耗用，如果無(wú)補(bǔ)償?shù)幕驘o(wú)貢獻(xiàn)的歸為損失在利潤(rùn)表中反映，如果有補(bǔ)償?shù)幕蛴胸暙I(xiàn)的歸為費(fèi)用；第四，歸為費(fèi)用的已耗成本，如果能夠“對(duì)象化”則構(gòu)成當(dāng)期產(chǎn)品成本，如果不能夠“對(duì)象化”則構(gòu)成期間費(fèi)用直接在利潤(rùn)表中反映；第五，“對(duì)象化”的費(fèi)用構(gòu)成當(dāng)期產(chǎn)品成本，如果當(dāng)期銷售出去則構(gòu)成已售出產(chǎn)品成本，直接在利潤(rùn)表中反映；如果當(dāng)期沒有銷售出去則構(gòu)成未售出產(chǎn)品成本，直接在資產(chǎn)負(fù)債表中反映?？傊?，成本、費(fèi)用、損失都是對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)，而耗費(fèi)資產(chǎn)的目的是獲取價(jià)值更大的資產(chǎn)。

四、成本的分類

為適應(yīng)成本管理理論研究和滿足企業(yè)成本管理工作的需要，企業(yè)要對(duì)成本進(jìn)行分類。成本分類與成本層次密切相關(guān)，成本可以在幾個(gè)不同的層次上進(jìn)行分類：

（一）理論層次上的成本分類

理論層次上的成本分類，抽象了成本的具體內(nèi)容，從本質(zhì)方面說(shuō)明成本的屬性和理論構(gòu)成，對(duì)理論研究具有指導(dǎo)意義。成本從理論層次上可以分為宏觀經(jīng)濟(jì)成本和微觀經(jīng)濟(jì)成本：

（1）宏觀經(jīng)濟(jì)成本。宏觀經(jīng)濟(jì)成本是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的投入和產(chǎn)出的關(guān)系方面考察的對(duì)維護(hù)社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)，在生產(chǎn)要素上發(fā)生的資源耗費(fèi)補(bǔ)償價(jià)值。宏觀經(jīng)濟(jì)成本可以從社會(huì)平均成本、社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)等不同的角度去認(rèn)識(shí)。

（2）微觀經(jīng)濟(jì)成本。微觀經(jīng)濟(jì)成本即企業(yè)成本，是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，微觀經(jīng)濟(jì)成本又可以分為生產(chǎn)性成本和勞務(wù)性成本：生產(chǎn)性成本是指生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)一定質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)品在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的個(gè)別物化勞動(dòng)和活化勞動(dòng)的補(bǔ)償價(jià)值；勞務(wù)性成本是指勞務(wù)性企業(yè)為提供某種勞務(wù)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的個(gè)別物化勞動(dòng)和活化勞動(dòng)的補(bǔ)償價(jià)值。

（二）價(jià)值鏈層次上的成本分類

根據(jù)邁克爾·波特提出的價(jià)值鏈概念，企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看是無(wú)法形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程。企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程可以分解為一系列不相同但相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即作業(yè)鏈。從經(jīng)濟(jì)增值角度衡量其總和就構(gòu)成了企業(yè)的“價(jià)值鏈”。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分為九項(xiàng)活動(dòng)，隸屬于基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。這九項(xiàng)活動(dòng)為企業(yè)基本職能活動(dòng)、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)、內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷和服務(wù)。每一項(xiàng)活動(dòng)都要耗費(fèi)一定的資源，即以成本為代價(jià)，故其經(jīng)濟(jì)效果取決于企業(yè)成本方面的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，價(jià)值鏈的背后隱藏著企業(yè)的“成本鏈”。按照這一推理，企業(yè)的產(chǎn)品或項(xiàng)目的內(nèi)部“成本鏈”包括設(shè)計(jì)層成本、供應(yīng)層成本、生產(chǎn)層成本、銷售層成本：

（1）設(shè)計(jì)層成本。設(shè)計(jì)層成本是指設(shè)計(jì)階段根據(jù)技術(shù)、工藝、裝備、質(zhì)量、性能、功效等方面的因素對(duì)某產(chǎn)品設(shè)定的目標(biāo)成本。設(shè)計(jì)層成本具體又分為產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本和工藝設(shè)計(jì)成本：產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本是指設(shè)計(jì)階段根據(jù)相關(guān)因素對(duì)某產(chǎn)品成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）設(shè)定的目標(biāo)成本，工藝設(shè)計(jì)成本是指設(shè)計(jì)階段根據(jù)相關(guān)因素對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品工藝的每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定的目標(biāo)成本。

（2）供應(yīng)層成本。供應(yīng)層成本是指為準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的資金耗費(fèi)，包括資金、存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等取得的成本，以及對(duì)這些資產(chǎn)的維護(hù)和儲(chǔ)存成本等。

（3）生產(chǎn)層成本。生產(chǎn)層成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。

（4）銷售層成本。銷售層成本是指銷售產(chǎn)品的成本和為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、儲(chǔ)存成本和售后服務(wù)成本等。

（三）管理層次上的成本分類

如果從橫截面剖析價(jià)值鏈上的活動(dòng)，其可以劃分為三個(gè)層面的管理活動(dòng)，即戰(zhàn)略管理活動(dòng)、戰(zhàn)術(shù)管理活動(dòng)和作業(yè)任務(wù)活動(dòng)。企業(yè)的價(jià)值流伴隨著成本流。所以，企業(yè)的成本據(jù)此可以分為戰(zhàn)略層成本、戰(zhàn)術(shù)層成本和作業(yè)層成本：

（1）戰(zhàn)略層成本。戰(zhàn)略層成本表現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值鏈上的成本結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)從行業(yè)維、市場(chǎng)維和生產(chǎn)維等方面對(duì)產(chǎn)品未來(lái)成本的預(yù)計(jì)，包括行業(yè)進(jìn)入成本、市場(chǎng)進(jìn)入成本、產(chǎn)品全生命周期成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本等。

（2）戰(zhàn)術(shù)層成本。戰(zhàn)術(shù)層成本表現(xiàn)為戰(zhàn)略實(shí)施過程中的成本控制目標(biāo)，是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本戰(zhàn)略而制定各種“成本標(biāo)桿”，包括標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本、定額成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、責(zé)任成本等。

（3）作業(yè)層成本。作業(yè)層成本表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際運(yùn)行過程中的耗費(fèi)，是指產(chǎn)品生產(chǎn)執(zhí)行層面具體活動(dòng)所引起的資源耗費(fèi)的一種貨幣表現(xiàn)，包括產(chǎn)品成本、作業(yè)成本、實(shí)際成本、可控成本等。

（四）功能層次上的成本分類

功能層次是就成本管理的作用而言的，即成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用。成本按照其在經(jīng)濟(jì)工作中的作用，可以劃分為財(cái)務(wù)成本、管理成本和技術(shù)經(jīng)濟(jì)成本三類：

（1）財(cái)務(wù)成本。財(cái)務(wù)成本是根據(jù)實(shí)際成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，以及國(guó)家財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按各成本對(duì)象受益情況，采用一定的核算程序和計(jì)算方法，所計(jì)算的企業(yè)成本。對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)而言，財(cái)務(wù)成本可以再做進(jìn)一步的分類，比如：按照成本發(fā)生的環(huán)節(jié)可以分為采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、儲(chǔ)存成本、銷售成本等，按照成本的發(fā)生空間可以分為班組成本、工序成本、車間成本和工廠成本等，按照成本所依附的實(shí)體可以分為自制半成品成本、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本等。

（2）管理成本。管理成本是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)決策、成本策劃、成本控制和成本考核等方面的要求，所建立的成本指標(biāo)體系。成本策劃方面的成本指標(biāo)有固定成本和變動(dòng)成本、相關(guān)成本和非相關(guān)成本、可避免成本和不可避免成本、差別成本、機(jī)會(huì)成本、交易成本、邊際成本、沉沒成本、預(yù)測(cè)成本、目標(biāo)成本等；成本控制和成本考核方面的成本指標(biāo)有標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、計(jì)劃成本、可控成本和不可控成本、責(zé)任成本等。

（3）技術(shù)經(jīng)濟(jì)成本。技術(shù)經(jīng)濟(jì)成本是為研究成本和技術(shù)、功能與質(zhì)量的關(guān)系，滿足企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝的需要，所設(shè)計(jì)的成本指標(biāo)，具體包括功能成本、設(shè)計(jì)成本、質(zhì)量成本和投資成本等。

（五）要素層次上的成本分類

要素層次是就成本構(gòu)成的具體內(nèi)容而言的，實(shí)際上就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)要素的耗費(fèi)。就生產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)費(fèi)用要素一般包括外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)和其他支出；外購(gòu)材料是指企業(yè)為生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從本企業(yè)以外所購(gòu)入的原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝物、修理備用件和低值易耗品等；外購(gòu)燃料是指企業(yè)為生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從本企業(yè)以外所購(gòu)入的固體、液體和氣體燃料；外購(gòu)動(dòng)力是指企業(yè)為生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從本企業(yè)以外所購(gòu)入的電力、熱力等動(dòng)力；職工薪酬是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的全部職工工資、職工福利費(fèi)、住房公積金、各種保險(xiǎn)費(fèi)等；折舊費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定從生產(chǎn)費(fèi)用中提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；其他支出是指不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用要素的支出。根據(jù)成本管理的實(shí)際需要，要素層次上的成本可以按照以下幾種不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

（1）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類即按生產(chǎn)要素上的耗費(fèi)分類，可分為勞動(dòng)資料方面的費(fèi)用、勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用和活化勞動(dòng)方面的費(fèi)用。①勞動(dòng)資料方面的費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中為使用和維護(hù)勞動(dòng)工具而發(fā)生的資金耗費(fèi)；②勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而耗費(fèi)的各種原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、修理備用件和低值易耗品的費(fèi)用；③活化勞動(dòng)方面的費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)人員而支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等。

（2）生產(chǎn)費(fèi)用按企業(yè)成本的生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途分類。生產(chǎn)費(fèi)用按企業(yè)成本的生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途，可分為制造成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。①制造成本費(fèi)用是指可以直接或間接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的費(fèi)用。制造成本費(fèi)用又可分為直接材料、直接薪酬和制造費(fèi)用：A．直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、修理備用件和低值易耗品以及其他直接材料；B．直接薪酬是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)；C．制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。②期間費(fèi)用成本是指不能計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，期末直接計(jì)入當(dāng)期損益中的費(fèi)用。期間費(fèi)用又可再分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用：A．管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的期末直接計(jì)入當(dāng)期損益中的各種費(fèi)用，比如廠部管理人員的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；B．財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌措和使用資金而發(fā)生的期末直接計(jì)入當(dāng)期損益中的各種費(fèi)用，比如銀行手續(xù)費(fèi)、債務(wù)利息等；C．銷售費(fèi)用是指企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售或提供勞務(wù)而發(fā)生的期末直接計(jì)入當(dāng)期損益中的各種費(fèi)用，比如廣告費(fèi)、展銷費(fèi)等。

（3）按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)成本的程序分類。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入企業(yè)成本的程序，可分為單要素成本和綜合要素成本：①單要素成本是指只由一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的費(fèi)用要素構(gòu)成的成本項(xiàng)目；②綜合要素成本是指由兩種或兩種以上經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的費(fèi)用要素構(gòu)成的成本項(xiàng)目。

（4）按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)成本的方法分類。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入企業(yè)成本的方法，可分為直接費(fèi)用成本和間接費(fèi)用成本：①直接費(fèi)用成本是指能夠根據(jù)原始憑證記載的耗費(fèi)信息直接歸集到某種成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用；②間接費(fèi)用成本是指不能夠根據(jù)原始憑證記載的耗費(fèi)信息直接歸集到某種成本計(jì)算對(duì)象，而需要通過一定的分配方法才能計(jì)入某種成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用。

（5）按生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系分類。生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，可分為基本費(fèi)用成本和一般費(fèi)用成本：①基本費(fèi)用成本是指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自身引起的各項(xiàng)費(fèi)用匯集而成的成本費(fèi)用項(xiàng)目，比如直接材料、直接薪酬等；②一般費(fèi)用成本是指由組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用匯集而成的成本項(xiàng)目，比如制造費(fèi)用。

（6）按成本習(xí)性或者成本性態(tài)分類。成本按其習(xí)性或者性態(tài)，可分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本：①固定成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。由于固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變，因此，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增加或減少而呈反比例變動(dòng)。企業(yè)的固定成本按其支出數(shù)額大小是否受管理當(dāng)局的決策影響，又進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。②變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生正比例變動(dòng)的成本，變動(dòng)成本的總額將隨產(chǎn)量或銷量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。但從單位業(yè)務(wù)量觀察，單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工等都是等量的，即在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變。變動(dòng)成本還可以再進(jìn)一步劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本：短期變動(dòng)成本以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，與產(chǎn)品產(chǎn)量或銷量成正比例變動(dòng)。長(zhǎng)期變動(dòng)成本以活動(dòng)量（activity）為基礎(chǔ)，并隨著活動(dòng)量的變動(dòng)而變動(dòng)。長(zhǎng)期變動(dòng)成本實(shí)質(zhì)上就是產(chǎn)品成本中的變動(dòng)制造費(fèi)用部分。③半變動(dòng)成本是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例。這類成本由于同時(shí)包括固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，所以，實(shí)際上屬于混合成本。

（六）成本分類小結(jié)

在成本管理會(huì)計(jì)中，為了滿足成本管理會(huì)計(jì)的不同需要，理論界和實(shí)務(wù)界從不同的角度采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本進(jìn)行不同的分類。這些分類之間即有區(qū)別，又有聯(lián)系。它們之間的區(qū)別和聯(lián)系如表1-1所示。

表1-1 成本分類

五、成本的作用

產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)勞動(dòng)耗費(fèi)及其補(bǔ)償價(jià)值，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的綜合性價(jià)值指標(biāo)，同時(shí)又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。其作用具體表現(xiàn)在以下四方面：

（一）成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度

成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的總和，這種耗費(fèi)必須能夠用貨幣表現(xiàn)，并在通過產(chǎn)品銷售過程實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值后，從產(chǎn)品銷售收入中獲得補(bǔ)償。產(chǎn)品成本的高低，是衡量這一補(bǔ)償份額大小的重要尺度。要想維持企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，使企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)得以補(bǔ)償，就必須有一個(gè)補(bǔ)償耗費(fèi)的價(jià)值尺度，這個(gè)價(jià)值尺度就是成本。這種耗費(fèi)是用銷售收入來(lái)補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)在取得銷售收入以后，必須把相當(dāng)于成本的數(shù)額劃分出來(lái)，用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)，維持資金周轉(zhuǎn)按原有的規(guī)模進(jìn)行，保證再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行。

（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

成本是企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)資金耗費(fèi)，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面的工作質(zhì)量和效果都可直接或間接地在成本上反映出來(lái)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面的工作業(yè)績(jī)，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞、生產(chǎn)工藝的合理程度、固定資產(chǎn)的利用程度、原材料消耗是否合理和節(jié)約、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、產(chǎn)品產(chǎn)量的增減以及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)是否銜接協(xié)調(diào)等，都可以通過成本直接或間接地反映出來(lái)。通過對(duì)成本的考核和分析，可以借鑒企業(yè)在管理中的成功經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題，從而有的放矢地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，充分挖掘潛在的力量，以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果。

（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，產(chǎn)品的價(jià)值還無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)量，制定產(chǎn)品價(jià)格只能以成本為基礎(chǔ)，也就是以產(chǎn)品成本作為制定產(chǎn)品價(jià)格的最低經(jīng)濟(jì)界限。產(chǎn)品價(jià)格若低于其成本，勞動(dòng)耗費(fèi)就無(wú)法得以補(bǔ)償，企業(yè)就難以生存。但是，作為制定產(chǎn)品價(jià)格依據(jù)的成本，不是指一個(gè)企業(yè)的個(gè)別成本，而是指生產(chǎn)該產(chǎn)品的部門平均成本或社會(huì)成本。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)，其個(gè)別成本低于社會(huì)成本，取得的銷售收入不僅能足額補(bǔ)償生產(chǎn)所耗，還能給企業(yè)帶來(lái)較多的盈利；反之，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)差的企業(yè)，個(gè)別成本高于社會(huì)成本，必然會(huì)發(fā)生虧損，甚至墊付資本也會(huì)逐步銷蝕。當(dāng)然，制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)考慮的因素很多，如國(guó)家價(jià)格政策及稅收、信貸等經(jīng)濟(jì)政策，還有產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求狀況等，但產(chǎn)品成本仍是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素。

（四）成本是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就要面向市場(chǎng)，對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃的安排、工藝方案的選擇、新產(chǎn)品的開發(fā)等，都采用現(xiàn)代化科學(xué)管理的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，從而做出正確的決策。同時(shí)，為了更好地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，還必須定期與不定期地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從而采取有效措施，促使企業(yè)完成各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)。只有及時(shí)提供準(zhǔn)確的成本資料，才能使預(yù)測(cè)、決策和分析等活動(dòng)建立在可靠的基礎(chǔ)之上。所以，成本指標(biāo)就成為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要數(shù)據(jù)資料。