第二節 復式記賬原理

一、記賬方法概述

為了核算和監督會計對象的具體內容，首先應根據規定的會計科目設置賬戶，但要取得經濟管理所必需的核算資料，還必須采用一定的記賬方法。所謂記賬方法，就是根據一定的原理、記賬符號、記賬規則，采用一定的計量單位，利用文字和數字在賬簿中登記經濟業務的方法。

記賬方法按記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復式記賬法兩大類。

（一）單式記賬法

單式記賬法是對發生的每一項經濟業務只在一個賬戶中登記的方法，通常只登記現金和銀行存款的收付以及應收、應付款的結算。例如，用現金200元支付某種費用，記賬時只登記現金賬戶減少200元，借以控制貨幣的收支和結存情況，至于費用的發生情況就略而不記。單式記賬法對于實物收付的業務一般也不予以登記，例如，當購買材料而貨款尚未支付時，只記債務的增加，而不記材料的增加。單式記賬法，手續簡便，但沒有考慮事物之間的客觀聯系。本書第一章第二節中曾提到，任何經濟業務的發生都能引起兩個或兩個以上會計要素具體項目的增減變化。而單式記賬法只設置庫存現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款賬戶，雖然也能提供一些數據資料，但不能全面地反映企業經濟活動的來龍去脈，也不便于對記賬結果進行核對和檢查。單式記賬法的這一特點，決定了它是一種不完整、不科學的記賬方法。隨著社會經濟的發展，市場經濟活動越來越復雜，需要運用會計反映和提供數據資料的要求越來越高，單式記賬法自然就逐漸被淘汰了。目前，我國的企業、機關和事業單位均不采用這種記賬方法。

（二）復式記賬法

復式記賬法是單式記賬法的對稱。所謂復式記賬，就是對每一項經濟業務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記，借以反映一項經濟業務所引起的會計要素增減變化的一種記賬方法。例如，用銀行存款500元購買材料物資，根據復式記賬方法，這項經濟業務要以相等的金額同時在“銀行存款”和“原材料”這兩個相互聯系的賬戶中進行登記，即一方面在“銀行存款”賬戶中登記減少數500元，另一方面在“原材料”賬戶登記增加數500元。復式記賬法與單式記賬法相比，有兩個明顯的特點：一是對發生的各項經濟業務活動，都要按規定的會計科目，至少在兩個賬戶中相互聯系地進行分類記錄；二是對記錄的結果可以進行試算平衡。

二、復式記賬法的主要內容

（一）復式記賬法的特征

與單式記賬法相比，復式記賬法有如下三個方面的特征：

第一，設置了完整的賬戶體系，可以全面地記錄和反映所有的經濟業務。由于復式記賬法不僅要求對每一筆經濟業務通過相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶進行全面的反映，而且要求對各單位所發生的全部經濟業務都要進行記錄。因此，就必然要設置一整套賬戶，用來全面、系統、相互聯系地反映所發生的各種經濟業務。

第二，由于對每項經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，反映每一項經濟業務的來龍去脈，并且復式記賬具有完整的賬戶體系，所以它不僅對每項經濟業務都能反映其來龍去脈，而且通過全部經濟業務相互聯系地記入有關賬戶中去，從而使賬戶體系能夠全面清晰地反映出所有經濟業務的來龍去脈，系統地反映和監督一個單位全部經濟活動的過程及其結果，提供經濟管理所需要的會計資料，這是復式記賬的基本作用。

第三，由于對每項經濟業務在相互聯系的不同賬戶中的登記，都是“等額”的，因此，我們可以對會計記錄的結果進行試算平衡。每一筆經濟業務發生后，復式記賬都是以相等的金額在有關賬戶之間進行雙重平衡記錄，在各個賬戶中進行全面反映，所以對反映一定時期全部經濟業務的會計記錄，必然能進行全面的綜合試算平衡，從而可以通過賬戶對應關系（即賬戶之間的聯系）了解經濟業務內容，檢查經濟業務是否合法、合規；同時又可以通過對賬戶記錄結果進行試算平衡，來檢查賬戶記錄是否正確。因此，復式記賬法作為一種科學的記賬方法得到了廣泛的應用。

（二）復試記賬法的理論依據

復式記賬法的理論依據是“資產=負債+所有者權益”的會計等式所反映的資金平衡關系的原理。各單位在經濟活動中所發生的各項經濟業務，將引起資產、負債和所有者權益等會計要素項目之間的增減變動。如本書第一章所述，各單位所發生的經濟業務，對會計等式的影響不外乎以下四種情況：

第一，資產和負債及所有者權益雙方同時等額增加；

第二，資產和負債及所有者權益雙方同時等額減少；

第三，資產內部有增有減，增減的金額相等；

第四，負債及所有者權益內部有增有減，增減的金額相等。

而這四種情況對會計等式的影響又可以進一步歸為兩大類：一類是經濟業務發生，變更資金總額，使會計等式兩邊的會計要素項目發生相等數額的同增或同減；另一類是經濟業務發生，不變更資金總額，只涉及會計等式某一方（左方或右方）會計要素項目相等數額的有增有減。任何一項經濟業務，必然在會計等式中導致雙重影響，同時，任何經濟業務的發生不會改變會計等式的成立。因此，要如實、全面地反映這種規律性，客觀上要求在記賬時將經濟業務發生引起的會計要素項目變動數額相互聯系地記錄下來，并保持數額相等，即采用復式記賬。這就是復式記賬的基本原理。會計等式的等量雙方，反映了經濟事物之間相互聯系和等量變化的客觀規律。在會計等式中，如有一個會計要素項目發生增減變化，則與之相聯系的一個或幾個會計要素也會隨之發生相同數額的增減變化（或同增同減，或有增有減）。為此，必須通過兩個或兩個以上賬戶，相互聯系地做雙重記錄，才能使這種經濟活動的客觀規律得到全面地反映。這樣才不會破壞會計等式所反映的客觀存在的資金平衡關系。因此，對每項經濟業務引起的會計等式中相互聯系的雙方（或在等式兩邊或在等式一邊）發生的增減變化，必須同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中，進行雙重平衡記錄。

由此可見，復式記賬法能真實、完整地反映經濟業務所引起的各會計要素的增減變化，它是以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行記錄。這樣做比較科學，因為它符合經濟業務發生的實際情況，不會破壞資產總額、負債及所有者權益總額的平衡關系。

（三）復式記賬法的種類

按照復式記賬法的記賬符號及技術特點的不同，在世界及我國的會計發展史上有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種記賬方法。

借貸記賬法是人類發展史上最早使用的復式記賬法，也是目前世界各國普遍采用的、最具科學性和代表性的一種復式記賬方法。

增減記賬法是20世紀60年代我國會計工作者在特定的社會經濟環境下按照復式記賬法的原理設計出來的一種記賬方法，1993年7月1日以前主要用于商品流通企業。

收付記賬法在我國較早出現，1998年1月1日前曾在我國行政、事業單位普遍采用。

多種記賬方法的并存給企業間的橫向經濟聯系以及與國際經濟交往帶來諸多不便，也必然加大跨行業的公司和企業集團會計工作的難度。因此，借貸記賬法是我國學習借鑒的一種國際通用的記賬方法。為了適應改革開放的需要，與國際慣例取得一致，1992年頒布、1993年7月1日開始實施的《企業會計準則》規定，會計記賬采用借貸記賬法，要求我國所有企業在進行會計核算時，都必須統一采用借貸記賬法。隨后，我國財政部頒布的《行政事業單位會計制度》也規定：各行政事業單位會計記賬都要采用借貸記賬法。