2.4 資金往來

小企業(yè)的資金往來主要包括預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。

2.4.1 預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是小企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款而形成的小企業(yè)短期債權(quán)，如預(yù)付商品、材料的采購款，支付的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。

為了反映預(yù)付賬款的支付和結(jié)算情況，小企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行處理。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記小企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記小企業(yè)收到所購貨物時結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。如果該賬戶出現(xiàn)貸方余額，則反映小企業(yè)所購貨物價(jià)款大于預(yù)付款項(xiàng)的差額，屬于應(yīng)付賬款性質(zhì)。該賬戶按供貨單位或個人的名稱設(shè)置明細(xì)賬。

小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

購貨時，按計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”“庫存商品”等賬戶；按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項(xiàng)做相反的會計(jì)處理。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

例2-24 2021年4月8日，京儀公司根據(jù)合同規(guī)定向海利公司預(yù)付甲商品的貨款20000元。5月12日收到甲商品，尚未辦理入庫手續(xù)。其增值稅專用發(fā)票中注明價(jià)款20000元，增值稅額2600元。5月15日向海利公司補(bǔ)付貨款。

京儀公司的會計(jì)處理如下。

4月8日預(yù)付貨款時：

5月12日收到商品時：

5月15日補(bǔ)付貨款時：

如果預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失，則根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按照其賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；按照其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。具體舉例，請讀者參照應(yīng)收賬款壞賬損失來學(xué)習(xí)。

值得注意的是，屬于超過一年期的預(yù)付賬款的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

實(shí)務(wù)中，預(yù)付賬款融資是供應(yīng)鏈金融的重要一環(huán)，請掃描二維碼學(xué)習(xí)預(yù)付賬款融資模式及其案例。

2.4.2 預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。

預(yù)收賬款是預(yù)收款項(xiàng)的主要組成部分，是小企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位或個人預(yù)先收取的購貨定金或部分貨款而形成的一項(xiàng)負(fù)債。例如，收到銷貨訂單時收取的保證金、廣告公司預(yù)收客戶的廣告費(fèi)等。這項(xiàng)負(fù)債需在收款后一年內(nèi)用約定的商品、勞務(wù)等來抵償。

預(yù)收賬款在會計(jì)處理上有兩種方法。

（1）小企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項(xiàng)目表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債；當(dāng)小企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價(jià)稅款列入“預(yù)收賬款”的借方。預(yù)收款小于實(shí)際價(jià)稅款時，在小企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報(bào)時，如果截至期末“預(yù)收賬款”為借方余額，則列入應(yīng)收賬款項(xiàng)；如為貸方余額，則列入預(yù)收賬款項(xiàng)。期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。小企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報(bào)方式等同。

小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。該賬戶期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，則反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

這種會計(jì)處理方法是通過“預(yù)收賬款”賬戶完整地反映和購貨單位款項(xiàng)的結(jié)算情況，但期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告時，需要根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶的明細(xì)記錄，才能分清真正意義的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款，并分別填列在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債和資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)。經(jīng)常發(fā)生預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的小企業(yè)，一般采用這種方法。

例2-25 京紡公司和順達(dá)公司簽訂購銷合同，規(guī)定3個月后京紡公司向順達(dá)公司銷售貨物一批，價(jià)款為50000元，增值稅為6500元；京紡公司預(yù)收貨款20000元，余款在商品發(fā)出時收取。

京紡公司的會計(jì)處理如下。

① 京紡公司收到預(yù)收的貨款：

② 京紡公司3個月后發(fā)出商品：

此時“預(yù)收賬款”賬戶有借斱余額36500元，性質(zhì)上屬于應(yīng)收賬款。

③ 收到順達(dá)公司補(bǔ)付貨款時：

（2）將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，反映在“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。這種會計(jì)處理方法是通過“應(yīng)收賬款”賬戶完整反映和購貨單位所有貨款的結(jié)算，但期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告時，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶的明細(xì)記錄，才能分清真正意義的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款，并分別填列在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債和資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)。預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)，為了簡化會計(jì)處理，可采取這種方法。

例2-26 承例2-25。假設(shè)京紡公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

京紡公司的會計(jì)處理如下。

① 收到順達(dá)公司交來預(yù)付款20000元：

② 京紡公司發(fā)貨后收到順達(dá)公司剩余貨款：

應(yīng)當(dāng)注意的是，屬于超過一年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示。

此外，對于房地產(chǎn)小企業(yè)而言，預(yù)收賬款的金額大小具有重要意義。現(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)銷售采用預(yù)售制。在這種銷售機(jī)制下，房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以銷售現(xiàn)房給購房者，還可以銷售未完工產(chǎn)品給購房者。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品時，取得的房款計(jì)入預(yù)收賬款，所以，在預(yù)售制下，房地產(chǎn)銷售越好，預(yù)收賬款的金額越大。

房地產(chǎn)小企業(yè)預(yù)收賬款的稅務(wù)處理：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”

預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）

第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”

由此可見，在企業(yè)所得稅政策中，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入是一種應(yīng)稅收入。但由于在未來還要進(jìn)行清算，因此所產(chǎn)生的差異僅是暫時性差異，要做納稅調(diào)整。

房地產(chǎn)小企業(yè)如果存在銷售未完工產(chǎn)品，那么需要填報(bào)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010），如表2-9所示。

關(guān)于表中稅金扣除（第25行）問題：在會計(jì)處理中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)。（由于會計(jì)處理時當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的稅金及附加賬戶，只能暫時保留在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。）若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。

填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會計(jì)處理時確認(rèn)銷售收入。

例2-27 嘉瑞公司是一家房地產(chǎn)小企業(yè)，預(yù)計(jì)利潤率15%，開發(fā)了兩個項(xiàng)目，具體情況如下：

項(xiàng)目A：2019年預(yù)售收入700萬元，2021年完工結(jié)轉(zhuǎn)收入700萬元，成本500萬元，稅費(fèi)52.5萬元（未計(jì)入2019年損益）。

項(xiàng)目B：2021年預(yù)售收入800萬元，稅費(fèi)60萬元（計(jì)入2021年損益）。

嘉瑞公司填報(bào)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010），如表2-9所示。

小房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，形成的預(yù)收賬款也是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等稅前扣除額度時，參考銷售收入的主要內(nèi)容之一（銷售收入包拪商品銷售收入、視同銷售和銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入）。

2.4.3 其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款，是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的會計(jì)處理，請讀者參閱第4章，本章不做具體介紹。

其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容主要有：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因小企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

（4）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如增值稅出口退稅。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，小企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，以進(jìn)行總分類會計(jì)處理。其借方登記小企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰款等各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方登記收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或單位、個人報(bào)銷預(yù)支款項(xiàng)；期末余額在借方，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將其余額列示于其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。

小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅稅款，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

例2-28 京豐公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣回。

（1）墊支時：

（2）扣款時：

例2-29 按照稅法規(guī)定，欣欣公司2021年8月應(yīng)獲得20萬元的增值稅出口退稅。

如果是其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，則按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按照其賬面余額，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；按照其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。具體舉例，請讀者參照應(yīng)收賬款壞賬損失來學(xué)習(xí)。

2.4.4 其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，是指小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。

小企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶來進(jìn)行其他應(yīng)付款的會計(jì)處理。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。