2.3 債務

小企業的債務主要包括短期債務和長期債務。其中，短期債務包括短期借款、應付票據和應付賬款等；長期債務包括長期借款和長期應付款等。短期借款、應付票據和應付賬款等屬于流動負債。

《小企業會計準則》要求負債以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。

2.3.1 短期借款

短期借款是指小企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

小企業的短期借款主要有經營周轉借款、臨時借款、結算借款、票據貼現借款、賣方信貸、預購定金借款和專項儲備借款等。

（1）經營周轉借款。又稱生產周轉借款或商品周轉借款。小企業因流動資金不能滿足正常生產經營需要，而向銀行或其他金融機構取得的借款。辦理該項借款時，小企業應按有關規定向銀行提出年度、季度借款計劃，經銀行核定后，在借款計劃中根據借款借據辦理借款。

（2）臨時借款。小企業因季節性和臨時性客觀原因，正常周轉的資金不能滿足需要，超過生產周轉或商品周轉的款額劃入的短期借款。臨時借款實行“逐筆核貸”的辦法，借款期限一般為3～6個月，按規定用途使用，并按核算期限歸還。

（3）結算借款。在采用托收承付結算方式辦理銷售貨款結算的情況下，小企業為解決商品發出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項。小企業在發貨后的規定期間（一般為3天，特殊情況最長不超過7天）內向銀行托收的，可申請托收承付結算借款。借款金額通常按托收金額和商定的折扣率進行計算，大致相當于發出商品銷售成本加代墊運雜費。小企業的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。

（4）票據貼現借款。持有銀行承兌匯票或商業承兌匯票的，發生經營周轉困難時，申請票據貼現的借款，期限一般不超過3個月。貼現借款額一般是票據的票面金額扣除貼現息后的金額，貼現借款的利息即票據貼現息，由銀行辦理貼現時先行扣除。

（5）賣方信貸。產品列入國家計劃，質量在全國處于領先地位的小企業，經批準采取分期收款銷售引起生產經營資金不足而向銀行申請取得的借款。這種借款應按貨款收回的進度分次歸還，期限一般為1～2年。

（6）預購定金借款。小企業為收購農副產品發放預購定金而向銀行借入的款項。這種借款按國家規定的品種和批準的計劃標準發放，實行專戶管理，借款期限最多不超過1年。

（7）專項儲備借款。批發企業國家批準儲備商品而向銀行借入的款項。這種借款必須實行專款專用，借款期限根據批準的儲備期確定。

無論借入款項的來源如何，小企業均需要向債權人按期償還借款的本金及利息。在會計處理上，小企業要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發生和本金及利息的償還情況。

小企業通過“短期借款”賬戶來進行短期借款的取得及償還情況的會計處理。該賬戶貸方登記取得借款的本金數額，借方登記償還借款的本金數額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細會計處理。

小企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，小企業的短期借款利息一般采用月末計提的方式進行會計處理。短期借款利息屬于籌資費用，記入“財務費用”賬戶。小企業在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；實際支付利息時，根據已計提的利息，借記“應付利息”賬戶，根據應計利息，借記“財務費用”賬戶，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”賬戶。

小企業短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

例2-13 2021年1月1日，華龍公司向銀行借款120萬元，借款期限為一年，借款利率為 5%，借款合同規定按照季度支付利息，該筆借款用于華龍公司的產品生產。假設不考慮2021年12月31日結賬的會計處理。

華龍公司的會計處理如下。

（1）2021年1月1日，取得借款時：

（2）月末計提利息：

（3）每季度末支付利息：

（4）2022年1月1日，歸還本金：

2.3.2 應付票據

應付票據，是指由出票人出票，委托收款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。應付票據是小企業根據合同進行延期付款的商品交易，或采用商業匯票結算方式而發生的，由簽發人簽發、承兌人承兌的票據。

應付票據按票面是否注明利率，分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。

小企業購買原材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票，小企業設置“應付票據”賬戶進行會計處理。“應付票據”賬戶期末貸方余額，反映小企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

小企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”“庫存商品”“原材料”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶。涉及增值稅進項稅額的，則借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（或“應交稅費——待認證進項稅額”等）賬戶。

1.不帶息應付票據

不帶息應付票據的面值就是票據的到期值。不帶息應付票據有兩種處理方法：一是直接按面值記賬；二是按一定的利率計算票據面值中所含的利息，應付票據按扣除利息后的金額記賬。由于我國應付票據期限較短，會計實務中一般采用第一種方法進行會計處理，按其票面價值列示在資產負債表上。

例2-14 順建公司采用商業匯票斱式，從東風公司購入一批原材料。根據有關發票賬單，購入材料的實際價款為150000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為19500元。材料尚未運到，順建公司開出并承兌一張面值169500元、3個月期的商業承兌匯票。該公司采用實際成本法。

順建公司開出并承兌商業承兌匯票時所做的會計處理如下：

上述開出并承兌的商業承兌匯票到期，順建公司支付貨款時所做的會計處理如下：

開出并承兌的商業承兌匯票到期，如果小企業無力支付票款，在票據到期且未簽發新的票據時，則將“應付票據”的賬面余額轉入“應付賬款”賬戶，待協商后再做會計處理。銀行承兌匯票到期，如果小企業無力支付票款，那么承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理。小企業在接到銀行轉來的有關憑證時，借記“應付票據”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。對計收的利息，按處理短期借款利息的方法處理。

例2-14中，假定票據到期，順建公司無力支付票款，則會計處理如下：

如果上例的票據為銀行承兌匯票，小企業無力支付票款，則會計處理如下：

2.帶息應付票據

應付票據如為帶息票據，則票據的面值就是票據的現值。票據中的應付利息在會計處理上有兩種方法。

（1）按期預提利息。采用這種方法時，小企業在期末按照票據的票面價值和票據上規定的利率計算應付的票據利息，記入“財務費用”和“應付票據”賬戶。票據到期支付本息時，再注銷應付票據的賬面余額。這種處理方法在資產負債表上，按票據面值和利息列入流動負債項目。

（2）一次性計算利息。采用這種方法時，應付票據不按期計提利息，而是在票據到期付款時，一次將全部應付利息記入支付當期的“財務費用”賬戶。

由于我國商業匯票期限較短，因此，通常在期末對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分，直接計入當期財務費用。

例2-15 2021年12月1日，黃河公司簽發一張3個月期的商業承兌匯票，票據面值為113000元，利率為8%，抵付前欠雙安公司貨款。

黃河公司的會計處理如下。

① 簽發商業承兌匯票：

② 年末計算并計提應付票據的利息：

提取的應付利息=113000×8%×1/12=753.33（元）

③ 票據到期，支付票款面值和利息（計算結果保留兩位小數，全書同此）：

實際支付的金額=113000+113000×8%×3/12=115260（元）

帶息商業承兌匯票到期，如果小企業無力支付票款，則將“應付票據”的賬面余額轉入“應付賬款”賬戶進行會計處理后，期末時不再計提利息。

小企業設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業匯票到期結清票款后，在備查簿中應予注銷。

2.3.3 應付賬款

應付賬款，是指小企業在正常生產經營過程中，因購買原材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。這種負債主要是由于買賣雙方在購銷活動中取得貨物的時間和支付貨款的時間不一致而產生的。

為了反映、監督由于交易而產生的應付賬款，小企業設置“應付賬款”賬戶進行會計處理，并按供應單位設置明細賬進行會計處理。涉及增值稅進項稅額的，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（或“應交稅費——待認證進項稅額”等）賬戶。

1.發生應付賬款

小企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，按發生額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“在途物資”等賬戶；按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（或“應交稅費——待認證進項稅額”等）賬戶；按應付的價款，貸記“應付賬款”賬戶。

小企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”“管理費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

應付賬款附有現金折扣的，按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，在償付應付賬款時沖減財務費用。

例2-16 魯威公司從石島公司購進一批生產用材料，發票價栺為 50000元，專用發票中注明的增值稅為6500元，發票賬單等結算憑證已到，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

魯威公司的會計處理如下。

以銀行存款支付貨款時：

如果在交易過程中發生現金折扣，那么一般采用總價法進行會計處理。

例2-17 安皇公司向石益公司購入一批材料，價款為600000元，規定的現金折扣條件為2/10、N/30，適用的增值稅稅率為13%，材料已驗收入庫。

安皇公司的會計處理如下：

假設安皇公司在10日內付款，會計處理如下：

假設安皇公司在10天以后付款，會計處理如下：

2.償還應付賬款

小企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”“應付票據”等賬戶。

3.轉銷應付賬款

小企業轉銷確實無法支付的應付賬款（如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款），按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

例2-18 2021年12月31日，宏進公司確定一筆應付賬款10000元為無法支付的款項，應予轉銷。

宏進公司的會計處理如下：

4.小企業賒購的得失分析

買方利用延期付款等于向賣方借款購進商品，這是小企業常用的籌資方式。以1000000元的賒購業務為例，以所得稅稅率25%，銀行一年期存款利率2.5%，銀行一年期貸款利率5.6%計算。因為無論是現購還是賒購，都不會給小企業帶來收益，在兩者決策時只要選擇低者即可。小企業賒購時：

對于這筆賒購業務而言，首先小企業應該減少現金但并沒有減少現金，這會使小企業凈增加現金1130000元，同時沖減增值稅130000元，兩項加起來相當于凈增加現金1260000元。由于應付賬款的周轉和應收賬款的周轉一樣，具有連續性和循環性的特征，在一年中可以看成一個常數，因此小企業賒購是對企業極為有利的無息籌資方式。同時小企業可以將節約的1260000元存入銀行取得存款利息31500元（1260000×2.5%）。假設小企業籌集這筆資金可以免付銀行貸款利息 70560元（1260000×5.6%），還應看到在對賒銷業務及賒購業務分析時，利息是所有業務中最低的，也是最起碼能得到的機會成本或收益。假設小企業用這筆資金購買股票或進行其他投資，其收益遠遠高于此。

賒購給小企業帶來的好處在于：一是能夠緩解企業的資金壓力，賒購行為的直接后果是引起小企業現金凈增加，這種依賴商業信用的籌資行為，籌資成本較低甚至沒有成本，而且會成為小企業資金穩定的來源。但這種籌資方式風險較大，小企業必須在年內或幾個月內給予支付，如果發生的金額過大，則會加重企業資金周轉困難。二是降低小企業的償債能力，特別是短期償債能力。

在實際業務中，小企業在采購商品時，可以先和供貨商承諾在一定時期內支付貨款。在貨款到期時，如果資金緊張，則可以通過向供貨商開具商業匯票來維護自己的商業信用，同時，供貨商也能夠看到收到貨款的希望。

2.3.4 長期借款

長期借款，是指小企業向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年或一個營業周期以上的借款。長期借款一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及保持小企業長期的經營能力等方面。

長期借款的會計處理，包括借款本金的會計處理、借款利息的會計處理、外幣借款發生的外幣折合差額的會計處理等。本節主要介紹前兩部分，第三部分的會計處理，讀者可以參閱第11章的相關內容。

取得長期借款時，根據實際取得的借款凈額，借記“銀行存款”賬戶；根據借款本金，貸記“長期借款”賬戶。

在應付利息日，按照借款本金和借款合同利率計提利息費用，借記“財務費用”“在建工程”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。

到期還本付息時，借記“長期借款”“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

例2-19 華夏公司向銀行借款，借款合同規定：一次性借款本金6萬元；年利率6%；借款期限是自2021年1月1日起至2023年12月31日止，共3年；每年年末付息，到期一次還本。

（1）2021年1月1日：

（2）2021年年末計息、付息：

（3）2022年年末計息、付息的會計處理同（2）。

（4）2023年年末還本付息：

例2-20 承例2-19。假設借款合同規定，還款斱式為到期一次還本付息。其他資料不變。

（1）2021年1月1日：

（2）2021年年末計息：

（3）2022年年末計息：

（4）2023年年末還本付息：

以上會計處理中，借記“財務費用等”的意思是，借款費用中費用化的部分計入“財務費用”賬戶，借款費用中資本化的部分計入“在建工程”“制造費用”等賬戶。

長期借款的利息費用應按借款本金和借款合同利率計提，區別于《企業會計準則》按實際利率和攤余成本計提的規定。由于不需要考慮負債在未來各存續期間現金流量的現值（公允價值），即不需要確定實際利率和各期攤銷成本，在一定程度上能夠激勵小企業采取長期借款的融資方式。由于利息費用是按合同利率進行會計處理的，當經濟環境發生變化時，如發生通貨膨脹或通貨緊縮、銀行收緊或放松銀根、市場平均收益率提高或降低等，會使合同利率高于或低于實際利率，進而對小企業的稅負和融資產生影響。

以合同利率高于實際利率為例，從財務角度看，小企業為了保證長期償債能力，會對以下方面產生直接影響。

（1）對于小企業盈利能力，由于非流動負債大多用于非流動資產投資，形成小企業的長期資產，而長期資產的收益回報期限較長，在正常生產經營條件下，小企業不可能靠出售資產作為償債的資金來源，而只能依靠小企業的生產經營所得。同時，小企業為了獲得財務杠桿利益，增加企業收益，利息支出自然要從所融通資金創造的收益中予以償付。所以當合同利率高于實際利率時，小企業所實際承擔的應付利息會增加，這就要求小企業有更強的盈利能力以保證債務的清償。

（2）對于投資效果，由于利息負擔加重，就要求小企業單項投資的效果要好或采取多項投資的策略以保證投資收益能夠償還債務負擔。

（3）對于權益資金，由于應付利息增加導致債務負擔加重，為了保證償還債務的可靠性，小企業就要減少利潤分配而使企業權益資金增加。

（4）對于權益資金的實際價值，由于小企業最終的償債能力取決于權益資金的實際價值，因此一旦資產不能按其賬面價值處理，債務就不能全部清償。所以當債務增加時，就要求小企業保證其資產能按賬面價值處理。

（5）對于經營現金流量，小企業債務主要用現金清償。因為小企業盈利不等同于現金流量充足，所以小企業只有具備較強的變現能力，充裕的現金才能具有真正償債能力。

綜上所述，當實際利率大于合同利率而造成應付利息增多使債務增加時，小企業為了保證清償債務，就要提高自身盈利能力，保證投資效果，擴大投資規模，增加投資項目，從而在一定程度上刺激小企業擴大融資規模以增加投資。同時，小企業為了保證權益資金會減少分紅，使小企業自留資金相對充裕，造血能力較強，這在一定程度上降低了小企業融資的積極性。小企業為了保證權益資金實際價值，可能會采取少計提折舊等方式以保證各期資產賬面價值相對較高而使得賬面的償債能力較強；小企業為了保證現金流量，也會減少投資，在一定程度上抑制了小企業的融資動機。從會計角度看，如果應付利息計入財務費用，就會高估當期費用，從而減少營業利潤、利潤總額而少繳當期所得稅。如果應付利息計入在建工程，就會虛增固定資產賬面價值，從而高估后期折舊費用，降低利潤總額而少繳所得稅，同時會影響銀行對小企業償債能力的判斷。

專欄 與《企業會計準則》的比較

專欄 與《企業所得稅法實施條例》的比較

2.3.5 長期應付款

長期應付款是小企業除長期借款外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。

小企業設置“長期應付款”賬戶，來處理融資租入固定資產和以分期付款方式購入固定資產時應付的款項及償還情況。

1.應付融資租賃款

小企業融資租入固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等，借記“固定資產”或“在建工程”賬戶，貸記“長期應付款”等賬戶。

例2-21 2020年12月1日，普惠公司和通租公司簽訂了一仹租賃合同。合同主要條款如下。

（1）租賃標的物：塑鋼機。

（2）起租日：2021年1月1日。

（3）租賃期：2021年1月1日至2023年12月31日，共36個月。

（4）租金支付：自2021年1月1日，每半年支付租金30000元。

（5）普惠公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費200元。

2021年1月1日，普惠公司的會計處理如下：

2.以分期付款方式購入固定資產發生的應付款

以分期付款方式購入固定資產，按照實際支付的購買價款和相關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產”或“在建工程”賬戶；按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“長期應付款”賬戶。

例2-22 2021年1月1日，天河公司從順達公司購入一臺機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，機器的總價款為 20萬元，分3年支付，2021年12月31日支付10萬元，2022年12月31日支付6萬元，2023年12月31日支付4萬元。

2021年1月1日，天河公司的會計處理如下：

2.3.6 利息支出的稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告 2011年第 34號）：根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，小企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率，既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕第121號）：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，那么實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合上述規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業5∶1；其他企業2∶1。

例2-23 A公司、B公司和C公司于2020年1月共投資100萬元設立D公司。A公司權益性投資20萬元，占20%股仹；B公司權益性投資20萬元，占20%股仹；C公司權益性投資60萬元，占60%的股仹。

2020年1月，D公司以10%年利率從A公司借款50萬元，以9%年利率從B公司借款60萬元，以7%年利率向C公司借款60萬元。

假設A、B、C、D公司均為非金融小企業；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司。

1.對A公司支付的利息

由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，因此D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過財稅〔2008〕第121號文件規定的債資比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為 50萬元和20萬元，其比例為2.5∶1，高于規定的2∶1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為 40萬元（20×2），利息額為 3.2萬元（40×8%）。2020年共支付A公司利息5萬元（50×10%），可稅前扣除3.2萬元，其余1.8萬元在2020年做納稅調整，且在以后年度也不可扣除。納稅調整時，D公司填報《納稅調整項目明細表》（A105000）的第18行，如表2-7所示。

2.對B公司支付的利息

D公司接受B公司的債權性投資可以提供稅法規定的相關資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規定，但其約定利率9%高于金融機構同期貸款利率8%，故B公司借款利息 5.4萬元（60×9%）不能全額在稅前扣除，其超過金融機構同期貸款利率的部分0.6萬元[60×（9%-8%）]要做納稅調整。納稅調整時，D公司填報《納稅調整項目明細表》（A105000）的第18行，如表2-8所示。

3.對C公司支付的利息

D司實際稅負不高于C公司，也可以不看債資比例的規定，其約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，故C公司借款利息4.2萬元（60×7%）可以全額在稅前扣除。

需要說明的是，年度應付關聯方的利息應符合稅法對利息支出的一般規定，特別是限制在銀行同類貸款利率以內，不一定是應付關聯方利息總和。

關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額和在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本和借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：

企業每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。