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3.2 會計科目和會計賬戶

3.2.1 什么是會計科目

1.會計科目的含義

會計科目,就是對六大會計要素的進一步分類,它是賬戶的名稱,也是平時做賬及編制報表的主要內(nèi)容。例如,存放在企業(yè)的用作零星開支的現(xiàn)金,記賬時使用的會計科目就叫“現(xiàn)金”;企業(yè)存放在銀行的貨幣資金,記賬時使用的會計科目就叫“銀行存款”;車間生產(chǎn)出的產(chǎn)品,記賬時使用的會計科目叫“產(chǎn)成品”;等等。會計科目的名稱往往能夠直接體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。

2.會計科目的分類

會計科目按業(yè)務內(nèi)容分類,一般分為以下五大類:

(1)資產(chǎn)類科目,如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

(2)負債類科目,如短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應交稅金等。

(3)所有者權(quán)益類科目,如實收資本、盈余公積、本年利潤、未分配利潤等。

(4)成本類科目,如生產(chǎn)成本、制造費用等。

(5)損益類科目,如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、管理費用、投資收益等。

此外,會計科目還可按核算詳略,分為總分類賬科目和明細分類賬科目。

3.會計科目的作用

會計科目是進行各項會計記錄和提供會計信息的基礎(chǔ),在會計核算中具有重要意義:

(1)會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。

(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。

3.2.2 常用會計科目的設置

1.會計科目設置的原則

會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況,為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段,在其設置過程中應努力做到科學、合理、適用,滿足下列原則:

(1)合法性原則

為了保證會計信息的可比性,所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

(2)相關(guān)性原則

會計科目的設置,應為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務,滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

(3)實用性原則

企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務種類等不同,在會計科目的設置上亦應有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上,應根據(jù)企業(yè)自身特點,設置符合企業(yè)需要的會計科目。

2.常用會計科目表

為了便于掌握和運用會計科目,保證會計核算工作正常、及時地進行,對常用會計科目常常由有關(guān)行業(yè)會計制度規(guī)定一個統(tǒng)一的會計科目表。

對于一些確需增補或合并統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的企、事業(yè)單位,在統(tǒng)一會計科目表的基礎(chǔ)上做適當?shù)卣{(diào)整,再編列成會計科目表,這樣有利于在會計工作中隨時查考。如表3-5所示,就是《企業(yè)會計制度》規(guī)定的常用的會計科目。

3.會計科目編號

會計科目編號的常用方法是“數(shù)字編號”,一般用三位或四位數(shù)字作為每個會計科目的號碼,每一組數(shù)字作為每個會計科目的號碼,其中每一位數(shù)字都有特定的涵義。

(1)從左至右的第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類。例如,用1表示資產(chǎn)類,2表示負債類,3表示所有者權(quán)益類等。

(2)第二位數(shù)字和第三位數(shù)字等表示每一大類內(nèi)部的順序編號。如資產(chǎn)類編號的三位數(shù)中用0表示貨幣資金,用2表示存貨等;又如用01表示貨幣資金中的現(xiàn)金,用21表示存貨中的材料采購等。

4.會計科目的級次

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,又分為總分類科目和明細分類科目。

(1)總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類,提供總括信息的會計科目,如“應收賬款”“應付賬款”“原材料”等;

(2)明細分類科目是對總分類科目作進一步分類,提供更詳細更具體會計信息的科目,如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目,反映應收賬款的具體對象;“應付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設置明細科目,反映應付賬款的具體對象;“原材料”科目按原材料及材料的種類、規(guī)格等設置明細科目,反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。

(3)對于明細科目較多的科目,可在總分類科目與明細分類科目之間設置二級或多級科目。

表3-5 會計科目提供指標詳細程度的分類

3.2.3 會計賬戶及其結(jié)構(gòu)

1.賬戶的概念

會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱,還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動,還必須設置賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

設置賬戶是會計核算的重要方法之一,賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息,通過賬戶可以對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算,從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。由于賬戶以會計科目為依據(jù),因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨立性和排他性,并在設置上要服從于會計報表的編報要求。

同會計科目的分類相對應,賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據(jù)總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶,根據(jù)明細分類科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類,賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看,發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動,無非是增加和減少兩個方面,因而賬戶也分為左方、右方兩個方向,一方登記增加;另一方登記減少。至于哪一方登記增加,哪一方登記減少,取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額,稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額,稱為余額,余額按照表示的時間不同,分為期初余額和期末余額,其基本關(guān)系如下:

(1)對于資產(chǎn)類科目:

期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額

(2)對于負債及所有者權(quán)益類科目:

期末余額=期初余額-借方發(fā)生額+貸方發(fā)生額

賬戶的結(jié)構(gòu)則如表3-6所示。

表3-6 賬戶名稱(會計科目)

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