3.2　會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

3.2.1　什么是會(huì)計(jì)科目

1.會(huì)計(jì)科目的含義

會(huì)計(jì)科目，就是對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，它是賬戶的名稱，也是平時(shí)做賬及編制報(bào)表的主要內(nèi)容。例如，存放在企業(yè)的用作零星開支的現(xiàn)金，記賬時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目就叫“現(xiàn)金”；企業(yè)存放在銀行的貨幣資金，記賬時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目就叫“銀行存款”；車間生產(chǎn)出的產(chǎn)品，記賬時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目叫“產(chǎn)成品”；等等。會(huì)計(jì)科目的名稱往往能夠直接體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目按業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，一般分為以下五大類：

（1）資產(chǎn)類科目，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（2）負(fù)債類科目，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金等。

（3）所有者權(quán)益類科目，如實(shí)收資本、盈余公積、本年利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)等。

（4）成本類科目，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。

（5）損益類科目，如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、管理費(fèi)用、投資收益等。

此外，會(huì)計(jì)科目還可按核算詳略，分為總分類賬科目和明細(xì)分類賬科目。

3.會(huì)計(jì)科目的作用

會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義：

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

3.2.2　常用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，滿足下列原則：

（1）合法性原則

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則

企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

2.常用會(huì)計(jì)科目表

為了便于掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，保證會(huì)計(jì)核算工作正常、及時(shí)地進(jìn)行，對(duì)常用會(huì)計(jì)科目常常由有關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表。

對(duì)于一些確需增補(bǔ)或合并統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的企、事業(yè)單位，在統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表的基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，再編列成會(huì)計(jì)科目表，這樣有利于在會(huì)計(jì)工作中隨時(shí)查考。如表3-5所示，就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的常用的會(huì)計(jì)科目。

3.會(huì)計(jì)科目編號(hào)

會(huì)計(jì)科目編號(hào)的常用方法是“數(shù)字編號(hào)”，一般用三位或四位數(shù)字作為每個(gè)會(huì)計(jì)科目的號(hào)碼，每一組數(shù)字作為每個(gè)會(huì)計(jì)科目的號(hào)碼，其中每一位數(shù)字都有特定的涵義。

（1）從左至右的第一位數(shù)字表示會(huì)計(jì)科目的主要大類。例如，用1表示資產(chǎn)類，2表示負(fù)債類，3表示所有者權(quán)益類等。

（2）第二位數(shù)字和第三位數(shù)字等表示每一大類內(nèi)部的順序編號(hào)。如資產(chǎn)類編號(hào)的三位數(shù)中用0表示貨幣資金，用2表示存貨等；又如用01表示貨幣資金中的現(xiàn)金，用21表示存貨中的材料采購(gòu)等。

4.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（1）總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“原材料”等；

（2）明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象；“原材料”科目按原材料及材料的種類、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。

（3）對(duì)于明細(xì)科目較多的科目，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

表3-5　會(huì)計(jì)科目提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類

3.2.3　會(huì)計(jì)賬戶及其結(jié)構(gòu)

1.賬戶的概念

會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一，賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會(huì)計(jì)信息，通過賬戶可以對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。由于賬戶以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求。

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分類，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)，無非是增加和減少兩個(gè)方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加；另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

（1）對(duì)于資產(chǎn)類科目：

期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額

（2）對(duì)于負(fù)債及所有者權(quán)益類科目：

期末余額=期初余額-借方發(fā)生額+貸方發(fā)生額

賬戶的結(jié)構(gòu)則如表3-6所示。

表3-6　賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）