第八章 賦稅
中國的賦稅，合幾千年的歷史觀之，可以分爲(wèi)兩大類：其（一）以最大多數(shù)的農(nóng)民所負(fù)擔(dān)的田稅、軍賦、力役爲(wèi)基本，隨時(shí)代變化，而成爲(wèi)種種形式。自亡清以前，始終看做最重要的賦稅。其（二）自此以外的稅，最初無有，後來逐漸發(fā)生，逐漸擴(kuò)張，直至最近，才成爲(wèi)重要部分。
租、稅、賦等字樣，在後世看起來，意義無甚區(qū)別，古代則不然。漢代的田租，古人稱之爲(wèi)稅，亦即後世所謂田賦。其收取，據(jù)孟子説，有貢、助、徹三法。夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹。五十七十當(dāng)係夏殷頃畝，較周爲(wèi)小，不然，孟子所説井田之制，就不可通了。又引龍子的話，説“貢者，校數(shù)歲之中以爲(wèi)常”，即是取幾年的平均額，以定一年的稅額。樂歲不能多，兇年不能減。所以龍子詆爲(wèi)惡稅。助法，據(jù)孟子説：是將一方里之地，分爲(wèi)九百畝。中百畝爲(wèi)公田，外八百畝爲(wèi)私田。一方里之地，住居八家。各受私田百畝。共耕公田。公田所入，全歸公家；私田所入，亦全歸私家，不再收稅。徹則田不分公私，而按畝取其幾分之幾。案貢法當(dāng)是施之被征服之族的。此時(shí)征服之族，與被征服之族，尚未合并爲(wèi)一，截然是兩個團(tuán)體。征服之族，只責(zé)令被征服之族，每年交納農(nóng)作品若干。其餘一切，概非所問。此時(shí)納稅的實(shí)係被征服之族之團(tuán)體，而非其個人。所以有此奇異的制度。至於助、徹，該是平和部族中自有的制度，在田畝自氏族分配於家族時(shí)代發(fā)生的。參看第二、第五兩章自明。三者的稅額，孟子説：“其實(shí)皆十一也。”這亦不過以大略言之。助法，照孟子所説，明明是九一，後儒説：公田之中，以二十畝爲(wèi)廬舍，八家各耕公田十畝，則又是十一分之一。古人言語粗略，計(jì)數(shù)更不精確，這是不足以爲(wèi)懷疑孟子的話而加以責(zé)難的根據(jù)。古代的田制有兩種：一種是平正之地，可用正方形式分畫，是爲(wèi)井田。一種是崎嶇之地，面積大小，要用算法扯算的，是爲(wèi)畦田。即圭田。古代征服之族，居於山險(xiǎn)之地，其地是不能行井田的，所以孟子替滕文公規(guī)畫，還説“請野九一而助，國中什一使自賦”。既説周朝行徹法，又説雖周亦助，也是這個道理。參看第四章自明。
賦所出的，是人徒、車、輦、牛、馬等，以供軍用。今文家説：十井出兵車一乘。《公羊》宣公十年、昭公元年何《注》。古文家據(jù)《司馬法》，而《司馬法》又有兩説：一説以井十爲(wèi)通，通爲(wèi)匹馬，三十家，出士一人，徒二人。通十爲(wèi)成，成十爲(wèi)終，終十爲(wèi)同，遞加十倍。《周官·小司徒》鄭《注》引。又一説以四井爲(wèi)邑，四邑爲(wèi)丘，有戎馬一匹，牛三頭。四丘爲(wèi)甸，出戎馬四匹，兵車一乘，牛十二頭，甲士三人，步卒七十二人。鄭注《論語·學(xué)而篇》“道千乘之國”引之，見《小司徒疏》。今文家所説的制度，常較古文家早一時(shí)期，説已見前。古文家所説的軍賦，較今文家爲(wèi)輕，理亦由此。《司馬法》實(shí)戰(zhàn)國時(shí)書。戰(zhàn)國時(shí)國大了，所以分擔(dān)的軍賦也輕。
役法，《禮記·王制》説：“用民之力，歲不過三日。”《周官·均人》説：豐年三日，中年二日，無年一日。《小司徒》説：“上地家七人，可任也者家三人。中地家六人，可任也者二家五人。下地家五人，可任也者家二人。凡起徒役，毋過家一人，以其餘之羨。惟田與追胥竭作。”案田與追胥，是地方上固有的事，起徒役則是國家所要求於人民的。地方上固有的事，總是與人民利害相關(guān)的，國家所要求於人民的，則利害未必能一致，或且相反。所以法律上不得不分出輕重。然到後來，用兵多而差徭繁，能否盡守此規(guī)則，就不可知了。古代當(dāng)兵亦是役的一種。《王制》説：“五十不從力政，政同征，即兵役外的力役。六十不與服戎。”《周官·鄉(xiāng)大夫》説：“國中自七尺以及六十，野自六尺以及六十有五皆征之。”《疏》説七尺是二十歲，六尺是十五歲。六尺是未成年之稱，其説大約是對的。然則後期的徭役，也比前期加重了。
以上是古代普徧的賦稅。至於山林川澤之地，則古代是公有的。工業(yè)，簡易的人人會做，艱難的由公家設(shè)官經(jīng)營。商業(yè)亦是代表部族做的。説已見第五章。既無私有的性質(zhì)，自然無所謂稅。然到後來，也漸漸的有稅了。《禮記·曲禮》:“問國君之富，數(shù)地以對，山澤之所出。”古田地字通用，田之外兼數(shù)山澤，可見漢世自天子至封君，將山川、園池、市井租稅之入，皆作爲(wèi)私奉養(yǎng)，由來已久。參看第五章。市井租稅，即係商稅。古代工商業(yè)的分別，不甚清楚，其中亦必包含工稅。案《孟子》、《王制》，都説“市廛而不稅，關(guān)譏而不征。”廛是民居區(qū)域之稱。古代土地公有，什麼地方可以造屋，什麼地方可以開店，都要得公家允許的，不能亂做。所以《孟子·滕文公上篇》記：“許行自楚之滕，踵門而告文公曰：聞君行仁政，願受一廛而爲(wèi)氓。文公與之處。”然則市廛而不稅，即係給與開店的地方，而不收其稅，這是指後世所謂“住稅”而言，在都邑之內(nèi)。關(guān)譏而不征，自然是指後世所謂“過稅”而言。然則今文住稅、過稅俱無。而《周官·司市》，必“兇荒札喪”才“市無征而作布”；造貨幣。《司關(guān)》，必兇荒才“無關(guān)、門之征”；門謂城門。則住稅過稅都有了。又《孟子·公孫丑下篇》説：古之爲(wèi)市者，“有司者治之耳。有賤丈夫焉，必求龍斷而登之，以左右望而罔市利。人皆以爲(wèi)賤，故從而征之。”龍即隴字，龍斷，謂隴之?dāng)嗾摺Ｒ粋€人占據(jù)了，第二個人，再不能走上去與之並處。罔即今網(wǎng)字。因爲(wèi)所居者高，所見者遠(yuǎn)，遙見主顧來了，可以設(shè)法招徠；而人家也容易望見他；自可把市利一網(wǎng)打盡了。這是在鄉(xiāng)趕集的，而亦有稅，可見商稅的無孔不入了。此等山川、園池、市肆租稅，都是由封建時(shí)代各地方的有土之君，各自徵收的，所以很缺乏統(tǒng)一性。
賦稅的漸增，固由有土者的淫侈，戰(zhàn)爭的不息，然社會進(jìn)化，政務(wù)因之?dāng)U張，支出隨之巨大，亦是不可諱的。所以白圭説：“吾欲二十而取一。”孟子即説：“子之道貉道也。”貉“無城郭、宮室、宗廟祭祀之禮。無諸侯幣帛饔飧，無百官有司，故二十取一而足”。然則賦稅的漸增，確亦出於事不獲已。儻使當(dāng)時(shí)的諸侯大夫，能審察情勢，開闢利源。或增設(shè)新稅，或就舊稅之無害於人民者而增加其稅額，原亦不足爲(wèi)病。無如當(dāng)時(shí)的諸侯大夫，多數(shù)是不察情勢，不顧人民的能否負(fù)擔(dān)，而一味橫徵暴斂。於是田租則超過十一之額，而且有如魯國的履畝而稅，見《春秋》宣公十五年。此因人民不盡力於公田，所以稅其私田。井田制度破壞盡了。力役亦加多日數(shù)，且不依時(shí)令，致妨害人民的生業(yè)。此等證據(jù)，更其舉不勝舉。無怪乎當(dāng)時(shí)的仁人君子，都要痛心疾首了。然這還不算最惡的稅。最惡的稅，是一種無名的賦。古書中賦字有兩義：一是上文所述的軍賦，這是正當(dāng)?shù)摹＿€有一種則是不論什麼東西，都隨時(shí)責(zé)之於民。所以《管子》説：“歲有兇穰，故穀有貴賤。令有緩急，故物有輕重。”《國蓄篇》。輕就是價(jià)賤，重就是價(jià)貴。在上者需用某物，不管人民的有無，下令責(zé)其交納，人民只得求之於市，其物的價(jià)格就騰貴，商人就要因此剝削平民了。《管子》又説：以室廡籍，以六畜籍，以田畝籍，以正人籍，以正戶籍，籍即是取之之意。以室廡籍，當(dāng)謂按戶攤派。以田畝籍，則按田攤派。正人、正戶，當(dāng)係別於窮困疲羸的人戶而言。六畜，謂畜有六畜之家，當(dāng)較不養(yǎng)者爲(wèi)富。《山權(quán)數(shù)》云：“若歲兇旱水泆，民失本，則修宮室臺榭，以前無狗後無彘者爲(wèi)庸。”此以家無孳畜爲(wèi)貧窮的證據(jù)。所以以之爲(wèi)攤派的標(biāo)準(zhǔn)。其苛細(xì)可謂已甚了。古代的封君，就是後世鄉(xiāng)曲的地主。後世鄉(xiāng)曲的地主，還有需要什麼東西，都取之於佃戶的，何況古代的封君，兼有政治上的權(quán)力呢？無定時(shí)、無定物、無定數(shù)，這是最惡的稅。
秦漢之世，去古未遠(yuǎn)，所以古代租稅的系統(tǒng)，還覺分明。漢代的田租，就是古代的稅，其取之甚輕。高祖時(shí)，十五稅一。文帝從鼂錯之説，令民入粟拜爵，十三年，遂全除田租。至景帝十年，乃令民半出租，爲(wèi)三十而稅一。後漢初年，嘗行十一之稅。天下已定，仍三十而稅一。除靈帝曾按畝斂修宮錢外，始終無他橫斂。修宮錢只是橫斂，實(shí)不能算增加田租。可謂輕極了。但古代的田，是沒有私租的，漢世則正稅之外，還有私租，所以國家之所取雖薄，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，仍未見減輕，還只有加重。王莽行王田之制時(shí)，詔書説漢時(shí)的私租，“厥名三十，實(shí)十稅五”，則合三十稅一的官租，是三十分之十六了。漢代的口錢，亦稱算賦。民年十五至五十六，出錢百二十，以食天子。武帝又加三錢，以補(bǔ)車騎馬。見《漢書·高帝紀(jì)》四年、《昭帝紀(jì)》元鳳四年《注》引如淳説引《漢儀注》。案《周官》太宰九賦，鄭《注》説賦是“口率出泉”。又説：“今之算泉，民或謂之賦，此其舊名與？”泉錢一字。觀此，知漢代的算賦，所謂人出百二十錢以食天子者，乃古代橫斂的賦所變。蓋因其取之無定時(shí)，無定物，無定數(shù)，實(shí)在太暴虐了，乃變爲(wèi)總?cè)″X若干，而其餘一切豁免。這正和五代時(shí)的雜征斂，宋世變爲(wèi)沿納；明時(shí)的加派，變爲(wèi)一條鞭一樣。見下。至於正當(dāng)?shù)馁x，則本是供軍用的，所以武帝又加三錢以補(bǔ)車騎馬。漢代的錢價(jià)，遠(yuǎn)較後世爲(wèi)貴，人民對於口錢的負(fù)擔(dān)，很覺其重。武帝令民生子三歲出口錢，民至於生子不舉。元帝時(shí)，貢禹力言之。帝乃令民七歲乃出口錢。見《漢書·禹傳》。役法：《高帝紀(jì)》二年《注》引如淳説：《律》：年二十三，傅之疇官，各從其父疇學(xué)之。疇之義爲(wèi)類。古行世業(yè)之法，子弟的職業(yè)，恆與父兄相同；所謂士之子恆爲(wèi)士，農(nóng)之子恆爲(wèi)農(nóng)，工之子恆爲(wèi)工，商之子恆爲(wèi)商。參看階級章。而每一類的人，都有其官長，《國語·周語》：説宣王要料民於太原，仲山父諫，説“古者不料民而知其多少。司民協(xié)孤終，司商協(xié)民姓，司徒協(xié)旅，司寇協(xié)姦，牧協(xié)職，工協(xié)革，場協(xié)入，廩協(xié)出，是則少多死生，出入往來，皆可知也。”這即是各官各知其所管的民數(shù)的證據(jù)。此即所謂疇官。傅之疇官，就是官有名籍，要負(fù)這一類中人所應(yīng)負(fù)的義務(wù)了。這該是古制，漢代的人民，分類未必如古代之繁，因爲(wèi)世業(yè)之制破壞了。但法律條文，是陳舊的東西，事實(shí)雖變，條文未必隨之而變。如淳所引的律文，只看作民年二十三，就役籍有名，該當(dāng)一切差徭就彀了。景帝二年，令民年二十始傅。又將其提早了三年。役法是徵收人民的勞力的，有役法，則公家舉辦事業(yè)，不必要出錢雇工，所以在財(cái)政上，也是一筆很大的收入。
財(cái)政的規(guī)模，既經(jīng)擴(kuò)張，自當(dāng)創(chuàng)設(shè)新稅。創(chuàng)設(shè)新稅，自當(dāng)用間接之法，避免直接取之於農(nóng)民。此義在先秦時(shí)，只有法家最明白。《管子·海王篇》説：要直接向人民加賦，是人人要反對的。然鹽是無人不喫的；鐵器亦不論男女，人人要用，如鍼、釜、耒、耜之類；在鹽鐵上加些微之價(jià)，國家所得，已不少了。這是鹽鐵官賣或收稅最古的理論。此等稅或官賣，古代亦必有行之者。漢代郡國，有的有鹽官、鐵官、工官、收工物稅。都水官，收漁稅。有的又沒有，即由於此。當(dāng)此之時(shí)，自應(yīng)由中央統(tǒng)籌全局，定立稅法；或由中央直接徵收，或則歸之於地方。但當(dāng)時(shí)的人，不知出此。桑弘羊是治法家之學(xué)的，王莽實(shí)亦兼采法家之説，見第五章。所以弘羊柄用時(shí)，便筦鹽鐵、榷酒酤，并行均輸、算緡之法；千錢爲(wèi)緡，估計(jì)資本所值之?dāng)?shù)，按之抽稅。王莽亦行六筦之制。見第五章。然行之既未盡善；當(dāng)時(shí)的人，又大多數(shù)不懂得此種理論。汲黯説：天子只該“食租衣稅”。晉初定律，把關(guān)於酒稅等的法令，都另編爲(wèi)令，出之於律之外，爲(wèi)的律文不可時(shí)改，而此等稅法，在當(dāng)時(shí)，是認(rèn)爲(wèi)不正當(dāng)，天下太平之後，就要廢去的。見《晉書·刑法志》。看這兩端，便知當(dāng)時(shí)的人，對於間接稅法，如何的不瞭解。因有此等陳舊的見解，遂令中國的稅法，久之不能改良。
田租口賦兩種項(xiàng)目，是從晉定《戶調(diào)式》以後，才合并爲(wèi)一的。戶調(diào)之法，實(shí)起原於後漢之末。魏武帝平河北，曾下令：田租之外，只許每戶取緜絹若干，不準(zhǔn)多收。見《三國·魏志·武帝紀(jì)》建安九年《注》。大約這時(shí)候，（一）人民流離，田畝荒廢，有能從事開墾的，方招徠之不暇，不便從田租上誅求。（二）又人民的得錢，是比較艱難的，這個歷代情形都如此。所以租稅徵收穀帛，在前代，是有益於農(nóng)民的。必欲收錢，在徵收租稅時(shí)，錢價(jià)就昂貴，穀帛的價(jià)，就相對下落了。漢世錢價(jià)貴，喪亂之際，賣買停滯，又不能誅求其口錢。所以不如按戶責(zé)令交納布帛之類。這原是權(quán)宜之法。但到晉武帝平吳，制爲(wèi)定式之後，就成爲(wèi)定法了。戶調(diào)之法，是與官授田並行的。當(dāng)時(shí)男子一人，占田七十畝；女子三十畝。其外，丁男課田五十畝，丁女二十畝；次丁男半之，女則不課。丁男之戶，歲輸絹三匹，緜?cè)铮慌按味∧袪?wèi)戶者半輸。北魏孝文帝均田令，亦有授田之法。已見第五章。唐時(shí)，丁男給田一頃，以二十畝爲(wèi)永業(yè)，餘爲(wèi)口分。每年輸粟三石，謂之租。看地方的出産，輸緜及絲麻織品，謂之調(diào)。力役每年二十日，遇閏加二日，不役的納絹三尺，謂之庸。立法之意，本是很好的。但到後來，田不能授，而賦稅卻是按戶徵收了。你實(shí)際沒有田，人家説官話不承認(rèn)。兼并的人，都是有勢力的，也無人來整頓他。於是無田的人，反代有田的人出稅。人皆託於宦、學(xué)、釋、老，或詐稱客戶以自免。其弊遂至不可收拾，當(dāng)這時(shí)代，要想整頓，（一）除非普加清釐，責(zé)令兼并的人，將多餘的田退還，由官分給無田者。（二）次則置兼并者於不問，而以在官的閒田，補(bǔ)給無田的人。其事都不能行。（三）於是德宗時(shí)，楊炎爲(wèi)相，犧牲了社會政策的立法，專就財(cái)政上整頓，就有財(cái)産之人而收其稅，令於夏秋兩季交納，夏輸毋過六月，秋輸毋過十一月。是爲(wèi)兩稅。兩稅法的精意，全在“戶無主客，以見居爲(wèi)簿；人無丁中，以貧富爲(wèi)差”十八個字。社會立法之意，雖然犧牲了，以財(cái)政政策而論，是不能不稱爲(wèi)良法的。
“兩稅以資産爲(wèi)宗”，儻使就此加以研究改良，使有産者依其財(cái)産的多少，分別等第，負(fù)擔(dān)賦稅，而於無産者則加以豁免，則雖不能平均負(fù)賦，而在財(cái)政上，還不失公平之道，倒也是值得稱許的。然後此的苛稅，仍是向大多數(shù)農(nóng)民剝削。據(jù)《宋史·食貨志》所載，宋時(shí)的賦稅：有田畝之賦和城郭之賦，這是把田和宅地分別徵收的，頗可稱爲(wèi)合理。又有丁口之賦，則仍是身稅。又有雜變之賦，亦稱爲(wèi)沿納，是兩稅以外，苛取於民，而後遂變爲(wèi)常稅的，在理論上就不可容恕了。但各地方的稅率，本來輕重不一。苛捐雜稅，到整理之時(shí)，還能定爲(wèi)常賦，可見在理論上雖説不過去，在事實(shí)上爲(wèi)害還是不很大的。其自晚唐以來，厲民最甚，直至明立一條鞭之法，爲(wèi)害才稍除的，則是役法。
力役是徵收人民的氣力的。人民所最缺乏的是錢，次之是物品。至於勞力，則農(nóng)家本有餘閒，但使用之不失其時(shí)，亦不過於苛重，即於私人無害，而於公家有益。所以役法行之得當(dāng)，亦不失爲(wèi)一種良好的賦稅。所以現(xiàn)行徵工之法，限定可以徵工的事項(xiàng)，在立法上是對的。但是晚唐以後的役法，其厲民卻是最甚的。其原因：由於此時(shí)之所以役民者，並非古代的力役之征，而是庶人在官之事。古代的力役之征，如築城郭、宮室，修溝渠、道路等，都是人人所能爲(wèi)的；而且其事可以分割，一人只要應(yīng)役幾日；自然不慮其苛重了。至於在官的庶人，則可分爲(wèi)府、史、胥、徒四種。府是看守財(cái)物的。史是記事的。胥是才智之稱，所做的，當(dāng)係較高的雜務(wù)。“徒，衆(zhòng)也”，是不須才智，而只要用衆(zhòng)力之時(shí)所使用的，大概用以供奔走。古代事務(wù)簡單，無甚技術(shù)關(guān)係，即府史亦是多數(shù)人所能做，胥徒更不必論了。但此等事務(wù)，是不能朝更暮改的。從事其間的，必須視爲(wèi)長久的職業(yè)，不能再從事於私人的事業(yè)，所以必須給之祿以代耕。後世社會進(jìn)步了，凡事都有技術(shù)的關(guān)係，築城郭、宮室，修溝渠、道路等事，亦有時(shí)非人人所能爲(wèi)，何況府史胥徒呢？如徒，似乎是最易爲(wèi)的，然在後世，有追捕盜賊等事，亦非人人所能。然晚唐以後，卻漸根據(jù)“丁”、“資”，以定戶等而役之。（一）所謂丁、資，計(jì)算已難平允；（二）而其所以役之之事，又本非其所能爲(wèi)；（三）而官又不免加以虐使；於是有等職務(wù)，至於破産而不能給。人民遂有因此而不敢同居，不敢從事生産，甚至有自殺以免子孫之役的。真可謂之殘酷無倫了。欲救此弊，莫如分別役的性質(zhì)。可以役使人民的，依舊簽差。不能役使人民的，則由公家出錢雇人充任。這本不過恢復(fù)古代力役之征，庶人在官，各不相涉的辦法，無甚稀奇，然宋朝主張改革役法的王安石，亦未計(jì)及此。王安石所行的法，謂之免役。案宋代役法，原有簽差雇募之分。雇役之法：（一）者成爲(wèi)有給職，其人不至因荒廢私計(jì)而無以爲(wèi)生。（二）者有等事情，是有人會做，有人不會做的，不會做的人要賠累，會做的人則未必然。官出資雇募，應(yīng)募的自然都是會做這事情的人，決不至於受累，所以雇役之法，遠(yuǎn)較差役爲(wèi)良。但當(dāng)時(shí)行之，甚不普徧。安石行免役之法：使向來應(yīng)役的人，出免役錢；不役的人，出助役錢；官以其錢募人充役。此法從我們看來，所失者，即在於未曾分別役的性質(zhì)，將可以簽差之事，仍留爲(wèi)力役之征，而一概出錢雇募。使（一）農(nóng)民本可以勞力代實(shí)物或貨幣的，亦概須以實(shí)物或貨幣納稅。（二）而公家本可徵收人民勞力的事，亦因力役的習(xí)慣亡失，動須出錢雇募。於是有許多事情，尤其是建設(shè)事務(wù)，因此廢而不舉。這亦是公家的一筆損失。但就雇役和差役兩法而論，則雇役之法，勝於差役多了。而當(dāng)時(shí)的舊黨，固執(zhí)成見。元祐時(shí)，司馬光爲(wèi)相，竟廢雇役而仍行差役。此後雖亦差雇並行，總是以差爲(wèi)主，民受其害者又?jǐn)?shù)百年。
田租、口賦、力役以外的賦稅，昔人總稱爲(wèi)雜稅。看這名目，便有輕視他、不列爲(wèi)財(cái)政上重要收入的意思。這是前人見解的陳舊，説已見前。然歷代當(dāng)衰亂之際，此等賦稅，還總是有的。如《隋書·食貨志》説：晉過江後，貨賣奴婢、馬牛、田宅、價(jià)值萬錢者，輸錢四百，買者一百，賣者三百，謂之“散估”，此即今日的契稅。又説：都東方山津、都西石頭津，都有津主，以收荻、炭、魚、薪之稅，十取其一；淮北大市百餘，小市十餘，都置官司收稅；此即商稅中之過稅及住稅。北朝則北齊後主之世，有關(guān)、市、邸、店之稅。北周宣帝時(shí)，有入市稅。又酒坊、鹽池、鹽井，北周亦皆有禁。到隋文帝時(shí)，卻把這些全數(shù)豁免，《文獻(xiàn)通考·國用考》盛稱之。然以現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的眼光評論，則還是陳舊的見解。到唐中葉以後，藩鎮(zhèn)擅土，有許多地方，賦稅不入於中央；而此時(shí)稅法又大壞；中央收入減少，乃不得不從雜稅上設(shè)法。宋有天下以後，因養(yǎng)兵特多，此等賦稅，不能裁撤，南渡以後，國用更窘，更要加意整頓。於是此等雜稅，遂漸漸的附庸蔚爲(wèi)大國了。不論在政治上、社會上，制度的改變，總是由事實(shí)逼迫出來的多，在理論指導(dǎo)之下發(fā)明的少。這亦是政治家的一種恥辱。
雜稅之中，最重要的是鹽稅。其法，始於唐之第五琦，而備於劉晏。籍民制鹽，免其役。謂之竈戶，亦謂之亭戶。製成之鹽，賣之商人，聽其所之，不復(fù)過問。後人稱之爲(wèi)就場徵稅。宋朝則有（一）官鬻，（二）通商兩法。而通商之中，又分爲(wèi)二：（甲）逕讎之於商人，（乙）則稱爲(wèi)入邊、入中，入邊是“入邊芻粟”的略稱，入中則“入中錢帛”的略稱。其事，還和茶法及官賣香藥、寶貨有關(guān)係。茶稅，起於唐德宗時(shí)，其初是和漆與竹木並稅的。後曾裁撤，旋又恢復(fù)，且屢增其額。其法亦係籍民製造，謂之園戶。園戶製成的茶，由官收買，再行賣給商人。官買茶的錢，是豫給園戶的，謂之“本錢”。在江陵、真州、海州、漢陽軍、無爲(wèi)軍、蘄州的蘄口，設(shè)立六個榷貨務(wù)。除淮南十三場所出的茶以外，都送到這六個榷貨務(wù)出賣。惟川峽、廣南，聽其自賣，而禁出境。京城亦有榷貨務(wù)，則是只收錢帛而不給貨的。宋初，以河?xùn)|的鹽，供給河北的邊備。其賣鹽之法：是令商人入芻粟於國家指定之處，由該地方的官吏點(diǎn)收，給與收據(jù)，估計(jì)其價(jià)若干，由商人持此據(jù)至國家賣鹽之處，照價(jià)給之以鹽，是爲(wèi)入邊芻粟；其六榷貨務(wù)出賣的茶，茶是在各榷貨務(wù)取，錢帛是在京師榷貨務(wù)付出的，是爲(wèi)入中錢帛，這是所以省運(yùn)輸之費(fèi)，把漕運(yùn)和官賣，合爲(wèi)一事辦理的，實(shí)在是個良法。至於香藥、寶貨，則是當(dāng)時(shí)對外貿(mào)易的進(jìn)口貨，有半官賣性質(zhì)的。有時(shí)亦以補(bǔ)充入邊入中的不足，謂之三説。此即今兌換之兌字。兌換之兌無義，乃脫換之省寫，脫説古通用。有時(shí)并益以緡錢，謂之四説。以鹽供入邊入中之用，其弊在於虛估。點(diǎn)收的官吏和商人串通了，將其所入之物，高擡價(jià)格，官物便變成賤價(jià)出賣，公家大受損失了。有一個時(shí)期，曾廢除估價(jià)，官以實(shí)物賣出，再將所得的錢，輦至出芻粟之處買入。這不啻入邊之法已廢，僅以官賣某物之價(jià)，指定供給某處的邊費(fèi)而已。但虛估之事，是商人和官吏，都有利益的，利之所在，自然政策易於搖動，不久其法復(fù)廢。到蔡京出來，其辦法卻聰明了。他對於商人要販賣官鹽的，給之以引。引分爲(wèi)長短。有若干引，則準(zhǔn)做若干鹽的賣買，而這引是要賣錢的。這不是賣鹽，只是出賣販鹽的許可證了。茶，先已計(jì)算官給本錢所得的息，均攤之於園戶，作爲(wèi)租稅，而許其與商人直接賣買。至此亦行引法，謂之茶引。蔡京是個貪污奸佞的人，然其所立鹽茶之法，是頗爲(wèi)簡易的，所以其後遂遵行不變。但行之既久，弊竇又生。因爲(wèi)國家既把鹽賣給大商人，不能不保證其銷路。於是藉國家的權(quán)力，指定某處地方，爲(wèi)某處所産之鹽行銷之地，是爲(wèi)“引地”。其事起於元朝，至清代而其禁極嚴(yán)。鹽的引額，是看消費(fèi)量而定的，其引地則看水陸運(yùn)道而定，兩者都不能無變更，而鹽法未必隨之而變，商人恃有法律保護(hù)，高擡鹽價(jià)，於是私鹽盛行。因私鹽盛行之故，不得不舉辦緝私，其費(fèi)用亦極大，鹽遂成爲(wèi)徵收費(fèi)極鉅的賦稅。宋朝入邊入中之法，明朝還仿其意而行之。明初，取一部分的鹽，專與商人輸糧於邊的相交易，謂之中鹽。運(yùn)糧至邊方，國家固然困難，商人也是困難的。計(jì)算收買糧食，運(yùn)至邊方，還不如在邊方開墾之有利，商人遂有自出資本，雇人到邊上開墾的，謂之商屯。當(dāng)時(shí)的開平衞，就是現(xiàn)在的多倫縣一帶，土地墾闢了許多。後來因戶部改令商人交納銀兩，作爲(wèi)庫儲，商屯纔漸次撤廢。案移民實(shí)邊，是一件最難的事。有移殖能力的人，未必有移殖的財(cái)力。國家出資移民，又往往不能得有移殖能力的人，空耗財(cái)力，豪無成績。商人重利，其經(jīng)營，一定比官吏切實(shí)些。國家專賣之物，如能畫出一部分，專和商人出資移民的相交易，一定能奬厲私人出資移民的。國家祇須設(shè)官管理，規(guī)定若干條法律，使資本家不至剝削農(nóng)民就彀了。這是前朝的成法，可以師其意而行之的。又明初用茶易西番之馬，含有振興中國馬政，及制馭西番兩種用意。因爲(wèi)內(nèi)地?zé)o廣大的牧場，亦且天時(shí)地利等，養(yǎng)馬都不如西番的適宜，而西番馬少，則不能爲(wèi)患。其用意，亦是很深遠(yuǎn)的。當(dāng)時(shí)成績極佳。後因官吏不良，多與西番私行交易，把好馬自私，駑馬入官，而其法纔壞。現(xiàn)在各民族都是一家，雖不必再存什麼制馭之意，然藉此以振興邊方的畜牧，亦未嘗不是善策。這又是前朝的成法，可以師其意而變通之的。
酒，歷代有禁時(shí)多，征榷時(shí)少。因爲(wèi)昔人認(rèn)酒爲(wèi)糜穀，而其物人人能製，要收稅或官賣，是極難的。歷代收酒稅認(rèn)真的，莫如宋朝。其事亦起於唐中葉以後。宋時(shí)，諸州多置“務(wù)”自釀。縣和鎮(zhèn)鄉(xiāng)，則有許民釀而收其稅的。其收稅，多用投標(biāo)之法，認(rèn)稅最多的人，許其釀造，謂之“撲買”。承釀有一定年限。不及年限，而虧本停止，謂之“敗闕”。官吏爲(wèi)維持稅收起見，往往不許其停業(yè)。於是有勒令婚喪之家，買酒若干的；甚有均攤之於民戶的；這變成強(qiáng)迫買酒了，如何可行？但酒稅在北宋，只用爲(wèi)地方經(jīng)費(fèi)，如“酬奬役人”之類。當(dāng)重難差徭的，以此調(diào)劑他。到南宋，就列爲(wèi)中央經(jīng)費(fèi)了。官吏要維持收入，也是不得不然的。收酒稅之法，最精明的，是趙開的“隔釀”，亦稱爲(wèi)“隔槽”，行之於四川，由官闢釀酒的場所，備釀酒的器具，使凡要釀酒的，都自備原料，到這裏來釀。出此範(fàn)圍之外，便一概是私酒。這是爲(wèi)便於緝私起見，其立法是較簡易的，不過取民未免太苛罷了。
阬冶，在唐朝，或?qū)僦菘ぃ螂`鹽鐵使。宋朝，或官置監(jiān)、冶、場、務(wù)，或由民承買，而以分?jǐn)?shù)中賣於官，皆屬轉(zhuǎn)運(yùn)使。元朝礦稅稱爲(wèi)稅課，年有定額。此外還有許多無定額的，總稱爲(wèi)額外課。額外課中，通行全國的，爲(wèi)契稅及曆本兩項(xiàng)。
商稅是起於唐朝的藩鎮(zhèn)的，宋朝相沿未廢。分爲(wèi)住稅和過稅。住稅千分之三十，過稅千分之二十。州縣多置“監(jiān)”、“務(wù)”收取，關(guān)鎮(zhèn)亦有設(shè)置的。其所稅之物，隨地不同。照法律都應(yīng)揭示明白，但實(shí)際能否如此，就不可知了。唐宋時(shí)的商稅，實(shí)際上是無甚關(guān)係的。關(guān)係重要的，倒要推對外的市舶司。
市舶司起於唐朝。《文獻(xiàn)通考》説：唐有市舶使，以右威衞中郎將周慶立爲(wèi)之。代宗廣德元年，有廣州市舶使呂太一。案慶立事見《新唐書·柳澤傳》，呂太一事見《舊唐書·代宗本紀(jì)》。又《新書·盧懷慎傳》説懷慎之子奐，“天寶初爲(wèi)南海大守，污吏斂手，中人之市舶者，亦不敢干其法”。合此數(shù)事觀之，似乎唐時(shí)的市舶使，多用中人。關(guān)係還不甚重要。到宋朝就不然了。宋朝在杭州、明州、秀州、溫州、泉州及密州的板橋鎮(zhèn)，就是現(xiàn)在的青島。均曾設(shè)立市舶司。海舶至，先十榷其一。其香藥、寶貨，又須先儘官買，官買足了，纔得和人民交易。香藥、寶貨，爲(wèi)三説之一，已見前。南宋時(shí)又用以稱提關(guān)會，關(guān)子、會子，係南宋時(shí)紙幣之名。提高其價(jià)格，謂之稱提。可見其和財(cái)政大有關(guān)係了。元明亦有市舶司。明朝的市舶司，意不在於收稅，而在於管理外商。因爲(wèi)明初沿海已有倭寇之故。中葉以後，廢司不設(shè)。中外互市，無人管理。奸商及各地方的勢家，因而欺侮夷人，欠其貨款不還，爲(wèi)激成倭寇肆擾原因之一。
賦役之法，至近代又有變遷。《元史·食貨志》説：元代的租稅，取於內(nèi)郡的，丁稅、地稅分爲(wèi)兩，是法唐之租庸調(diào)的；取於江南的合爲(wèi)一，是法唐朝的兩稅的。這不過是名目上的異同，實(shí)際都是分兩次徵收，和兩稅之法無異。總而言之，從楊炎創(chuàng)兩稅以後，徵收的時(shí)期，就都沒有改變了。元朝又有所謂絲料、包銀。絲料之中，又分二戶絲和五戶絲。二戶絲入官，五戶絲輸於本位。后妃、公主、宗王、功臣的分地。包銀每戶四兩，二兩收銀，二兩折收絲絹顔色。這該是所以代戶役的，然他役仍不能免。案戶役變成賦稅，而仍責(zé)令人民應(yīng)役；雜稅變成正稅，而後來需用雜物，又隨時(shí)斂取於民；這是歷代的通病，正不獨(dú)元朝爲(wèi)然。明初的賦役，就立法言之，頗爲(wèi)整飭。其制度的根本，是黃冊和魚鱗冊兩種冊籍。黃冊以戶爲(wèi)主，記各戶所有的丁、糧，糧指所有的田。根據(jù)之以定賦役。魚鱗冊以田爲(wèi)主，記其地形、地味及所在，而注明其屬於何人。黃冊由里長管理，照例應(yīng)有兩本。一本存縣官處，一本存里長處，半年一換。各戶丁糧增減，里長應(yīng)隨時(shí)記入冊內(nèi)，半年交官，將存在官處的一本，收回改正。其立法是很精明的。但此等責(zé)任，是否里長所能盡？先是一個問題。況且賦役是弊竇很多的。一切惡勢力，是否里長所能抗拒？里長是否即係此等黑幕中的一個人？亦是很難説的。所以後來，兩冊都失實(shí)了。明代的役法，分爲(wèi)力差和銀差。力差還是徵收其勞力的，銀差則取其實(shí)物及貨幣。田稅是有定額的，役法則向係量出爲(wèi)入。後來凡有需要，即取之於民，謂之加派。無定時(shí)，無定額，人民大困。役法向來是按人戶的等第，以定其輕重、免否的。人戶的等第，則根據(jù)丁口資産的多寡推定，是謂“人戶物力”。其推定，是很難公平的。因爲(wèi)有些財(cái)産，不能隱匿，而所值轉(zhuǎn)微；如牛及農(nóng)具、桑樹等。有些財(cái)産，易於隱匿，而所值轉(zhuǎn)鉅。如金帛等。況且人戶的規(guī)避，吏胥的任意出入，以及索詐、受賄等，都在所不免。歷代訖無善策，以除其弊。於是發(fā)生專論丁糧，和兼論一切資産的問題。論道理，自以兼論一切資産爲(wèi)公平。論手續(xù)，卻以專論丁糧爲(wèi)簡便。到底因爲(wèi)調(diào)查的手續(xù)太繁了，弊竇太多了，斟酌於二者之間，還是以犧牲理論的公平，而求手續(xù)的簡便爲(wèi)有利，於是漸趨於專論丁糧之途。加派之弊，不但在其所取之多，尤在於其無定額，無定時(shí)，使百姓無從豫計(jì)。於是有一條鞭之法。總算一州縣每一年所需用之?dāng)?shù)，按闔境的丁糧均攤。自此以外，不得再有徵收。而其所謂丁者，並非實(shí)際的丁口，乃係通計(jì)一州縣所有的丁額，攤派之於有田之家，謂之“丁隨糧行”。明朝五年一均役，清朝三年一編審，後亦改爲(wèi)五年，所做的都係此項(xiàng)工作。質(zhì)而言之，乃因每隔幾年，貧富的情形變換了，於是將丁額改派一次，和調(diào)查丁口，全不相干。役法變遷至此，可謂已行免役之法，亦可謂實(shí)已加重田賦而免其役了。加賦偏於田畝，是不合理的。因爲(wèi)沒有專令農(nóng)民負(fù)擔(dān)的理由。然加農(nóng)民之田賦而免其役，較之唐宋後之役法，猶爲(wèi)此善於彼。因爲(wèi)役事無法分割，負(fù)擔(dān)難得公平，改爲(wèi)徵其錢而免其役，就不然了。況且有丁負(fù)擔(dān)賦稅的能力小，有産負(fù)擔(dān)賦稅的能力大，將向來有丁的負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)移於有糧之家，也是比較合理的。這是稅法上自然的進(jìn)化。一條鞭之法，起源於江西，後漸徧行於全國，其事在明神宗之世。從晚唐役法大壞至此，約歷八百年左右，亦可謂之長久了。這是人類不能以理智支配事實(shí)，而聽其自然遷流之弊。職是故，從前每州縣的丁額，略有定數(shù)，不會增加。因爲(wèi)增丁就是增賦，當(dāng)時(shí)推行，已覺困難；後來徵收，更覺麻煩；做州縣官的人，何苦無事討事做？清聖祖明知其然，所以落得慷慨，下詔説；康熙五十年以後新生的人丁，永不加賦。到雍正時(shí)，就將丁銀攤?cè)氲丶Z了。這是事勢的自然，不論什麼人，生在這時(shí)候，都會做的，並算不得什麼仁政。從前的人，卻一味歌功頌德。不但在清朝時(shí)候如此，民國時(shí)代，有些以遺老自居的人，也還是這樣，這不是沒有歷史知識，就是別有用心了。
清朝因有聖祖之詔，所以始終避免加賦之名。但後來田賦的附加很多，實(shí)在亦與加賦無異。又古代的賦稅，所稅者何物，所取者即係何物。及貨幣通行以後，漸有（一）逕收貨幣，（二）或本收貨物之稅，亦改收貨幣的。（三）又因歷代（甲）幣制紊亂，（乙）或數(shù)量不足，（丙）又或官吏利於上下其手，有本收此物，而改收他物的。總之收稅並非全收貨幣。明初，收本物的謂之“本色”，收貨幣的謂之“折色”。宣宗以後，紙幣廢而不行，銅錢又缺乏，賦稅漸改徵銀。田賦在收本色時(shí)，本來有所謂耗。係因（子）改裝、搬運(yùn)時(shí)，不免有所損失；（丑）又收藏之後，或有腐敗及蟲蛀、鼠竊等；乃於收稅之時(shí)，酌加若干。積少成多，於官吏頗有裨益。改收銀兩以後，因?qū)⑺殂y鎔成整鋌，經(jīng)火亦有耗損，乃亦於收銀時(shí)增加若干，謂之“火耗”。後來制錢充足，收賦時(shí)改而收錢，則因銀錢的比價(jià)，並無一定，官吏亦可將銀價(jià)擡高，其名目則仍謂之火耗，此亦爲(wèi)農(nóng)民法外的負(fù)擔(dān)。但從前州縣官的行政經(jīng)費(fèi)，是不彀的，非藉此等彌補(bǔ)不可，所以在幣制改革以後，亦仍許徵稅的人，於稅收中提取若干成，作爲(wèi)徵收之費(fèi)。
近代田賦而外，稅收發(fā)達(dá)的，當(dāng)推關(guān)、鹽兩稅。鹽稅自南宋以後，收入即逐漸增加。元明清三朝，均爲(wèi)次於田賦的重要賦稅。關(guān)稅起於明宣宗時(shí)。當(dāng)時(shí)因紙幣跌價(jià)，增設(shè)若干新稅，並增加舊稅稅額，以收回鈔票。後來此等新增的稅目和稅額，有仍復(fù)其舊的，有相沿未廢的。關(guān)稅亦爲(wèi)相沿未廢者之一，故稱爲(wèi)鈔關(guān)。清朝稱爲(wèi)常關(guān)。常關(guān)爲(wèi)數(shù)有限，然各關(guān)都有分關(guān)，合計(jì)之?dāng)?shù)亦不少。太平軍興之後，又有所謂釐金，屬於布政司而不屬於中央。於水陸要路設(shè)卡，以多爲(wèi)貴，全不顧交通上自然的形勢。以致一種貨物的運(yùn)輸，有重複收稅，至於數(shù)次的。所稅的貨物，及其稅額，亦無一定。實(shí)爲(wèi)最惡的稅法。新海關(guān)設(shè)於五口通商以後，當(dāng)時(shí)未知關(guān)稅的重要，貿(mào)然許外人以協(xié)定稅率。庚子戰(zhàn)後，因賠款的負(fù)擔(dān)重了，《辛丑和約》，我國要求增稅，外人乃以裁釐爲(wèi)交換條件。釐不能裁，增稅至百分之一二·五之議，亦不能行。民國時(shí)代，我國參加歐戰(zhàn)，事後在美國所開太平洋會議中，提出關(guān)稅自主案。外人仍只許我開關(guān)稅會議，實(shí)行《辛丑條約》。十四年開會時(shí)，我國又提出關(guān)稅自主案。許於十八年與裁釐同時(shí)並行，同時(shí)擬定七級稅則，實(shí)際上得各國的承認(rèn)。國民政府宣布關(guān)稅自主，與各友邦或訂關(guān)稅條約，或於通商條約中訂有關(guān)涉關(guān)稅的條款。十八年，先將七級稅實(shí)施。至二十年，將釐金裁撤後，乃將七級稅廢去，另訂稅則頒布。主權(quán)一經(jīng)受損，其恢復(fù)之難如此，亦可爲(wèi)前車之鑒了。關(guān)、鹽兩稅之外，清代較爲(wèi)重要的，是契稅、當(dāng)稅、牙稅。此等稅意亦在於加以管理，不盡在增加收入。其到晚近才發(fā)達(dá)的，則有菸酒稅、印花稅、鑛稅、所得稅。其重要的貨物，如捲菸、麥粉、棉紗、火柴、水泥、薰煙、啤酒、洋酒等，則征收統(tǒng)稅。國民政府將此等稅和關(guān)稅、鹽稅、牙稅、當(dāng)稅，均列爲(wèi)中央收入。田賦畫歸地方，和契稅、營業(yè)稅，同爲(wèi)地方收入大宗。軍興以來，各地方有許多苛捐雜稅，則下令努力加以廢除。在理論上，賦稅已漸上軌道，但在事實(shí)上，則還待逐漸加以整頓罷了。