1.2.3　報表和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)聯(lián)

企業(yè)的經(jīng)營活動占用的資源是資產(chǎn)，企業(yè)為取得經(jīng)營所需資產(chǎn)必須進(jìn)行投資活動，它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表的左方；經(jīng)營活動的直接后果是取得收入和支出成本，它們反映在利潤表的上半部分；經(jīng)營活動會引起現(xiàn)金流動，它們反映在現(xiàn)金流量表的第一部分（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。

投資活動的直接結(jié)果是取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表的左方；投資活動的最終結(jié)果是運(yùn)用資產(chǎn)賺取的收益，它們反映在利潤表上；投資活動的過程，是現(xiàn)金流出企業(yè)（同時非現(xiàn)金資產(chǎn)流入企業(yè)）以及收回投資時現(xiàn)金流入企業(yè)（同時非現(xiàn)金資產(chǎn)流出企業(yè)），它們反映在現(xiàn)金流量表的第二部分（投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。

籌資活動的結(jié)果，一方面是取得運(yùn)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的權(quán)利，它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表的左方（資產(chǎn)）；另一方面是產(chǎn)生對債權(quán)人和所有者的義務(wù)，是企業(yè)的資金來源，它們反映在資產(chǎn)負(fù)債表的右方（負(fù)債及所有者權(quán)益）。履行對債權(quán)人和所有者的義務(wù)需要支付利息和分配股利，它們反映在利潤表的下半部分。籌資活動的過程一方面是現(xiàn)金流入企業(yè)，另一方面是向資金提供者回流現(xiàn)金（包括本金、利息和股利），它們反映在現(xiàn)金流量表的第三部分（籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。

表1-5、表1-6、表1-7分別反映了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)系。

通常，企業(yè)的基本業(yè)務(wù)活動根據(jù)其發(fā)生的頻率可以分為兩大類：一類是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，即在企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的、具有持續(xù)性和穩(wěn)定性、可以預(yù)測的業(yè)務(wù)活動。與經(jīng)常性業(yè)務(wù)對應(yīng)的損益就是經(jīng)常性損益，另一類是非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，即在企業(yè)經(jīng)營中不是經(jīng)常發(fā)生的、不具有持續(xù)性和穩(wěn)定性并難以預(yù)測的業(yè)務(wù)活動。與非經(jīng)常性業(yè)務(wù)對應(yīng)的損益就是非經(jīng)常性損益。在正常情況下，經(jīng)常性損益在企業(yè)全部收益中所占的比重越高，企業(yè)的利潤來源就越穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險越小、獲利能力越強(qiáng)；反之亦然。

從表1-6可以清楚地看到利潤表區(qū)分為經(jīng)常性損益與非經(jīng)常性損益。

經(jīng)常性損益是企業(yè)主要的、有目的的、經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動創(chuàng)造的利潤或造成的虧損，與企業(yè)經(jīng)營管理的水平密切相關(guān)，可以反映企業(yè)的獲利能力，因此，在利潤表中列示在前面。在具體列示時，經(jīng)常性業(yè)務(wù)所帶來的收入與其相應(yīng)的耗費要相互配比，并且，耗費是按照其與收入形成的相關(guān)性程度進(jìn)行排序的。譬如，在營業(yè)利潤的計算過程中，營業(yè)收入是企業(yè)最重要的收入來源，故列示在利息收入和手續(xù)費及傭金收入之前。再譬如，營業(yè)成本就是列示在期間費用之前，而在期間費用內(nèi)部，銷售費用因與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的相關(guān)性較高而列示在前面，管理費用次之，財務(wù)費用在三者中列示在最后。

非經(jīng)常性損益是指企業(yè)發(fā)生的、與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，或者雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常獲利能力的各項收入和支出。企業(yè)經(jīng)營活動可能涉及的非經(jīng)常性損益項目包括企業(yè)經(jīng)營活動中顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)的處置或置換損益以及債務(wù)重組損失、資產(chǎn)的盤盈或盤虧等。企業(yè)投資活動可能涉及的非經(jīng)常性損益項目如公司轉(zhuǎn)讓持有的長期投資屬于特殊業(yè)務(wù)，由此而產(chǎn)生的損益應(yīng)該全部作為非經(jīng)常性損益處理。因為非經(jīng)常性損益并非企業(yè)預(yù)定目的的損益，與經(jīng)營管理水平聯(lián)系不密切，所以，它不能代表企業(yè)的獲利能力。

企業(yè)基本活動包括籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動，根據(jù)企業(yè)基本活動的性質(zhì)與現(xiàn)金流量來源的相互關(guān)系，將企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表綜合反映一定會計期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出信息。

現(xiàn)金流量表主要回答以下三個問題（見表1-7）：①本期現(xiàn)金從何而來？現(xiàn)金流量表首先要回答的就是本期所取得的現(xiàn)金來自何方。具體而言就是企業(yè)當(dāng)年共取得現(xiàn)金流量中有多少來自企業(yè)經(jīng)營活動，又有多少來自投資活動，或者籌資活動及非常項目。從經(jīng)營活動中取得的現(xiàn)金，有多少是來自銷售商品、提供勞務(wù)，有多少來自于增值稅額，從籌資活動中取得的現(xiàn)金有多少來自借款，有多少來自發(fā)行證券，等等。②本期現(xiàn)金用向何方？在回答現(xiàn)金的來源后，現(xiàn)金流量表還必須回答現(xiàn)金的運(yùn)用去向，即企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金都用到哪里去了：描述企業(yè)在當(dāng)年現(xiàn)金支出中有多少用于企業(yè)的經(jīng)營活動，又有多少用于企業(yè)的投資活動，還有多少用于籌資活動。在用于經(jīng)營活動的現(xiàn)金中，有多少用于購買貨物，又有多少用于借款的利息，有多少用于繳納稅金，有多少用于支付工資，又有多少用于支付其他營業(yè)費用等。③現(xiàn)金余額發(fā)生了什么變化？現(xiàn)金流量表除了反映現(xiàn)金從何而來、本期現(xiàn)金用向何處以外，還反映本期現(xiàn)金余額的增減變化。假設(shè)某企業(yè)當(dāng)年收到現(xiàn)金500萬元，500萬元全年收支相抵后，現(xiàn)金增加了100萬元，這100萬元凈增加的現(xiàn)金中，有多少是經(jīng)營活動帶來的，有多少是投資活動帶來的，又有多少是籌資活動帶來的，等等。