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  • 零基礎財務報表分析
  • 穆林娟 任晨煜等編著
  • 1828字
  • 2021-04-30 12:46:26

1.2.2 經濟活動的載體:報表分析的資料

財務報表分析對象的載體就是報表分析的物質形態的資料,這些資料不僅僅局限于企業財務報表,還包括其他補充信息。

1.財務報表及其附注

財務報表是根據公認會計準則的規定反映企業一定期間財務狀況、經營成果、現金流量和股東權益變動情況的財務報表,附注及附表是對主表內容的補充說明,目的是增加財務報表的信息含量,提高會計信息的相關性,減少財務報表使用人的誤解。2006年2月財政部頒發的準則將財務報表的格式和附注按行業劃分為四類:一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司,規定企業編制的報表至少要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表和附注。財務報表及其附注是報表分析的最主要的材料來源。

(1)資產負債表

資產負債表反映的是資產負債表日企業的財務狀況,按照我國的會計準則,表的左方列示企業的資產,資產的總量與結構,是與企業所處行業、規模密切相關,向報表使用人說明了企業未來收益的來源;表的右方列示企業的資金來源,表明企業的資金有多少是股東的權益,有多少是企業的債務,反映了企業資產、負債、所有者權益之間的內在關系,即“資產=負債+所有者權益”。資產負債表如表1-1所示。

資產負債表反映了一定時期企業資源(資產)以及對這些資源的索求權(負債和所有者權益),其中資產部分是公司投資決策的結果,反映企業的經營戰略;負債和所有者權益部分是公司融資決策的結果,反映了企業的財務戰略,因此,資產負債表描述了企業公司經營戰略和財務戰略之間的平衡關系,即“投資=融資”。它向報表的使用者說明了公司將哪些資源確認為資產,確認的金額為多少,公司的資產構成是什么狀態,未來一段時間內公司需要提供的償還責任形式如何,金額多少,公司所有者剩余索取權的大小,股東價值的高低,公司資產、負債的質量如何,償債風險高低,等等。

(2)利潤表

利潤表反映的是企業一年或者一個營業周期的經營成果,按照我國的《企業會計準則》,利潤表采用多步式格式,分營業收入、營業利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益五個層次反映企業收益的形成,如表1-2所示。

利潤表反映了公司一段時間的經營獲利水平,是公司戰略執行的經濟結果反映,其中收入反映公司提供的產品和服務的報酬,成本、費用反映了公司所做的犧牲。報表使用者可以通過研究公司的戰略和過去收益趨勢,判斷公司的市場價值,預測未來的收益水平、持續狀態,分析會計政策對戰略的支持程度,評估收益質量,研究公司收益的“管理”程度等。

(3)現金流量表

現金流量表反映的是企業一定期間現金及現金等價物流入和流出的情況。按照我國的會計準則,該表需要按經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量三部分分別列示,如表1-3所示。

現金流量表反映公司一定時期從事經營活動、投資活動、籌資活動獲得的凈現金流量,報告了企業活動對于現金狀況的影響?,F金流量是企業戰略和經營活動、投資活動、籌資活動相互聯系的紐帶,使企業的業務持續有效地進行,反映了公司資金來源的主要渠道。在很多情況下,盈利的公司也會處于“現金荒”的情況,企業生存發展的基礎就是必須能夠創造足夠的現金。

(4)所有者權益變動表

所有者權益變動表反映的是企業一定期間所有者權益(股東權益)的變動事項和變動情況。按照我國的會計準則,所有者權益變動表包括上年期末余額、本年期初余額、本年增減變動金額、本年期末余額四部分,如表1-4所示。2006年2月財政部頒布的會計準則將所有者權益變動表由資產負債表的附表改變為主表,將有利于提高財務報表信息對投資人的決策有用性。

(5)附注

附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務報表不可或缺的組成部分,相對于報表而言,附注具有同樣重要性。

2.企業提供的其他報告

企業提供的其他報告是企業提供的財務報表之外的相關信息,包括企業內部管理報告、招股說明書、新聞發布稿、股東大會決議等,其他報告提供的信息對報表分析人員也是十分重要的,它能直接或間接佐證財務報表信息。

3.企業外部相關報告

對一些與企業財務報表信息有密切關系的外部報告和資料,報表分析人員需要加以特別關注,因為企業報表編制人員與企業外人員合謀的成本是非常高的,通過企業外信息的佐證可以使報表信息的可靠性大大得以提高,而且很多時候分析人員可以通過表外信息的分析發現財務指標產生的根源。常見的外部相關報告有:審計報告、政府文件、律師聲明等。

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