1.2　會計工作的四大基石

小王是一位會計初學者，在沒有系統地學習會計知識以前，她以為會計的工作就是算賬，至于如何算賬、算什么賬，就不得而知了。通過一段時間的學習，她才知道，會計工作并不簡單。和小王一樣，很多會計初學者對會計的認知并不準確。為了學好會計、做好會計，我們必須先做好認知準備，即認識和掌握會計核算工作的四大基石。它們分別是會計對象、會計要素、會計科目與會計賬戶，以及會計基本假設。

1.2.1　會計對象

會計對象是會計工作的客體。教師工作的客體是學生，醫生工作的客體是患者，會計工作的客體是什么呢？有人認為，會計人員每天跟錢財和賬本打交道，所以會計工作的客體就是錢財和賬本。事實上，這種說法是不準確的。

會計對象是指會計核算和會計監督的內容。具體來說，就是企事業單位在日常經營活動或業務活動中所表現出的資金運動。

那么，什么是資金運動呢？

在回答這個問題之前，我們要先弄清楚什么是資金。資金就是一個企業所擁有的財產和物資的貨幣表現。資金運動是指資金的形態與位置的變化，其內容可以歸納為資金投入、資金的循環和周轉、資金退出。任何企業的資金運動都是由這三項內容組成的，但是具體的運動形式并不完全相同。一般生產型企業的資金運動形式如圖1-2所示。

事實上，資金運動是一個比較抽象的概念，我們必須將其具體化、量化，才能將會計核算落到實處。于是，會計要素就產生了。

1.2.2　會計要素

會計要素就是會計對象的基本分類，它是反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。世界各國的會計要素并不是完全相同的。《企業會計準則》規定，我國的會計要素有六個，分別是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。我國的六大會計要素及定義如圖1-3所示。

在會計的六大要素中，資產、負債和所有者權益反映企業的靜態財務狀況，收入、費用和利潤反映企業的動態財務狀況。下面我們來具體分析一下六大會計要素。

1. 資產

在日常生活中，資產的概念十分寬泛，如廠房、機器、貨物等都屬于資產。但是，在會計的范疇中，對資產的認定要嚴苛得多。根據資產的定義，只有滿足以下四個條件的經濟資源才能被認定為資產：

? 是由企業過去的交易或者事項形成的；

? 為企業所擁有或者控制；

? 預期會給企業帶來經濟利益；

? 入賬的資產必須是能夠被可靠計量的。

比如，王老板租賃了一間廠房和一批設備，租期只有5年，這些廠房和設備都不是王老板的資產，因為他只有使用權，沒有支配權和所有權；又比如，某公司有一批報廢的機器，這批機器不是該公司的資產，因為它們已經不能為該公司帶來經濟利益；再比如，某企業擁有一座無法被估價的礦山，這座礦山不是該企業的資產，因為資產應該是能夠被可靠計量的。資產可以按流動性被分為流動資產和非流動資產：流動資產是能在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產；非流動資產是不能在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產。

除了有形的資產，企業還有專利技術、自創商譽等無形資產。無形資產的賬務處理方法也是企業會計人員應該了解和掌握的。

2. 負債

根據負債的定義，只有滿足以下四個條件的事項才能被認定為負債：

? 是企業承擔的現時義務；

? 預期會導致經濟利益流出企業；

? 是由企業過去的交易或者事項形成的；

? 導致流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

負債可以按償還時間的長短分為流動負債和非流動負債：流動負債是將在一年以內（含一年）或一個營業周期內償還的債務；非流動負債是償還期在一年以上（不含一年）或一個營業周期以上的債務。比如，短期借款、應付賬款、預收賬款、應交稅費等屬于流動負債，而長期借款、應付債券、長期應付款等則屬于非流動負債。

3. 所有者權益

所有者權益又稱“股東權益”，它和負債、資產可以組成一個會計恒等式：

資產=負債+所有者權益

這個恒等式告訴我們，資產是由負債和所有者權益組成的。將該等式變形后，可以得到一個變形等式：

所有者權益=資產?負債

由變形等式可知，所有者權益是企業總資產減去總負債后的剩余權益。因此，所有者權益也被稱為“凈資產”。我國的《企業會計準則》將所有者權益分為資本和留存收益，資本包括實收資本和資本公積，留存收益則包括盈余公積和未分配利潤。

4. 收入

我們在理解收入這個概念時，應該注意以下四點：

? 收入的來源包括銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權；

? 會計實務中，收入是從企業的日常活動中產生的，不包括營業外收入、政策補貼等偶發性事件的利得；

? 收入應表現為企業資產的增加或負債的減少；

? 收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

操縱收入是財務舞弊的重要手段，如果不能正確理解收入，我們就很容易受到蒙蔽。

5. 費用

想要獲得產出，就必須先投入。企業想要通過銷售產品獲得收入，就要負擔營業成本、各類費用及營業外支出，還要依法繳納各種稅費。

費用的種類可謂五花八門，不過無論哪種費用，都應該符合以下三個特征：

? 費用是日常活動中產生的，不包括營業外支出等偶發性事件產生的損失；

? 費用表現為資產的減少或負債的增加；

? 費用將引起所有者權益（股東權益）的減少。

費用舞弊也是財務舞弊中的重要手段，作為會計人員，我們只有深刻理解費用，才能迅速識破費用舞弊行為。

6. 利潤

利潤的金額是收入減去費用之后的凈額，其會計恒等式為：

利潤=收入?費用

本書中的利潤均指利潤總額，凈利潤會另外指明。在會計實務中，我們應該如何認定利潤呢？利潤應具備以下兩個特點：

? 利潤是一定會計期間的經營成果。

? 利潤=營業利潤+投資凈損益+營業外收支凈額

以上就是六大會計要素，這些要素之間存在特定的等量關系，并形成了不同的會計恒等式。會計恒等式是編制財務報表的邏輯基礎，我們必須牢記由六大會計要素組成的會計恒等式。

《會計法》和《企業財務會計報告條例》對會計要素的實質內涵做了詳盡的規定，并根據新情況為其賦予了新的內涵。大家應該認真學習和領會，并嚴格按要求對會計事項進行確認、計量和報告。只有深刻理解了六大會計要素，才能為后面的會計核算打下堅實基礎。

1.2.3　會計科目與會計賬戶

看到這里，有人可能會問，有了六大會計要素，就能進行會計核算了嗎？答案當然是否定的。一個企業的資金運動環節眾多，涉及的資金種類繁雜，如果僅僅依靠六大會計要素進行核算，就會過于籠統，不能精確地反映企業的財務狀況。

因此，我們還要進一步對會計要素進行細化，于是就產生了會計科目。比如，企業資產中包含現金、原材料、固定資產等具體項目，就要設定“現金”“原材料”“固定資產”等相應的會計科目。

當會計科目有了借貸方向、金額、結構時，就形成了會計賬戶。會計賬戶記錄和反映的經濟內容就是會計科目規定的核算內容。因此，會計賬戶應根據會計科目進行設置，如企業要開設資產類賬戶，就要根據資產的相關科目和核算需求來建立賬戶。在后面的章節中，我們將詳細為大家介紹設置會計科目和建立會計賬戶的方法。

我們可以通過一張示意圖弄清會計對象、會計要素、會計科目和會計賬戶之間的關系，如圖1-4所示。

會計對象、會計要素、會計科目和會計賬戶是會計核算的基礎，會計人員一定要深刻理解并掌握它們。不過，會計工作的開展還需要一個前提，那就是會計假設。

1.2.4　會計基本假設

會計假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所做的合理假設。會計假設存在的主要目的是：對會計領域內存在的一些尚未確知且無法正面論證和證實的事項，做出符合客觀情理的推斷和假設，以保證不確定因素出現時會計業務能正常進行。

一般來說，會計基本假設包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設，它們統稱為“會計的四大基本假設”。

1. 會計主體假設

會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。會計主體可以是一個企業，也可以是若干個企業組織起來的集團公司；既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。只有明確了會計主體，會計人員才能界定會計核算的空間范圍，把握好會計處理的立場。

在會計主體假設下，只有那些影響企業本身經濟利益的交易或者事項才能被確認、計量和報告。明確會計主體以后，會計主體（企業）的交易或者事項與會計主體所有者（企業老板）的交易或者事項將徹底區分開，即企業的錢和企業老板的錢不能混為一談。

2. 持續經營假設

持續經營是指會計主體將會持續經營下去，在可預見的將來，其生產經營活動將正常開展，不會面臨破產清算。會計核算中所使用的一系列會計處理方法和原則都是以企業持續經營為前提的。

在持續經營假設下，會計主體會按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件償還債務。只有以此為前提，會計人員才能選擇相應的會計原則和會計方法，比如歷史成本原則[1]、權責發生制原則[2]等。

可是，市場是難以預測的，企業破產清算的風險始終存在。如果企業不幸破產，就不應繼續按持續經營假設來選擇會計原則和會計方法了，而應采用適用于破產清算的會計原則和會計方法。

3. 會計分期假設

在會計分期假設下，企業應該劃分會計期間，分期結算賬目、編制財務報表。會計期間是指會計工作中，為了核算經營活動或預算執行情況所規定的起訖期間，一般可分為會計年度和會計中期。在我國，會計年度通常按公歷年度劃分，如公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度；短于一個完整會計期間的會計分期則被稱為會計中期，包括半年度、季度和月度。會計期間的劃分如圖1-5所示。

正因為有了會計分期假設，我們在進行會計核算時，才有了“本期”與“上期”和“往期”的區別，才出現了權責發生制和收付實現制[3]的區別，以及一系列的特殊會計處理方法。

4. 貨幣計量假設

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時，以貨幣計量反映會計主體的生產經營活動。一般企業的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。以其他貨幣（除人民幣外）為主要收支貨幣的單位，也可以選擇一種貨幣作為記賬本位幣，但在編制財務報表時應該折算為人民幣進行反映。境外的中國企業向國內報送財務會計報告時，也應折算為人民幣。

以上四大基本假設之間存在相互依存、相互補充的關系。其中，會計主體假設明確了會計核算的空間范圍，持續經營假設和會計分期假設明確了會計核算的時間長度，而貨幣計量假設則為會計核算提供了必要手段。在會計工作中，四大基本假設缺一不可，可以說，沒有它們，企業的會計核算就無法開展。