第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式與條件

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的形式

由于進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度不同，如分析的主體不同、客體不同、目的不同等，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式也有所不同。明確不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式的特點(diǎn)及用途，對(duì)于準(zhǔn)確分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和實(shí)現(xiàn)分析目標(biāo)都有著重要的意義和作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的形式通常可根據(jù)以下4個(gè)方面進(jìn)行劃分。

（一）內(nèi)部分析與外部分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析主體的不同，可分為內(nèi)部分析與外部分析。

內(nèi)部分析也稱內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，主要是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析。內(nèi)部分析的目的是判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否正常、順利，如可通過(guò)流動(dòng)性分析，檢驗(yàn)企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)速度、貨款及債務(wù)的支付或償還能力；通過(guò)收益性分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和資本保值、增值能力；通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的分析，考核與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的成績(jī)與不足，為企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行和提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。

外部分析也稱外部財(cái)務(wù)分析，主要是指企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人及政府部門(mén)等，根據(jù)各自需要或分析目的，對(duì)企業(yè)的有關(guān)情況進(jìn)行的分析。投資者的分析，關(guān)心的主要是企業(yè)的盈利能力與發(fā)展后勁，以及資本的保值與增值狀況；債權(quán)人的分析，主要看重企業(yè)的償債能力和信用狀況，判斷其本金和利息是否能及時(shí)、足額收回；政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是否規(guī)范、合法，以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)狀況。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，外部財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要或基本形式。

應(yīng)當(dāng)指出，內(nèi)部分析和外部分析并不是完全孤立或隔離的，要保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，內(nèi)部分析有時(shí)也應(yīng)站在外部分析的角度進(jìn)行，而外部分析也應(yīng)考慮或參考內(nèi)部分析的結(jié)論，以避免出現(xiàn)片面性。

（二）靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析的方法與目的不同，可分為靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析。

靜態(tài)分析是根據(jù)某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表或分析信息，分析報(bào)表中各項(xiàng)目或報(bào)表之間各項(xiàng)目關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式。例如，可通過(guò)某一財(cái)務(wù)比率或某幾個(gè)財(cái)務(wù)比率揭示財(cái)務(wù)關(guān)系，也可通過(guò)垂直分析或結(jié)構(gòu)分析，揭示總體中各項(xiàng)目的水平。靜態(tài)分析的目的在于找出財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，揭示各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)之間的相互影響與作用，反映經(jīng)濟(jì)效率和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

動(dòng)態(tài)分析是根據(jù)幾個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表或相關(guān)信息，分析財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況。例如，水平分析、趨勢(shì)分析等都屬于動(dòng)態(tài)分析。動(dòng)態(tài)分析通過(guò)對(duì)不同時(shí)期財(cái)務(wù)活動(dòng)的對(duì)比分析，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)的變動(dòng)及其規(guī)律。

靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析各有優(yōu)點(diǎn)與不足，要想全面綜合分析財(cái)務(wù)報(bào)表，這兩類分析都是不可或缺的。

（三）全面分析與專題分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析內(nèi)容與范圍的不同，可分為全面分析和專題分析。

全面分析是指對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的情況進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的分析與評(píng)價(jià)。全面分析的目的是找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中帶有普遍性的問(wèn)題，全面總結(jié)企業(yè)在這一時(shí)期的成績(jī)與問(wèn)題，為協(xié)調(diào)各部門(mén)關(guān)系，搞好下期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排奠定基礎(chǔ)或提供依據(jù)。全面分析通常在年終進(jìn)行，形成綜合、全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告，向職工代表大會(huì)或股東代表大會(huì)匯報(bào)。

專題分析是指根據(jù)分析主體或分析目的的不同，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一方面的問(wèn)題所進(jìn)行的較深入的分析。如經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的某一環(huán)節(jié)或某一方面存在的突出問(wèn)題進(jìn)行分析，投資者或債權(quán)人對(duì)自己關(guān)心的某個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行分析等，都屬于專題分析。專題分析能及時(shí)、深入地揭示企業(yè)在某方面的財(cái)務(wù)狀況，為分析者提供詳細(xì)的資料信息，對(duì)解決企業(yè)的關(guān)鍵性問(wèn)題起重要作用。例如，當(dāng)企業(yè)在某個(gè)時(shí)期資金緊張時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)專題分析，可從籌資結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量及支付能力等方面，研究資金緊張的原因及解決的對(duì)策。

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，應(yīng)將全面分析與專題分析相結(jié)合，這樣才能全面、深入地揭示企業(yè)的問(wèn)題，正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的各方面狀況。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析與內(nèi)部報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析資料角度的不同，可分為財(cái)務(wù)報(bào)表分析和內(nèi)部報(bào)表分析。

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)稱。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制的，向國(guó)家有關(guān)部門(mén)及與企業(yè)有關(guān)的單位等提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)性文件。由于財(cái)務(wù)報(bào)表具有合法性、客觀性、公開(kāi)性等特點(diǎn)，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅有利于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的規(guī)范化、制度化，而且便于企業(yè)及有關(guān)各方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析。從這個(gè)角度看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的最基本形式，甚至有人將財(cái)務(wù)分析理解為財(cái)務(wù)報(bào)表分析。應(yīng)當(dāng)指出，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間是相互聯(lián)系、相互制約的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能僅對(duì)某一報(bào)表孤立地進(jìn)行分析，而應(yīng)將全部財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)合起來(lái)，這樣才能得出正確的結(jié)論。

內(nèi)部報(bào)表主要是指除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之外的其他與企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)的報(bào)表資料，其中最基本的是管理會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表分析作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一種形式或組成部分是必要的。因?yàn)椋谝唬瑑?nèi)部報(bào)表分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要補(bǔ)充。例如，對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行分析可說(shuō)明企業(yè)的收益情況和盈利能力，通過(guò)進(jìn)一步分析還可說(shuō)明企業(yè)盈利增長(zhǎng)的一般原因，或是銷量增加的影響，或是成本降低的影響。但是，為什么企業(yè)成本會(huì)降低呢？財(cái)務(wù)報(bào)表分析并不能回答這個(gè)問(wèn)題，而內(nèi)部報(bào)表分析則可根據(jù)成本報(bào)表資料，分析說(shuō)明成本升降的原因。第二，由于內(nèi)部報(bào)表是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要編制的，因此對(duì)內(nèi)部報(bào)表的分析更有利于揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題或不足，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是尤為重要的。

應(yīng)當(dāng)指出，隨著會(huì)計(jì)信息披露范圍的擴(kuò)大，許多內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)表的附表而被公開(kāi)披露。因此，在這種情況下，內(nèi)部報(bào)表分析形式與財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式也將可能趨于統(tǒng)一。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的條件與要求

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的條件

明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的、作用、內(nèi)容及形式，為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析奠定了理論基礎(chǔ)，然而，要搞好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，還必須弄清財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提條件。

1. 統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本資料是依據(jù)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)核算和報(bào)表的方法就可能不同，會(huì)計(jì)賬戶和報(bào)表反映的內(nèi)容也就可能不同，等等。這將給財(cái)務(wù)報(bào)表分析，尤其是給外部財(cái)務(wù)報(bào)表分析帶來(lái)極大困難。例如，在不同所有制企業(yè)采用的會(huì)計(jì)制度不同的情況下，企業(yè)的投資者和債權(quán)人就不能根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料直接進(jìn)行對(duì)比分析，或者說(shuō)，如果直接進(jìn)行對(duì)比則可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，這勢(shì)必限制了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的廣泛應(yīng)用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的頒布施行，為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析創(chuàng)造了十分必要和有利的條件。由于有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人們就可按照統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)、程序和手續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也有了閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一尺度。

2. 產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度

從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的產(chǎn)生、發(fā)展、目的、作用來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析之所以如此重要而引起越來(lái)越多人的重視，是因?yàn)樗芊?wù)于企業(yè)利益的各個(gè)方面。只有在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明的企業(yè)制度下，企業(yè)各方的權(quán)利與義務(wù)才能得以確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體才能實(shí)現(xiàn)多元化，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性才會(huì)更加突出。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等關(guān)系模糊，產(chǎn)權(quán)不清、責(zé)任不明，人們不會(huì)關(guān)心和重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)產(chǎn)權(quán)逐漸清晰起來(lái)，投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理者各自站在不同角度關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，從而形成財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的多元化，促進(jìn)和完善了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容與方法。

3. 完善的信息披露體制

企業(yè)信息是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，沒(méi)有及時(shí)、完備、準(zhǔn)確的信息，要保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的正確性是不可能的。因此，完善信息披露體制是搞好財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要前提條件。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中不僅要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，而且對(duì)會(huì)計(jì)程序和手續(xù)的變動(dòng)也必須予以充分披露，以便會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者能正確分析其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的影響。另外，要建立健全信息市場(chǎng)，完善信息網(wǎng)絡(luò)，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析者能充分、及時(shí)地取得各種相關(guān)的分析信息。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的要求

在弄清財(cái)務(wù)報(bào)表分析條件的基礎(chǔ)上，為健全與完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論，搞好財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)務(wù)，必須注意做好以下3個(gè)方面的工作。

1. 創(chuàng)造與完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析條件

前文論述了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提條件，這也是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本要求。要完善和發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論與方法，首先必須滿足這些條件，或采取措施創(chuàng)立與完善這些條件。具體地說(shuō)，我國(guó)目前已經(jīng)有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍尚需要被進(jìn)一步完善，因?yàn)橐恍?huì)計(jì)信息還不能滿足不同分析主體的需要或要求。建立現(xiàn)代企業(yè)制度已成為我國(guó)目前企業(yè)制度改革的重點(diǎn)和方向，這為財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供了更為開(kāi)闊的前景。因此，當(dāng)前必須注重對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的改制，以建立適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析要求的產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度。信息披露問(wèn)題是財(cái)務(wù)報(bào)表分析條件中最關(guān)鍵的問(wèn)題，也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析能否積極有效開(kāi)展起來(lái)的主要問(wèn)題。目前，我國(guó)的信息披露體制不夠健全，渠道還不夠暢通，這就要求國(guó)家在制度上對(duì)信息披露的完整性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性做出具體規(guī)定，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供有用信息。

2. 學(xué)習(xí)與掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

搞好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，除了必要的外部條件或信息資料外，關(guān)鍵還在于分析者的理論與實(shí)踐水平。一個(gè)沒(méi)有很好掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論和方法的分析者，即使握有再好的分析資料或信息，也可能得出錯(cuò)誤的分析結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門(mén)新的學(xué)科，而且還在不斷完善和發(fā)展之中。因此，不斷學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論與方法，是與企業(yè)有關(guān)的所有單位或個(gè)人所必需的，包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、宏觀管理者等，特別是一些主要決策者和參謀者更應(yīng)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。

3. 建立與健全財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作將逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。這就要求企業(yè)必須建立與健全完善的財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織體系，及時(shí)、系統(tǒng)、全面地分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，進(jìn)行比較全面而綜合的分析，橫向各部門(mén)單位，縱向各車間、班組也應(yīng)進(jìn)行專題分析。應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織并不一定要只對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不僅僅關(guān)心自身經(jīng)營(yíng)，而且還可能作為投資者、債權(quán)人與其他企業(yè)發(fā)生交易和往來(lái)，因此，對(duì)其他企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織的一項(xiàng)重要任務(wù)。只有建立健全各級(jí)分析組織，才能證財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的順利、有效進(jìn)行。

【隨堂小測(cè)驗(yàn)1-3】

1. 【單選】下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表分析條件的是（　）。

A. 統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

B. 產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度

C. 完善的信息披露體制

D. 健全的財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織

2. 【多選】財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析的內(nèi)容與范圍的不同，可以分為（　）。

A. 內(nèi)部分析

B. 外部分析

C. 專題分析

D. 全面分析

E. 片面分析

3. 【判斷】財(cái)務(wù)報(bào)表分析的條件是統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度和完善的信息披露體制。（　）