第三節(jié)　居民企業(yè)的納稅義務(wù)

一、所得的基本范圍

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的所得。《企業(yè)所得稅法》第六條明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。參照《企業(yè)所得稅法》第六條收入總額的內(nèi)容，上述各項所得具體范圍是：

（1）銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

（2）提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的所得。

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

（5）利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。

（6）租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。

（7）特許權(quán)使用費所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（8）接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

（9）其他所得，是指企業(yè)取得的除上述所得外的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

二、來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定

《企業(yè)所得稅法》第三條第一款規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。除享受稅收優(yōu)惠外，對居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，計算應(yīng)納稅額的方法可表述為總額法；來源于中國境外的所得，計算應(yīng)納稅額的方法可表述為抵免法，即對來源于中國境外的所得允許從依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額中按規(guī)定抵免在境外繳納的所得稅稅款。因此，居民企業(yè)應(yīng)準確劃分來源于中國境內(nèi)、境外的所得。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條的規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則概括如表1-1所示。