第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人

一、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅納稅人的劃分

在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，所得稅有兩個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人是法人，個(gè)人所得稅的納稅人是自然人。因此，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，根據(jù)2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正，根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)電力法〉等四部法律的決定》第二次修正，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

為什么個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人？因?yàn)橐罁?jù)《中華人民共和國(guó)民法總則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《民法總則》）和《中華人民共和國(guó)民法典》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《民法典》）的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)既不屬于自然人，也不屬于法人，屬于非法人組織。而我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，2019年4月23日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第714號(hào)修訂，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第二條明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件）的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)既不是企業(yè)所得稅的納稅人，也不是個(gè)人所得稅的納稅人。

二、《企業(yè)所得稅法》中“企業(yè)”的含義和分類(lèi)

從《企業(yè)所得稅法》第一條的表述可以看出，“企業(yè)和其他取得收入的組織”中的“企業(yè)”是狹義上的企業(yè)，包括有限責(zé)任公司、股份有限公司和其他企業(yè)法人等營(yíng)利法人；“統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)”中的“企業(yè)”是廣義上的企業(yè)，包括所有取得收入的組織，既包括營(yíng)利法人，也包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利法人，甚至還應(yīng)包括取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入和免稅收入的特別法人。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二條第一款的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。