第三節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算的填報(bào)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條明確，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的第三部分體現(xiàn)應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果。整個(gè)計(jì)算過(guò)程與原申報(bào)表相比沒(méi)有什么變化，但依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定，調(diào)整了總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額的口徑。

一、應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程的填報(bào)

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第三部分“應(yīng)納稅額計(jì)算”的過(guò)程分四步：

第一步，計(jì)算第25行的“應(yīng)納所得稅額”。金額等于主表第23行應(yīng)納稅所得額乘以第24行的法定稅率（25%）。第25行“應(yīng)納所得稅額”的含義是納稅人本年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得在享受稅基優(yōu)惠后、稅額優(yōu)惠（含稅率優(yōu)惠）前的應(yīng)納所得稅額。

第二步，計(jì)算第28行的“應(yīng)納稅額”。金額等于主表第25行“應(yīng)納所得稅額”-第26行“減免所得稅額”-第27行“抵免所得稅額”。第28行“應(yīng)納稅額”的含義是納稅人本年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得在享受所有稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納所得稅額，這僅僅是居民企業(yè)本年度全部應(yīng)納稅額的一部分。其中：

第26行“減免所得稅額”填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額，本行根據(jù)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）填報(bào)，金額等于表A107040第33行。

第27行“抵免所得稅額”填報(bào)企業(yè)本年或前五年度購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%在本年度應(yīng)納所得稅額中抵免的數(shù)額，本行根據(jù)《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）填報(bào)，金額等于表A107050第7行第11列。對(duì)照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，這里抵免的僅是境內(nèi)所得稅額。

第三步，計(jì)算第31行的“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”。金額等于主表第28行“應(yīng)納稅額”+第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”-第30行“境外所得抵免所得稅額”。第31行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”的含義是納稅人本年來(lái)源于全球所得的應(yīng)納所得稅額，這才是居民企業(yè)本年度全部的應(yīng)納稅額。其中：

第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”填報(bào)納稅人本年度來(lái)源于中國(guó)境外的所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，本行根據(jù)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)，金額等于表A108000合計(jì)行第9列。

第30行“境外所得抵免所得稅額”填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納（包括視同已實(shí)際繳納）的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免本年度境外所得應(yīng)納所得稅額的數(shù)額，本行根據(jù)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)，金額等于表A108000合計(jì)行第19列。

需要注意的是，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)類(lèi)型為“分支機(jī)構(gòu)（須進(jìn)行完整年度申報(bào)并按比例納稅）”的納稅人，第31行應(yīng)填報(bào)（第28+29-30行）ד分支機(jī)構(gòu)就地納稅比例”的金額。

第四步，計(jì)算第33行的“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。金額等于主表第31行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”-第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”。第33行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”的含義是納稅人來(lái)源于全球所得的本年應(yīng)補(bǔ)（退、征）的所得稅額。一般情況下，在月（季）度預(yù)繳的企業(yè)所得稅不包括來(lái)源于境外所得應(yīng)補(bǔ)征的企業(yè)所得稅，而且對(duì)境外所得實(shí)行稅收抵免法，因此，對(duì)境外所得不存在退所得稅問(wèn)題。其中：

第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已按月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。

二、本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額的填報(bào)

對(duì)實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的企業(yè)，依據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件和總局公告2012年第57號(hào)的規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)（退）稅款后，按照文件規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

主表第33行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額等于本表第31-32行。這是實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額總額，總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額只是其中的一部分。

總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額包括“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”和“總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。其中，“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享；“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)，所繳納稅款收入中60%為中央收入，40%由財(cái)政部按照規(guī)定比例定期向各省市分配；“總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享。具體來(lái)說(shuō)，包括：

（1）第34行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定在總機(jī)構(gòu)所在地分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）填報(bào)，金額等于表A109000第12+16行。由于財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件規(guī)定納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅款不在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偅挥煽倷C(jī)構(gòu)補(bǔ)繳，因此，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得應(yīng)補(bǔ)征的稅款也在本行填報(bào)。

（2）第35行“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額，這部分稅款也由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)補(bǔ)（退）。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）填報(bào)，金額等于表A109000第13行。

（3）第36行“總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)按照稅收規(guī)定應(yīng)分?jǐn)偟谋灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。本行根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）填報(bào)，金額等于表A109000第15行。稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第十六條規(guī)定，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)（不屬于該公告第四條規(guī)定的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或登記證書(shū)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定參與本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)與總機(jī)構(gòu)一般在同一地，其分?jǐn)偟谋灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)補(bǔ)（退）。

【例4-2】例3-1、例3-2和例3-3中的華方有限責(zé)任公司2019年度營(yíng)業(yè)收入6 320萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本3 029萬(wàn)元，稅金及附加18萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用565.7萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 132.9萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用32萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益皆為0，投資收益163萬(wàn)元（其中：來(lái)源于境外甲國(guó)子公司分配的稅后股息100萬(wàn)元，繳納甲國(guó)企業(yè)所得稅25萬(wàn)元、預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，境內(nèi)子公司分配的稅后股息51萬(wàn)元，國(guó)債利息收入12萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外收入110萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額214.7萬(wàn)元，納稅調(diào)整減少額124.5萬(wàn)元，免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除294.55萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損200萬(wàn)元。華方有限責(zé)任公司沒(méi)有享受項(xiàng)目所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，但在2018年購(gòu)買(mǎi)了環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，設(shè)備投資額70萬(wàn)元，按照10%計(jì)算可抵免稅額7萬(wàn)元，2018年度由于虧損未抵免稅額。2019年度華方有限責(zé)任公司已按月預(yù)繳企業(yè)所得稅48萬(wàn)元。總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的分配比例為0.38925。

華方有限責(zé)任公司《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)內(nèi)容如表4-4所示。

除本例中提供的數(shù)據(jù)信息外，表中項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源如下：

（1）第1行“營(yíng)業(yè)收入”和第11行“營(yíng)業(yè)外收入”來(lái)源于第五章中例5-1及表5-1。

（2）第2行“營(yíng)業(yè)成本”和第12行“營(yíng)業(yè)外支出”來(lái)源于第五章中例5-5及表5-5。

（3）第4行“銷(xiāo)售費(fèi)用”、第5行“管理費(fèi)用”和第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”來(lái)源于第五章中例5-10及表5-10。

（4）第44行“境外所得”來(lái)源于第十三章中例13-13及表13-11第14列減第11列的金額。

（5）第15行“納稅調(diào)整增加額”和第16行“納稅調(diào)整減少額”來(lái)源于第八章中例8-6及表8-7。

（6）第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”來(lái)源于第十二章中例12-2、例12-6及表12-13。

（7）第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”來(lái)源于第十一章中例11-4及表11-5。

（8）第26行“減免所得稅額”來(lái)源于第十二章中例12-19及表12-43、表12-44。

（9）第27行“抵免所得稅額”來(lái)源于第十二章中例12-23及表12-52。

（10）第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”和第30行“境外所得抵免所得稅額”來(lái)源于第十三章中例13-13及表13-12。

（11）第34行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”、第35行“財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”和第36行“總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”來(lái)源于第十四章中例14-2及表14-8。