3.1 “端詳”利潤表各項目

利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。例如，表1-3老母親餐廳聚餐經營后的利潤表，說的就是：組織了一次聚餐后，餐廳經營成果如何，是掙錢了還是虧本了。

利潤表中，企業通常按各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。也就是說，收入按其重要性進行列示，主要包括：營業收入（通常分為主營業務收入和其他業務收入）、投資收益、公允價值變動收益和營業外收入等；成本費用按其性質進行列示，主要包括營業成本（通常分為主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業外支出和所得稅費用等。為了充分考量企業基本經營活動的成果，利潤表通過營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次來分別列示企業的獲利情況等。

3.1.1　“端詳”收入類各項目

收入是指企業在日常經營活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。通俗地講，收入就是“賣東西”掙的錢：銷售商品、勞務有收入，讓渡資產使用權有收入，把錢借給別人使用有利息收入，把房子租出去有租金收入，投資股票有股利收入等。利潤表依據收入來源的不同，將收入劃分成了如下四大類：

1.營業收入

營業收入是指企業通過銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常經營活動形成的收入。它分為主營業務收入和其他業務收入。

（1）主營業務收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。顧名思義，主營業務收入就是企業生產經營中最主要的賴以生存的收入來源方式。

【例3-1】　對老母親餐廳來說，銷售做好的飯菜取得的收入是主營業務收入。隔壁老郝家后來也開餐廳了。一天，他家沒有米了，臨時從我家勻點米用，我的米成本價是6元錢一斤，我賣給他7元錢一斤。賣米的收入算不算主營業務收入呢？不算，因為我們不是以賣米為生，賣米的事情一年也不會發生幾次，所以其不是主營業務收入。但是如果是米店，賣米就是其主營業務收入。

（2）其他業務收入是指企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。比如我們在前面說到的老母親餐廳偶然賣米的情況，賣的其實是企業的原材料，取得的收入就歸集在這個項目下。

2.投資收益

投資收益是指企業對外投資所取得的收益或者發生的損失。

【例3-2】　比如老母親餐廳投資了肉鋪。到了年底，肉鋪劉老板把之前承諾的12元錢給了餐廳，這個收入就是投資收益。

3.公允價值變動收益

公允價值變動收益是指一項資產在取得之后的計量，即后續采用公允價值計量模式時，期末資產賬面價值與其公允價值之間的差額。公允價值高于賬面價值的是收益，反之為損失。這個項目專門用來反映企業的投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、金融工具等非經營性收益或損失。通俗地講，老母親餐廳如果炒股、倒賣房地產等，某一時點的股票或房產的市價與賬上記載的賬面凈額的差額就是公允價值變動收益。

4.營業外收入

營業外收入是指企業發生的與生產經營無直接關系的各種收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款凈收益等。比如我們在老母親餐廳的例子中提到的，夏洛的大妹把一袋大米捐贈給了餐廳，這就是營業外收入。

注　意

企業可能還有另外一些收入，比如企業代替政府或國際組織履行了一定的義務后，從政府或某些國際組織得到的補貼，這部分收入是補貼收入。按補貼的性質，它可能沖減企業發生的成本費用，也可能確認為其他業務收入。

3.1.2　“端詳”成本、費用類各項目

成本和費用作為企業的支出，都是為獲取收入服務的：成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，如主營業務成本等；費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，如銷售費用、管理費用、財務費用等。

1.營業成本

營業成本是指企業銷售商品或者提供勞務發生的各類成本。營業成本應當與所銷售商品或者所提供勞務而取得的收入配比而存在。與營業收入的分類一致，它分為主營業務成本和其他業務成本。

（1）主營業務成本是指企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。

【例3-3】　比如老母親餐廳之前為了做好飯，買了170元的原材料，但是餐后一看，并沒有全部用完，還余下20元的原材料，那么這頓飯耗費的材料成本就是150元，不是170元；我們還請了村子里的廚師二胖，支付了20元工錢，夏洛的妻子協助廚師工作并支付工錢15元，這些都是為做飯購買的勞務，也就是這頓飯耗費的人工成本為35元。還有，做飯對廚房的磨損費是10元，也要計入這頓飯耗費的成本（財務上叫制造費用）。所有這些成本都與做飯（生產出已銷售的產成品）直接相關，故全部歸集到了主營業務成本中。

注　意

主營業務成本直接與主營業務收入形成對應關系。做一盤土豆絲的成本是3角，做兩盤自然就需要6角，至少也需要5角6分，因為固定資產的折舊費，或者說廚房的磨損費，并不與產品的產量形成完全的比例關系。

（2）其他業務支出是指除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等發生的相關成本、費用等。

【例3-4】　在老母親餐廳的例子中，通俗地講，隔壁老郝家從餐廳買了米，雖然只此一次，我也得知道賣的價格是否合理。我賣給他7元錢一斤，那我買米的時候是多少錢一斤呢？6元。這個6元就屬于其他業務支出，不能算主營業務成本。

注　意

其他業務支出直接與其他業務收入形成對應關系。如果老郝家不從我這兒買米，我的米就會用來做自家的飯菜，那在使用后就歸集到了主營業務成本中。因為老郝家買走了一斤米，導致收入計為其他業務收入，我才把它的進貨花銷計入了其他業務支出。

2.銷售費用

銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的費用。它包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，銷售人員的工資福利、銷售部門使用固定資產的折舊等。通俗地講，只要是發生在銷售環節的費用，就都歸集到這個項目下。比如我們在表1-2中說到的“租了趙三家的碗筷”，碗筷是銷售飯菜時使用的，我們將它計入銷售費用。

注　意

銷售費用中的大部分會隨著企業收入的增加而增加，但并不呈線性正比例關系。比如銷售一件產品只需要支付一筆運費，但如果是按月給銷售人員發工資，則多銷售一件產品就需要多支付銷售人員工資。

【例3-5】　賣空調時，賣一臺就要運輸一臺，這個成本不會減少。當然，賣得多，單位銷量的營業成本能少一些。還說賣空調吧，不管我最終賣出去一臺空調還是五臺，上個星期在商場門口的展銷會上花的500元展覽費已經支付了。賣一臺，其展銷成本是500元；如果賣五臺，每臺分攤的展銷成本就只有100元。

3.管理費用

管理費用是指企業為了組織和管理企業整個運作所發生的管理費用。它包括現在流行的董事會費用、行政部門的工資及獎金、辦公費、企業注冊費、咨詢服務費、律師費和審計費等。

【例3-6】　比如老母親餐廳的管理人員夏洛。他忙著籌錢、規劃飯菜口味、組織廚師來幫忙做飯等，只有他考慮周全了，餐廳才能運轉起來，所以他的工資等開銷就要計入管理費用。

注　意

在企業規模沒有做調整的一定期間內，大部分管理費用比較穩定，與營業收入變化沒有線性關聯。我們這個月賣出去三頓飯，夏洛會要求發工資；如果只賣出去一頓飯，我們也得給他發工資。就是這個道理。

4.財務費用

財務費用是指企業為了籌集生產經營所需資金而發生的費用。它包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關手續費等。這個很好理解，借款需要付利息，這就是財務費用。

注　意

財務費用的高低，直接與企業對外借款的多少相關。借錢越多，還的利息也越多，財務費用也就越高。

5.資產減值損失

資產減值損失是指由于技術更新、產品換代等原因導致企業資產的賬面價值高于其實際可收回金額，企業資產出現“貶值”而造成的損失。新會計準則規定資產減值范圍主要包括固定資產、無形資產等。

6.營業外支出

營業外支出是指企業發生的與生產經營無直接關系的各種支出。如固定資產盤虧了，企業被工商部門罰款了，捐贈支出等。

注　意

營業外支出雖然與營業外收入作為“比對”關系列示在利潤表的上下欄次，但它們之間很多時候沒有必然的因果關系。

【例3-7】　比如老母親餐廳中，夏洛的大妹捐贈的大米計入營業外收入，這個收入并沒有可以直接一一對應的成本需要核算。還有很多只有營業外支出，并沒有與之匹配的收入的情況，如稅務局罰款，罰就罰了，沒有收入作為補償。

3.1.3　“端詳”稅金類項目

列寧說：“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。”這句話深刻地揭露了稅收的本質。不管稅收以什么名字出現，在哪個環節征收，其本質就是你要交給政府的錢。在利潤表中，涉及稅金的項目有如下兩個。

1.稅金及附加

稅金及附加用來核算企業日常應負擔的稅金及附加，包括消費稅、城市建設維護稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅和印花稅等相關稅費。

注　意

依據財會〔2016〕22號文件規定，全面試行“營業稅改征增值稅”后，原“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目也不再包含營業稅。

2.所得稅費用

所得稅費用用來核算與企業計入利潤表的凈所得相配比的稅收成本。

【例3-8】　直觀地說，就是夏洛把所有該剔除的成本、費用、稅金都剔除掉了以后，算出來一個利潤總額。衙門說：“你掙了這么多錢啊？街道要修整，衙門的人也要吃飯，以后每次你算好凈掙了多少錢，把其中的10%交給我來用。”這就是所得稅費用。所以，利潤表上明確寫著：每次我掙了錢，減去所得稅費用后，才能得出凈利潤。

3.1.4　“揭秘”各種利潤項目

利潤是指企業一定時期內的經營成果。通俗地說，就是你掙了多少錢。利潤表上涉及如下幾個與利潤相關的概念。

1.營業利潤

營業利潤是指企業所有與生產經營及投資活動相關（包括銷售商品和提供勞務等活動）所實現的利潤。它包括企業最基本經營活動的全部成果及投資收益。也就是說，只要是我付出了的，不管主業、副業還是“投機倒把”，統統一鍋端，看看我到底掙沒掙錢。

為了管理需要，企業通常在內部分別核算主營業務利潤、其他業務利潤和投資收益。

注　意

隨著現代企業多元化發展的趨勢，主營業務收入和其他業務收入在財務報告中加以區分的意義不再明顯，甚至對很多大型集團來說，不能單純地從各類收入在總收入的占比來確定哪類收入是企業的主營業務收入，最新的企業會計準則順應了這一歷史發展方向。因此，財務人員既可以在建賬時區分主營業務和非主營業務，也可以不分，這可以依據公司管理需求而定。

（1）主營業務利潤也稱為基本業務利潤或產品銷售利潤，是指企業主營業務收入扣除主營業務成本、主營業務稅金及附加后的利潤，不包括其他業務利潤、投資收益和營業外收支等因素。

【例3-9】　老母親餐廳賣掉一頓飯的收入為280元，那么做這頓飯的直接成本是多少呢？米面等材料為150元，直接參與做飯的人工費為35元，資產磨損費為10元，這部分就是主營業務成本，還有稅金4元，剩下的利潤=280-（150+35+10）-4=81（元），這就是主營業務利潤。

注　意

主營業務利潤是企業全部利潤中最為重要的部分，是影響企業整體經營成果的主要因素。企業要良性發展，必須要有主要業務利潤作為支柱。

（2）其他業務利潤是指企業經營主營業務以外的其他業務活動實現的利潤，即其他業務收入減去其他業務成本、費用及其他業務負擔的稅費后的差額。

【例3-10】　比如前面提到的，我們要看看把一斤大米賣給老郝家是不是合適，就用其他業務利潤來評估。6元的進價，7元賣出去，一斤還掙1元錢呢。這1元錢就是其他業務利潤。

2.利潤總額

營業利潤減營業外收支進行調整后，即得到利潤總額。它與營業利潤比較，考慮了與企業經營及投資無關的收益（或損失）。

3.凈利潤

凈利潤是指利潤總額減除需要繳納的所得稅后的余額。這才是企業最終實實在在擁有的“掙來”的錢。

3.1.5　利潤表項目屬性分類表

在前文中我們講解了營業收入、營業成本及營業稅金及附加等。為了能清楚地認識利潤表各個項目要表達的“身份”，我們列了表3-1，給所有項目驗明正身。

表3-1　利潤表項目屬性表

（續）