任務(wù)一　會(huì)計(jì)記賬方法的種類

會(huì)計(jì)記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理、記賬規(guī)則、記賬符號(hào)，采用一定的計(jì)量單位，運(yùn)用相應(yīng)的描述手段，將會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)對(duì)象記錄在賬簿中。簡(jiǎn)單來(lái)講，會(huì)計(jì)記賬方法就是將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成專業(yè)的會(huì)計(jì)“語(yǔ)言”，并將其記錄在冊(cè)的手段。按照記錄的方式和全面性的不同，一般將會(huì)計(jì)記賬方法分為兩種：一種為單式記賬法，另一種為復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法

單式記賬法是對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記錄在一個(gè)賬戶中，并且只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一個(gè)方面的記賬方法。單式記賬法只能記錄和反映一個(gè)賬戶的增減變動(dòng)情況，而不能記錄和反映對(duì)應(yīng)賬戶的變動(dòng)情況，一般被用于記錄現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增加和減少。單式記賬法作為一種較為簡(jiǎn)單的記賬方法，簡(jiǎn)單、易懂是其最為重要的優(yōu)點(diǎn)。在日常生活中，未經(jīng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)的人員也會(huì)使用單式記賬法記錄自己每日的開銷和收入。但是，面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更為繁多、經(jīng)濟(jì)往來(lái)更為復(fù)雜的企業(yè)來(lái)說(shuō)，單式記賬法是無(wú)法滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)需求的。單式記賬法的不足主要有以下幾點(diǎn)：

1. 無(wú)法全面地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不是單純的一個(gè)賬戶的增減變動(dòng)，而是兩個(gè)、甚至多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶間你增我減的關(guān)系。例如，企業(yè)從銀行賬戶中取出5 000元現(xiàn)金留作備用金，該業(yè)務(wù)發(fā)生后，顯然企業(yè)的現(xiàn)金增加了5 000元，同時(shí)銀行賬戶中的存款因提現(xiàn)減少了5 000元，但如果使用單式記賬法，我們只能在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶中記錄現(xiàn)金的增加這一個(gè)變動(dòng)情況，而無(wú)法得知其對(duì)應(yīng)賬戶“銀行存款”賬戶的變動(dòng)情況（銀行存款減少了），更無(wú)法得知現(xiàn)金賬戶增加的原因（從銀行取了錢）。所以，單式記賬法無(wú)法全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“來(lái)龍去脈”。

2. 無(wú)法系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況是由其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，這所涉及的眾多賬戶均發(fā)生著此增彼減的關(guān)系，使用單式記賬法無(wú)法反映整個(gè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。在上個(gè)例子中，單式記賬法下只反映了企業(yè)現(xiàn)金的增多，沒有反映銀行存款的同金額減少，更沒有反映出實(shí)際上企業(yè)資產(chǎn)并沒有發(fā)生變動(dòng)，因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款同屬于企業(yè)的貨幣資金，現(xiàn)金和銀行存款的此消彼長(zhǎng)并不會(huì)影響貨幣資金的變化，更不會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的變化。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬法而言的。復(fù)式記賬法的作用正是解決了單式記賬法所存在的短板和不足，其可以完整、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“來(lái)龍去脈”表達(dá)清楚。最為重要是，復(fù)式記賬法可以系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況完整地、真實(shí)地展現(xiàn)出來(lái)。

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。

在上文案例中，企業(yè)從銀行賬戶中取出5 000元現(xiàn)金留作備用金，在復(fù)式記賬法下，一方面要在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶中記錄現(xiàn)金增加了5 000元，另一方面要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少了5 000元。再如，企業(yè)用銀行存款10萬(wàn)元購(gòu)買機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，在復(fù)式記賬法下，一方面要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少了10萬(wàn)元，另一方面要在“固定資產(chǎn)”賬戶中記錄增加了一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)元的機(jī)械設(shè)備。

（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)的，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個(gè)要素的變動(dòng)，但無(wú)論它們?nèi)绾巫儎?dòng)，其平衡關(guān)系是永遠(yuǎn)不會(huì)改變的，即會(huì)計(jì)等式的左邊（資產(chǎn)總額）永遠(yuǎn)等于等式的右邊（負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額之和）。根據(jù)這個(gè)平衡關(guān)系，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均會(huì)引起會(huì)計(jì)等式三個(gè)要素內(nèi)至少兩個(gè)賬戶發(fā)生增減變動(dòng)，并且金額相等。因此，以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中做等額雙重記錄，可以如實(shí)、客觀、全面地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

知識(shí)鏈接

會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系是永恒的，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均不會(huì)影響“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)恒久不變的等式。歸納起來(lái)，會(huì)計(jì)等式左右兩邊的變化情況共有以下“三大狀況、九個(gè)細(xì)則”，如表3-1所示。

【教中學(xué)　學(xué)中做】

根據(jù)以上會(huì)計(jì)等式左右兩邊的變化情況的“三大狀況、九個(gè)細(xì)則”和第一個(gè)例子，試舉例剩下的細(xì)則都對(duì)應(yīng)哪些實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（1）企業(yè)獲得銀行的短期借款10萬(wàn)元，企業(yè)收到款項(xiàng)后，銀行存款的增加導(dǎo)致資產(chǎn)增加，企業(yè)的短期借款增加導(dǎo)致負(fù)債增加，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變；

（2）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

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（三）復(fù)式記賬法的特征

1. 復(fù)式記賬法對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)記錄。這是依據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系設(shè)定的，在兩個(gè)或多個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，也可以全面反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。更重要的是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，會(huì)計(jì)人員編制會(huì)計(jì)報(bào)表也是建立在前期復(fù)式記賬基礎(chǔ)之上的。

2. 復(fù)式記賬法對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額進(jìn)行對(duì)應(yīng)記錄。相等金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶上記錄，這也是保證會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系不被打破的重要特征。

3. 依據(jù)前兩個(gè)特征，可對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢驗(yàn)賬務(wù)的正確性。以復(fù)式記賬法對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，可完整、系統(tǒng)地反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及它們之間的勾稽關(guān)系。最后會(huì)計(jì)人員可以依據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系編制試算平衡表，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核，以保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤。

現(xiàn)如今，復(fù)式記賬法是國(guó)際上通用的一種記賬方法，我國(guó)境內(nèi)各類型單位均采用了復(fù)式記賬的方法處理賬務(wù)。復(fù)式記賬法有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種類型，其中借貸記賬法是世界各國(guó)普遍接受和采用的記賬方法。