任務一　會計記賬方法的種類

會計記賬方法是根據一定的記賬原理、記賬規則、記賬符號，采用一定的計量單位，運用相應的描述手段，將會計主體的會計對象記錄在賬簿中。簡單來講，會計記賬方法就是將企業日常經營活動中發生的經濟業務轉化成專業的會計“語言”，并將其記錄在冊的手段。按照記錄的方式和全面性的不同，一般將會計記賬方法分為兩種：一種為單式記賬法，另一種為復式記賬法。

一、單式記賬法

單式記賬法是對發生的每一筆經濟業務，只記錄在一個賬戶中，并且只反映經濟業務一個方面的記賬方法。單式記賬法只能記錄和反映一個賬戶的增減變動情況，而不能記錄和反映對應賬戶的變動情況，一般被用于記錄現金、銀行存款及應收應付款項的增加和減少。單式記賬法作為一種較為簡單的記賬方法，簡單、易懂是其最為重要的優點。在日常生活中，未經會計培訓的人員也會使用單式記賬法記錄自己每日的開銷和收入。但是，面對經濟業務更為繁多、經濟往來更為復雜的企業來說，單式記賬法是無法滿足企業的財務需求的。單式記賬法的不足主要有以下幾點：

1. 無法全面地反映各項經濟業務

企業一個經濟業務的發生，不是單純的一個賬戶的增減變動，而是兩個、甚至多個相互關聯的賬戶間你增我減的關系。例如，企業從銀行賬戶中取出5 000元現金留作備用金，該業務發生后，顯然企業的現金增加了5 000元，同時銀行賬戶中的存款因提現減少了5 000元，但如果使用單式記賬法，我們只能在“庫存現金”賬戶中記錄現金的增加這一個變動情況，而無法得知其對應賬戶“銀行存款”賬戶的變動情況（銀行存款減少了），更無法得知現金賬戶增加的原因（從銀行取了錢）。所以，單式記賬法無法全面地反映經濟業務的“來龍去脈”。

2. 無法系統地反映企業財務狀況

企業的整體財務狀況是由其經營活動中很多筆經濟業務所構成的，這所涉及的眾多賬戶均發生著此增彼減的關系，使用單式記賬法無法反映整個財務狀況的變動情況。在上個例子中，單式記賬法下只反映了企業現金的增多，沒有反映銀行存款的同金額減少，更沒有反映出實際上企業資產并沒有發生變動，因為現金和銀行存款同屬于企業的貨幣資金，現金和銀行存款的此消彼長并不會影響貨幣資金的變化，更不會影響企業資產的變化。

二、復式記賬法

復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。復式記賬法的作用正是解決了單式記賬法所存在的短板和不足，其可以完整、全面地反映經濟業務，并將經濟業務的“來龍去脈”表達清楚。最為重要是，復式記賬法可以系統地反映企業的財務狀況，將企業的財務狀況完整地、真實地展現出來。

（一）復式記賬法的概念

復式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

在上文案例中，企業從銀行賬戶中取出5 000元現金留作備用金，在復式記賬法下，一方面要在“庫存現金”賬戶中記錄現金增加了5 000元，另一方面要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少了5 000元。再如，企業用銀行存款10萬元購買機械設備一臺，在復式記賬法下，一方面要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少了10萬元，另一方面要在“固定資產”賬戶中記錄增加了一臺價值10萬元的機械設備。

（二）復式記賬法的理論依據

復式記賬法是以資產、負債和所有者權益的平衡關系為理論依據的，即“資產=負債+所有者權益”。

所有經濟業務的發生，都會導致資產、負債和所有者權益這三個要素的變動，但無論它們如何變動，其平衡關系是永遠不會改變的，即會計等式的左邊（資產總額）永遠等于等式的右邊（負債總額和所有者權益總額之和）。根據這個平衡關系，每一項經濟業務均會引起會計等式三個要素內至少兩個賬戶發生增減變動，并且金額相等。因此，以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中做等額雙重記錄，可以如實、客觀、全面地反映每一項經濟業務。

知識鏈接

會計等式的平衡關系是永恒的，無論經濟業務多么復雜，均不會影響“資產=負債+所有者權益”這個恒久不變的等式。歸納起來，會計等式左右兩邊的變化情況共有以下“三大狀況、九個細則”，如表3-1所示。

【教中學　學中做】

根據以上會計等式左右兩邊的變化情況的“三大狀況、九個細則”和第一個例子，試舉例剩下的細則都對應哪些實際經濟業務。

（1）企業獲得銀行的短期借款10萬元，企業收到款項后，銀行存款的增加導致資產增加，企業的短期借款增加導致負債增加，會計等式保持平衡不變；

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（三）復式記賬法的特征

1. 復式記賬法對于每一項經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時記錄。這是依據會計等式的平衡關系設定的，在兩個或多個相互聯系的賬戶中同時登記，不會打破會計等式的平衡關系，也可以全面反映一項經濟業務的來龍去脈。更重要的是在一個會計年度結束后，會計人員編制會計報表也是建立在前期復式記賬基礎之上的。

2. 復式記賬法對于每一項經濟業務都要以相等的金額進行對應記錄。相等金額同時在兩個或兩個以上賬戶上記錄，這也是保證會計等式平衡關系不被打破的重要特征。

3. 依據前兩個特征，可對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢驗賬務的正確性。以復式記賬法對全部經濟業務登記入賬后，可完整、系統地反映全部經濟業務及它們之間的勾稽關系。最后會計人員可以依據會計等式的平衡關系編制試算平衡表，對賬務進行復核，以保證及時發現問題、糾正錯誤。

現如今，復式記賬法是國際上通用的一種記賬方法，我國境內各類型單位均采用了復式記賬的方法處理賬務。復式記賬法有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種類型，其中借貸記賬法是世界各國普遍接受和采用的記賬方法。