任務(wù)一　會計記賬方法的種類

會計記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理、記賬規(guī)則、記賬符號，采用一定的計量單位，運用相應(yīng)的描述手段，將會計主體的會計對象記錄在賬簿中。簡單來講，會計記賬方法就是將企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成專業(yè)的會計“語言”，并將其記錄在冊的手段。按照記錄的方式和全面性的不同，一般將會計記賬方法分為兩種：一種為單式記賬法，另一種為復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法

單式記賬法是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只記錄在一個賬戶中，并且只反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)一個方面的記賬方法。單式記賬法只能記錄和反映一個賬戶的增減變動情況，而不能記錄和反映對應(yīng)賬戶的變動情況，一般被用于記錄現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收應(yīng)付款項的增加和減少。單式記賬法作為一種較為簡單的記賬方法，簡單、易懂是其最為重要的優(yōu)點。在日常生活中，未經(jīng)會計培訓(xùn)的人員也會使用單式記賬法記錄自己每日的開銷和收入。但是，面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)更為繁多、經(jīng)濟往來更為復(fù)雜的企業(yè)來說，單式記賬法是無法滿足企業(yè)的財務(wù)需求的。單式記賬法的不足主要有以下幾點：

1. 無法全面地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

企業(yè)一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不是單純的一個賬戶的增減變動，而是兩個、甚至多個相互關(guān)聯(lián)的賬戶間你增我減的關(guān)系。例如，企業(yè)從銀行賬戶中取出5 000元現(xiàn)金留作備用金，該業(yè)務(wù)發(fā)生后，顯然企業(yè)的現(xiàn)金增加了5 000元，同時銀行賬戶中的存款因提現(xiàn)減少了5 000元，但如果使用單式記賬法，我們只能在“庫存現(xiàn)金”賬戶中記錄現(xiàn)金的增加這一個變動情況，而無法得知其對應(yīng)賬戶“銀行存款”賬戶的變動情況（銀行存款減少了），更無法得知現(xiàn)金賬戶增加的原因（從銀行取了錢）。所以，單式記賬法無法全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“來龍去脈”。

2. 無法系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況

企業(yè)的整體財務(wù)狀況是由其經(jīng)營活動中很多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，這所涉及的眾多賬戶均發(fā)生著此增彼減的關(guān)系，使用單式記賬法無法反映整個財務(wù)狀況的變動情況。在上個例子中，單式記賬法下只反映了企業(yè)現(xiàn)金的增多，沒有反映銀行存款的同金額減少，更沒有反映出實際上企業(yè)資產(chǎn)并沒有發(fā)生變動，因為現(xiàn)金和銀行存款同屬于企業(yè)的貨幣資金，現(xiàn)金和銀行存款的此消彼長并不會影響貨幣資金的變化，更不會影響企業(yè)資產(chǎn)的變化。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是相對于單式記賬法而言的。復(fù)式記賬法的作用正是解決了單式記賬法所存在的短板和不足，其可以完整、全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“來龍去脈”表達清楚。最為重要是，復(fù)式記賬法可以系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，將企業(yè)的財務(wù)狀況完整地、真實地展現(xiàn)出來。

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

在上文案例中，企業(yè)從銀行賬戶中取出5 000元現(xiàn)金留作備用金，在復(fù)式記賬法下，一方面要在“庫存現(xiàn)金”賬戶中記錄現(xiàn)金增加了5 000元，另一方面要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少了5 000元。再如，企業(yè)用銀行存款10萬元購買機械設(shè)備一臺，在復(fù)式記賬法下，一方面要在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少了10萬元，另一方面要在“固定資產(chǎn)”賬戶中記錄增加了一臺價值10萬元的機械設(shè)備。

（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)的，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。

所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會導(dǎo)致資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益這三個要素的變動，但無論它們?nèi)绾巫儎樱淦胶怅P(guān)系是永遠不會改變的，即會計等式的左邊（資產(chǎn)總額）永遠等于等式的右邊（負債總額和所有者權(quán)益總額之和）。根據(jù)這個平衡關(guān)系，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均會引起會計等式三個要素內(nèi)至少兩個賬戶發(fā)生增減變動，并且金額相等。因此，以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中做等額雙重記錄，可以如實、客觀、全面地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

知識鏈接

會計等式的平衡關(guān)系是永恒的，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均不會影響“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這個恒久不變的等式。歸納起來，會計等式左右兩邊的變化情況共有以下“三大狀況、九個細則”，如表3-1所示。

【教中學(xué)　學(xué)中做】

根據(jù)以上會計等式左右兩邊的變化情況的“三大狀況、九個細則”和第一個例子，試舉例剩下的細則都對應(yīng)哪些實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（1）企業(yè)獲得銀行的短期借款10萬元，企業(yè)收到款項后，銀行存款的增加導(dǎo)致資產(chǎn)增加，企業(yè)的短期借款增加導(dǎo)致負債增加，會計等式保持平衡不變；

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（三）復(fù)式記賬法的特征

1. 復(fù)式記賬法對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時記錄。這是依據(jù)會計等式的平衡關(guān)系設(shè)定的，在兩個或多個相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，不會打破會計等式的平衡關(guān)系，也可以全面反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。更重要的是在一個會計年度結(jié)束后，會計人員編制會計報表也是建立在前期復(fù)式記賬基礎(chǔ)之上的。

2. 復(fù)式記賬法對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額進行對應(yīng)記錄。相等金額同時在兩個或兩個以上賬戶上記錄，這也是保證會計等式平衡關(guān)系不被打破的重要特征。

3. 依據(jù)前兩個特征，可對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢驗賬務(wù)的正確性。以復(fù)式記賬法對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬后，可完整、系統(tǒng)地反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)及它們之間的勾稽關(guān)系。最后會計人員可以依據(jù)會計等式的平衡關(guān)系編制試算平衡表，對賬務(wù)進行復(fù)核，以保證及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤。

現(xiàn)如今，復(fù)式記賬法是國際上通用的一種記賬方法，我國境內(nèi)各類型單位均采用了復(fù)式記賬的方法處理賬務(wù)。復(fù)式記賬法有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種類型，其中借貸記賬法是世界各國普遍接受和采用的記賬方法。