任務七 存貨的清查

存貨清查是指對存貨進行實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗、損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，因此會造成賬實不符，形成存貨的盤盈、盤虧。對于存貨的盤盈、盤虧，企業(yè)應填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。

一、賬戶設置

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧、毀損的金額，以及按管理權(quán)限經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤盈金額；貸方登記各種財產(chǎn)物資的盤盈金額，以及按管理權(quán)限經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的各種財產(chǎn)物資的盤虧、毀損金額。企業(yè)財產(chǎn)損益應當查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應無余額。

“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。

二、賬務處理

（一）存貨盤盈的賬務處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

【實務4-40】 湖南沙沙門業(yè)有限公司在定期財產(chǎn)清查中，盤盈C材料200千克，同類材料的市場價格為6元/千克。經(jīng)查明，材料盤盈為收發(fā)計量方面的差錯用。根據(jù)“存貨盤存盈虧報告單”編制會計分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷前的處理。

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的處理

（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后應做如下賬務處理：

（1）屬于正常損耗的盤虧，記入“管理費用”科目。

（2）屬于自然災害造成的盤虧或毀損，保險公司的賠償款記入“其他應收款”科目，入庫殘料價值，記入“原材料”科目，扣除殘料價值和應由保險公司賠償后的凈損失，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。

（3）屬于非正常損失造成的盤虧或毀損，其進項稅額不能抵扣，應轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。保險公司或責任人的賠償款記入“其他應收款”科目，入庫殘料價值記入“原材料”科目，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，記入“管理費用”科目。

【實務4-41】 湖南沙沙門業(yè)有限公司在定期財產(chǎn)清查中，盤虧D材料400千克，該材料賬面實際單位成本為10元/千克。經(jīng)查明，材料盤虧為收發(fā)計量方面的差錯，應編制會計分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷前的處理。

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的處理。

【實務4-42】 湖南沙沙門業(yè)有限公司丙材料因自然災害毀損1200千克，經(jīng)查，該材料賬面實際單位成本為20元/千克，購入時支付的增值稅金為3120元；保險公司已同意賠款10000元，殘料處理收到現(xiàn)金600元。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，凈損失列作營業(yè)外支出。根據(jù)“材料毀損報告單”等有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷前。

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷。

【實務4-43】 湖南沙沙門業(yè)有限公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料300千克，實際單位成本為20元/千克，購入時支付的增值稅金為780元；經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，由其個人賠償3000元。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，凈損失列作管理費用。根據(jù)“材料毀損報告單”等有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

（1）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷前。

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷。

本例中，管理不善造成的存貨的毀損或短缺，應將對應的進項稅轉(zhuǎn)出。材料毀損凈損失=原材料×（1+增值稅稅率）-責任人員的賠償款=6000×1.13-3000=3780（元）。