任務六 庫存商品的核算

一、工業企業

工業企業的庫存商品主要是指產成品。產成品是指企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、寄存在外的商品等。企業接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也包括在庫存商品中。

（一）賬戶設置

工業企業“庫存商品”賬戶用來核算企業各種庫存商品收入、發出和結存的實際成本。該賬戶的借方登記已完成生產過程（或委托加工過程、采購過程等）并已驗收入庫的庫存商品的實際成本；貸方登記發出商品的實際成本；期末余額在借方，反映企業期末庫存商品的實際成本。

企業發出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等方法計算確定。

“庫存商品”賬戶應按庫存商品的種類、品種和規格以及存放地點等設置明細賬，進行數量和金額的明細核算。企業庫存商品（產成品）明細賬的格式與材料明細賬格式相同。

（二）賬務處理

1．驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當產品完成生產并驗收入庫時，企業應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。

【實務4-36】 湖南沙沙門業有限公司基本生產車間生產M1和M2兩種產成品，成品倉庫匯總的產品交庫單載明，本月已經驗收入庫的M1產品為1000件，M2產品為1200件；財會部門編制的產品成本計算匯總表載明，本月M1和M2兩種產品的實際總成本分別為600000元和900000元，根據產品成本計算匯總表等資料，編制會計分錄如下。

2．發出商品

企業銷售商品、確認收入結轉銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

【實務4-37】 湖南沙沙門業有限公司上月結存M1產品200件，實際總成本為118000元，結存M2產品100件，實際總成本為76000元；本月生產完工入庫M1、M2產品資料見 【實務4-36】；本月銷售M1產品1100件，M2產品1200件。采用月末一次加權平均法計算并結轉本月銷售M1產品和M2產品的實際成本。根據有關資料，編制會計分錄如下：

M1產品加權平均法單位成本=（118000+600000）÷（200+1000）=598.33（元）

本月M1產品銷售總成本=1100×598.33=658163（元）

M2產品加權平均單位成本=（76000+900000）÷（100+1200）=750.77（元）

本月M2產品銷售總成本=1200×750.77=900924（元）

二、商品流通企業

商品流通企業的庫存商品主要是指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。商品流通企業購入商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價之間的差額，可通過“商品進銷差異”科目核算。期末，企業應將歸集的進銷差價在已售商品和期末結存商品之間進行分攤，確定已售商品應負擔的進銷差價，將已售商品的銷售成本調整為實際成本。進價核算采用進價法；售價核算主要采用毛利率法和售價金額核算法。

（一）進價法商品流通企業購入商品采用進價核算時，企業“庫存商品”賬戶的設置和運用與工業企業相同。購進商品的核算與工業企業外購材料按實際成本計價的核算相似，購入在途的商品通過“在途物資”賬戶核算；庫存商品銷售成本的結轉與產成品銷售成本結轉相同，銷售商品的實際成本，可以采用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等方法計算確定。

（二）售價金額核算法

售價金額核算法是指企業在日常核算中，商品的購進、加工收回、銷售都按售價記賬，商品售價與進價成本之間的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。此方法通常適用于商品零售企業。

采用售價金額核算法，已銷商品實際進價成本的計算公式如下：

已銷商品實際進價成本=已銷商品售價-已銷商品應分攤的進銷差價

公式中的商品進銷差價可以按商品類別或零售柜組分別計算出商品進銷差價率，再計算已銷商品應分攤的進銷差價。商品進銷差價率的計算原理與材料成本差異率相同。

【實務4-38】 丙商業公司食品零售柜組上月庫存商品售價總額為40000元，商品進銷差價為9500元，本月購進商品售價總額為460000元，商品進銷差價為115500元，本月銷售商品售價總額為465000元。該柜組本月已銷商品的進銷成本可以計算如下：

本期商品進銷差價率=（9500+115500）÷（40000+460000）×100%

=125000÷500000×100%=25%

本期已銷商品應分攤的進銷差價=465000×25%=116250（元）

本期已銷商品的進價成本=465000-116250=348750（元）

月末庫存商品應分攤的進銷差價=9500+115500-116250=8750（元）

月末庫存商品的進價成本=（40000+460000-465000）-8750

=35000-8750=26250（元）

如果企業的商品進銷差價率各期之間比較均衡，也可以采用上期商品進銷差價率分攤本期的商品進銷差價。年度終了，企業應對商品進銷差價進行核實調整。

（三）毛利率法

毛利率法適用于商業批發企業，是用于計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來講，商品流通企業同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

毛利率法是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下：

毛利率 = 銷售毛利/銷售額×100%

銷售凈額 = 商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利 = 銷售額 × 毛利率

銷售成本 = 銷售額-銷售毛利

期末存貨成本 = 期初存貨成本 + 本期購貨成本 - 本期銷售成本

【實務4-39】 丙批發公司采用毛利率進行核算，2019年12月初針織品庫存余額180萬元，本月購進300萬元，本期銷售收入340萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：

銷售毛利=340×25%=85（萬元）

本月銷售成本=340-85=255（萬元）

月末庫存商品成本=180+300-255=225（萬元）