任務(wù)3.3 處理商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)

? 商業(yè)匯票的概念及有關(guān)規(guī)定

? 商業(yè)匯票的分類(lèi)及會(huì)計(jì)核算方法

能力目標(biāo)

? 能正確區(qū)分銀行承兌匯票和商業(yè)銀行承兌匯票

? 能正確處理承兌業(yè)務(wù)，包括申請(qǐng)人資信調(diào)查、保證金和手續(xù)費(fèi)的核算

? 作為持票人開(kāi)戶行，能根據(jù)持票人的需求辦理商業(yè)匯票委托收款業(yè)務(wù)

? 作為承兌行或者承兌人開(kāi)戶行，能辨別匯票真?zhèn)危幚碇Ц镀笨顦I(yè)務(wù)

素養(yǎng)目標(biāo)

? 培養(yǎng)票據(jù)遠(yuǎn)期支付與信用的觀念

任務(wù)引入

1．恒大銀行羊城支行收到恒大銀行浦東支行代上海新雅公司收款的委托收款憑證及以本行開(kāi)戶單位南方公司為承兌人的商業(yè)承兌匯票，金額7000元，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理劃款。請(qǐng)編寫(xiě)承兌人開(kāi)戶行及持票人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄。

持票人：

持票人開(kāi)戶行：

承兌人：

承兌人開(kāi)戶行：

2．2018年3月5日，恒大銀行羊城支行開(kāi)戶單位南方電訊公司簽發(fā)商業(yè)匯票一份向銀行申請(qǐng)承兌，金額180000元，到期日為3月25日，收款人為上海新雅公司，其開(kāi)戶行為恒大銀行浦東支行。恒大銀行羊城支行審批后同意辦理，按面額萬(wàn)分之五收取手續(xù)費(fèi)以及30%的保證金。3月25日，銀行承兌匯票到期，新雅公司委托其開(kāi)戶行恒大銀行浦東支行收取款項(xiàng)。同日，恒大銀行羊城支行從承兌申請(qǐng)人賬戶收取款項(xiàng)備付，由于款項(xiàng)不足，只收取40000元，其余作逾期貸款處理。恒大銀行羊城支行收到浦東支行寄來(lái)的委托收款憑證劃付票款。請(qǐng)寫(xiě)出有關(guān)銀行在各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

一、概念

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、商業(yè)匯票的基本規(guī)定

1．與銀行匯票等相比，商業(yè)匯票的適用范圍相對(duì)較窄，各企業(yè)、事業(yè)單位之間只有根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行合法的商品交易，才能簽發(fā)商業(yè)匯票。除商品交易以外，其他方面的結(jié)算，如勞務(wù)報(bào)酬、債務(wù)清償、資金借貸等不可采用商業(yè)匯票結(jié)算方式。

2．使用商業(yè)匯票的收款人、付款人、背書(shū)人、被背書(shū)人等必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是在銀行開(kāi)立賬戶，二是具有法人資格。

3．商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月；其提示付款期限，自商業(yè)匯票到期日起10天。

4．商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但都必須經(jīng)過(guò)承兌。只有經(jīng)過(guò)承兌的商業(yè)匯票才具有法律效力，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。商業(yè)匯票到期，因承兌人無(wú)款支付或其他合法原因，債權(quán)人不能獲得付款時(shí)，可以按照匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的順序，向前一家銀行使追索權(quán)，依法追索票面金額；該匯票上的所有關(guān)系人都應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。

5．銀行承兌匯票到期，出票人未能將票款交其銀行時(shí)，承兌銀行應(yīng)無(wú)條件向持票人全部付款，并向出票人按未付金額每日處以萬(wàn)分之五的罰息。

6．符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。

7．商業(yè)匯票在同城、異地都可以使用，而且沒(méi)有結(jié)算起點(diǎn)的限制。商業(yè)匯票一律記名并允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票到期后，一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，銀行不支付現(xiàn)金。

8．已承兌的商業(yè)匯票丟失，可以由失票人通知承兌人掛失止付。

三、科目設(shè)置

存入保證金：本科目核算企業(yè)收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。

四、商業(yè)承兌匯票的核算流程

商業(yè)承兌匯票結(jié)算流程如圖3-9所示。

1．簽發(fā)并承兌。

商品交易的交易雙方按約定簽發(fā)商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票可由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)并交承兌人承兌。

2．持票人委托其開(kāi)戶行收款

商業(yè)承兌匯票到期，持票人向其開(kāi)戶銀行提交一式五聯(lián)委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票，銀行審核無(wú)誤后，將委托收款憑證第一聯(lián)作為回單交持票人，第二聯(lián)專(zhuān)夾保管，第三、四、五聯(lián)連同商業(yè)承兌匯票一并轉(zhuǎn)寄承兌人開(kāi)戶行。

3．承兌人開(kāi)戶行收到商業(yè)承兌匯票

承兌人開(kāi)戶行收到持票人開(kāi)戶行寄來(lái)的委托收款憑證及商業(yè)匯票，經(jīng)審核無(wú)誤后，確認(rèn)承兌人在本行開(kāi)戶，通知承兌人付款。

（1）承兌人同意付款。承兌人開(kāi)戶行接到承兌人的付款通知或是在承兌人收到通知次日起3日內(nèi)未接到承兌人的拒付通知，按規(guī)定辦理劃款，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——承兌人戶

貸：資金往來(lái)清算——聯(lián)行往來(lái)（同城票據(jù)清算）

（2）承兌人拒付。商業(yè)銀行在承兌人收回通知次日起3日內(nèi)，收到承兌人交來(lái)的拒付通知書(shū)后，將拒付通知書(shū)第二聯(lián)連同委托收款憑證第三聯(lián)以及商業(yè)承兌匯票一并寄回持票人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交持票人。

4．持票人開(kāi)戶行收到劃回款項(xiàng)

（1）持票人開(kāi)戶行接到承兌人開(kāi)戶行匯來(lái)的匯票款項(xiàng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)——聯(lián)行往來(lái)（同城票據(jù)清算）

貸：吸收存款——單位活期存款——持款人戶

（2）如果持票人開(kāi)戶行接到承兌人開(kāi)戶行寄來(lái)的拒付通知書(shū)，應(yīng)將委托收款憑證、拒付通知書(shū)以及商業(yè)匯票退回持票人并由其簽收。

五、銀行承兌匯票的核算流程

銀行承兌匯票結(jié)算流程如圖3-10所示。

1．出票并承兌

商業(yè)銀行受理出票人的承兌申請(qǐng)后，經(jīng)商業(yè)銀行的信貸部門(mén)審批同意后，與出票人簽署銀行承兌協(xié)議。會(huì)計(jì)部門(mén)接到商業(yè)匯票和承兌協(xié)議，按規(guī)定收取票面金額萬(wàn)分之五的承兌手續(xù)費(fèi)和信貸部門(mén)審批的保證金比例。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶

貸：手續(xù)費(fèi)收入

存入保證金

同時(shí)，登記表外科目：

收：銀行承兌匯票

2．持票人委托其開(kāi)戶行收款

商業(yè)承兌匯票到期，持票人向其開(kāi)戶銀行提交一式五聯(lián)委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票，銀行審核無(wú)誤，委托收款憑證第一聯(lián)作為回單交持票人，第二聯(lián)專(zhuān)夾保管，第三、四、五聯(lián)連同商業(yè)承兌匯票一并轉(zhuǎn)寄承兌人開(kāi)戶行。

3．承兌銀行到期劃款備付

承兌銀行在承兌匯票后，必須查看匯票到期情況，對(duì)到期的匯票，應(yīng)于到期日主動(dòng)從承兌申請(qǐng)人賬戶劃款備付。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存入保證金

吸收存款——單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶

貸：應(yīng)解匯款

如承兌申請(qǐng)人賬戶無(wú)款或不足支付時(shí)，轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款戶，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——逾期貸款——承兌申請(qǐng)人戶

貸：應(yīng)解匯款

同時(shí)，銷(xiāo)記表外科目登記簿。

付：銀行承兌匯票

4．承兌銀行支付匯票款項(xiàng)

承兌銀行收到持票人開(kāi)戶行寄來(lái)的委托收款憑證及銀行承兌匯票，確認(rèn)為本行承兌后，應(yīng)于商業(yè)匯票到期日辦理劃款，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：資金往來(lái)清算——聯(lián)行往來(lái)（同城票據(jù)清算）

5．持票人開(kāi)戶行收到票款

持票人開(kāi)戶行接到承兌銀行劃來(lái)商業(yè)匯票款項(xiàng)，審核無(wú)誤后，銷(xiāo)記登記簿，辦理入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：資金往來(lái)清算——聯(lián)行往來(lái)（同城票據(jù)清算）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

任務(wù)實(shí)施

1．持票人：上海新雅公司

持票人開(kāi)戶行：恒大銀行浦東支行

承兌人：南方公司

承兌人開(kāi)戶行：恒大銀行羊城支行

恒大銀行羊城支行：

恒大銀行浦東支行：

2．3月5日，恒大銀行羊城支行收取保證金與手續(xù)費(fèi)：

收：銀行承兌匯票180000（表外賬）

3月25日，恒大銀行羊城支行到期劃扣款項(xiàng)：

付：銀行承兌匯票180000（表外賬）

恒大銀行羊城支行劃付票款：

恒大浦東支行為新雅公司收款入賬：

關(guān)鍵概念

1．遠(yuǎn)期票據(jù)

2．商業(yè)匯票

3．銀行承兌匯票

4．商業(yè)承兌匯票

5．存入保證金

6．付款期限

7．提示付款期限

練習(xí)題

一、填空題

1．商業(yè)匯票按承兌人的不同可分為_(kāi)_____和______兩種。

2．從票據(jù)的付款時(shí)間看，商業(yè)匯票屬于______，支票、銀行匯票屬于______。

3．商業(yè)銀行的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)______，提示付款期為_(kāi)_____。

4．商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的，可由______簽發(fā)并承兌，也可由______簽發(fā)交付款人承兌。

5．銀行承兌匯票到期，如出票人賬戶余額不足，不足部分作為出票人______處理。

6．商業(yè)匯票的第一付款人是______。

二、選擇題

1．經(jīng)承兌的銀行承兌匯票，到期無(wú)條件支付票款的人是（　）。

A．承兌申請(qǐng)人

B．出票人

C．承兌銀行

D．收款人

2．銀行承兌匯票到期，承兌申請(qǐng)人賬戶無(wú)款支付或不足支付，對(duì)不足支付的部分承兌銀行應(yīng)（　）。

A．轉(zhuǎn)為承兌申請(qǐng)人的逾期貸款

B．將承兌匯票退回持票人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交持票人

C．將承兌匯票退給承兌申請(qǐng)人

D．匯票留存至承兌申請(qǐng)人有款支付時(shí)

3．商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶無(wú)款支付，付款人開(kāi)戶行應(yīng)（　）。

A．將匯票款轉(zhuǎn)為付款人的逾期貸款

B．將匯票退回持票人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交持票人

C．將匯票退給付款人

D．將匯票留存至付款人有款時(shí)支付

4．商業(yè)匯票的提示付款期限（　）。

A．自出票日起1個(gè)月

B．自到期日起1個(gè)月

C．自出票日起10日

D．自到期日起10日

5．銀行承兌匯票的出票人必須是（　）。

A．在銀行開(kāi)立賬戶的法人

B．在銀行開(kāi)立賬戶的法人或其他組織

C．在承兌銀行開(kāi)立賬戶的法人

D．在承兌銀行開(kāi)立賬戶的法人或其他組織

三、業(yè)務(wù)題

1．2018年3月5日，恒大銀行羊城支行收到恒大銀行浦東支行寄來(lái)的委托收款憑證以及以星辰公司為承兌人的商業(yè)承兌匯票一份，金額650000元，收款人為恒大銀行浦東支行的開(kāi)戶單位旭日公司，審核無(wú)誤后，恒大銀行羊城支行辦理劃款。請(qǐng)畫(huà)出結(jié)算流程圖并寫(xiě)出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2．2018年7月6日偉業(yè)公司簽發(fā)銀行承兌匯票一份并向恒大銀行羊城支行申請(qǐng)承兌，金額1000000元，到期日為12月25日，收款人為在恒大銀行張家嘴支行開(kāi)戶的上海華貿(mào)公司，銀行審批同意辦理，按面額萬(wàn)分之五收取手續(xù)費(fèi)和30%的承兌保證金。12月25日，銀行承兌匯票到期，從承兌申請(qǐng)人賬戶收取款項(xiàng)，由于款項(xiàng)不足，只收取400000元，其余作逾期貸款處理，并于當(dāng)日收到恒大銀行張家嘴支行寄來(lái)的委托通知，劃付款項(xiàng)。請(qǐng)寫(xiě)出有關(guān)銀行的會(huì)計(jì)分錄。