第一節 成本的概念、作用與分類

一、成本的概念

成本一般是指為進行某項生產經營活動（如材料采購、產品生產、勞務供應、工程建設等）所發生的全部費用。成本可以分為廣義成本和狹義成本兩種。

廣義成本是指企業為實現生產經營目的而取得各種特定資產（固定資產、流動資產、無形資產和制造產品）或勞務所發生的費用支出，它包含了企業生產經營過程中一切對象化的費用支出。狹義成本是指為制造產品而發生的支出，包括為生產產品所耗費的直接人工、直接材料、其他直接費用及其他制造費用，其中，直接人工、直接材料、其他直接費用直接計入產品成本，其他制造費用分攤計入產品成本。狹義成本的概念強調成本是以企業生產的特定產品為對象來歸集和計算的，是為生產一定種類和一定數量的產品所應負擔的費用。本節主要討論狹義成本，即產品成本的概念，它有以下幾種表述形式：

（1）產品成本是以貨幣形式表現的、生產產品的全部耗費或花費在產品上的全部生產費用。

（2）產品成本是為生產產品所耗費的資金總和。生產產品需要耗費占用在勞動對象上的資金，如原材料的耗費；需要耗費占用在勞動手段上的資金，如設備的折舊；需要耗費占用在勞動者身上的資金，如生產工人的工資及福利費。

（3）產品成本是企業在一定時期內為生產一定數量的合格產品所支出的生產費用。這個定義有時間條件和數量條件約束，比較嚴謹，不同時期發生的費用分屬于不同時期的產品，只有在本期間內為生產本產品而發生的費用才能構成該產品成本（即符合配比原則）。企業在一定期間內的生產耗費稱為生產費用，生產費用不等于產品成本，只有具體發生在一定數量產品上的生產費用，才能構成該產品的成本，生產費用是計算產品成本的基礎。

二、成本的作用

成本是衡量企業管理水平的一個綜合性指標，其作用包括以下內容：

（1）成本是補償生產消耗的尺度。成本作為一個經濟范疇，是確認資源消耗和補償水平的依據。為了保證再生產的不斷進行，這些資源消耗必須得到補償，也就是說，生產中所消耗的勞動價值必須計入產品的成本。因此可以說，成本客觀地表示了生產消耗價值補償的尺度，企業只有使收益大于成本才能盈利，而企業盈利則是保證滿足整個社會需要和擴大再生產的主要源泉。

（2）成本是制定價格的重要依據。商品生產過程既是活勞動和物質的消耗過程，又是使用價值和價值的形成過程。就整個社會而言，在產品價值目前還難以直接精確計算的情況下，成本為制定產品價格提供了近似的依據，使產品價格基本上接近產品價值。

（3）成本是進行經營決策、實行經濟核算的工具。企業在生產經營過程中，對一些重大問題的決策，都要進行技術經濟分析，其中，決策方案的經濟效果是技術經濟分析的重點，而產品成本是考察和分析決策方案經濟效果的重要指標。

企業可以利用產品成本這一綜合性指標，有計劃地、正確地進行計算并反映和監督產品的生產費用，使生產消耗降低到最低限度，以取得最好的經濟效果。同時，可以將成本指標分層次地分解為各種消耗指標，以便編制成本計劃，控制日常消耗，定期分析、考核，促使企業不斷降低成本消耗，增加盈利。

三、成本的分類

1．按成本控制的不同標準劃分

（1）目標成本。目標成本是指企業在生產經營活動中某一時期內要求實現的成本目標。確定目標成本，是為了控制生產經營過程中的活動消耗和物資消耗，降低產品成本，實現企業的目標利潤。為保證企業目標利潤的實現，目標成本應在目標利潤的基礎上進行預測和預算。

（2）計劃成本。計劃成本是指根據計劃期內的各項平均先進消耗定額和有關資料確定的成本。它反映計劃期應達到的成本水平，是計劃期在成本方面的努力目標。

（3）標準成本。標準成本是指企業在正常的生產經營條件下，以標準消耗量和標準價格計算的產品單位成本。標準成本制定后，在生產作業過程中一般不作調整和改變，實際生產費用與標準成本的偏差，可通過差異計算來反映。標準成本具有科學性、正常性、穩定性、尺度性和目標性等特點。

（4）定額成本。定額成本是指根據一定時期的執行定額計算成本。將實際成本和定額成本進行對比，可以發現差異，分析產生差異的原因，并采取措施，可改善經營管理。

2．按成本與產量的關系劃分

（1）變動成本。變動成本也稱變動費用，它的總額隨產量的增減而變動。就單位產品成本而言，其中的變動成本部分是固定不變的，降低單位產品成本中的變動成本，必須從降低消耗標準入手。

（2）固定成本。固定成本也稱固定費用，它的總額在一定期間和一定業務量范圍內不隨產量的增減而變動。就單位產品成本而言，其中的固定成本部分與產量的增減成反比，即產量增加時，單位產品的固定成本減少；產量減少時，單位產品的固定成本增加。固定成本并不是絕對“固定”不變的。

3．成本的其他分類

（1）邊際成本。邊際成本是產品產量的微量變化所引起的成本總額的變動數。一般情況下，邊際成本只受變動成本的影響，通常按變動成本計算，它對確定產量水平和企業盈虧平衡點有重要作用。

（2）沉沒成本。沉沒成本是指過去的成本支出與目前進行某項經營決策無關的成本，它是一種歷史成本，對現有決策而言是不可控成本，不會影響當前行為或未來決策。從這個意義上說，在投資決策時應排除沉沒成本的干擾。

從成本的可追溯性來說，沉沒成本可能是直接成本，也可能是間接成本。如果沉沒成本可追溯到個別產品或部門則屬于直接成本；如果由幾個產品或部門共同引起則屬于間接成本。

從成本的形態上看，沉沒成本可能是固定成本，也可能是變動成本。企業在撤銷某個部門或是停止某種產品生產時，沉沒成本通常既包括機器設備等固定成本，也包括原材料、零部件等變動成本。通常情況下，固定成本比變動成本更容易沉沒。

（3）機會成本。機會成本是指當把一定的經濟資源用于生產某種產品時，放棄的另一些產品生產上最大的收益。在編制國家經濟計劃中，在新投資項目的可行性研究中，在新產品開發中，乃至在工人選擇工作中，都存在機會成本問題。在進行選擇時，力求機會成本小一些，是經濟活動行為方式的重要的準則之一。例如，有一臺多余的挖掘機可以出租，也可以出售，出租收入為10000元，出售收入為9000元；當舍棄出售方案而采用出租方案時，它的機會成本為9000元，其利益為1000元（10000—9000）；當舍棄出租方案而采用出售方案時，它的機會成本為10000元，其利益為-1000元。很顯然，出租方案更優。