第一節(jié)　存貨概述

一、存貨的定義

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：

1．原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。

2．在產(chǎn)品

在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

3．半成品

半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

4．產(chǎn)成品

產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

5．商品

商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種貨物。

6．周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確定為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

二、存貨的確認條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個條件，才能予以確認：

1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

對存貨的確認，關(guān)鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或其所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。企業(yè)在判斷與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的歸屬，而不應(yīng)當僅僅看其存放的地點等。

2．該存貨的成本能夠可靠地計量

存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨的成本不能可靠地計量，不能可靠地確定其成本，就不能確認為企業(yè)的存貨。

三、存貨的初始計量

存貨的初始計量是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。

（一）外購存貨的成本

外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：①購買價款；②相關(guān)稅費；③運輸費、裝卸費、保險費；④其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（二）加工取得的存貨的成本

企業(yè)通過進一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。

（1）采購成本是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。

（2）加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。

（3）其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（三）委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費、支付的稅金等。

企業(yè)委托其他單位加工存貨時，按發(fā)給外單位加工物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目；按支付的加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記“委托加工物資”（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目；貸記“委托加工物資”科目。

具體來說，委托加工物資的核算如表3-1所示。

【例3-1】　2016年2月5日，宏信股份有限公司委托甲公司加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出材料的實際成本為20000元，用銀行存款支付加工費10000元，支付由受托加工方代收代繳的增值稅1700元、消費稅2000元。對下面兩種情況分別進行會計處理：

（1）委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)；

（2）委托加工的材料收回后直接出售。

第一種情況：委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

（1）發(fā)出待加工的材料時：

借：委托加工物資　20000
　　貸：原材料　　　20000

（2）支付加工費及增值稅時：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　1700
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700

（3）繳納消費稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　2000
　　貸：銀行存款　　　　　　　2000

（4）收回加工完成的材料時：

材料實際成本＝20000＋10000＝30000（元）

借：原材料　　　　　　30000
　　貸：委托加工物資　　30000

第二種情況：委托加工的材料收回后直接出售

（1）發(fā)出待加工的材料時：

借：委托加工物資　20000
　　貸：原材料　　　20000

（2）支付加工費及增值稅時：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　1700
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700

（3）繳納消費稅時：

借：委托加工物資　2000
　　貸：銀行存款　　2000

（4）收回加工完成的材料時：

材料實際成本＝20000＋10000＋2000＝32000（元）

借：原材料　　　　　　32000
　　貸：委托加工物資　　32000

（四）其他方式取得的存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

1．投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

【例3-2】　2016年6月12日，宏信公司收到A公司投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的進項稅額為30000元，雙方確認的價值為200000元，宏信公司注冊資本為1500000元，A公司占宏信公司的10％的股份。

宏信公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　200000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　30000
　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　150000
　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　80000

2．通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定。

3．盤盈存貨的成本

盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值。

四、不計入存貨成本的相關(guān)費用

下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時直接計入當期損益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。

例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及因自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當期損益。

（2）倉儲費用是指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應(yīng)計入酒的成本，而不是計入當期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。