第2章 資金活動(dòng)的發(fā)生與解讀

2.1 資金活動(dòng)發(fā)生的證明——原始憑證

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑證。企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除特殊事項(xiàng)外，都必須以原始憑證所承載的內(nèi)容加以反映，都可以追本溯源，加以佐證。原始憑證不僅能用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的文件，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

2.1.1 原始憑證的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，管理要求也大不相同，原始憑證所記載的內(nèi)容和書(shū)寫(xiě)格式也各不相同。但原始憑證都需具備基本的構(gòu)成要件。在實(shí)際工作中，原始憑證有些是從外單位取得的，有些是本單位自制的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是千差萬(wàn)別的，因而記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證所包括的具體內(nèi)容也各不相同，各有其不同的要求和特點(diǎn)。但是，每一種原始憑證都必須客觀地、真實(shí)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成情況，都必須明確有關(guān)單位、部門(mén)及人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這些共同的要求決定了每種原始憑證都必須具備以下基本內(nèi)容：

（1）原始憑證的名稱，如借據(jù)、收據(jù)、增值稅專用發(fā)票等。

（2）原始憑證填制日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期，如表2-1中的開(kāi)票日期2012年12月24日。

（3）填制憑證單位的名稱及公章或?qū)Ｓ谜拢绫?-1中的“飛騰公司”及其發(fā)票專用章。

（4）經(jīng)辦人或責(zé)任人的簽名或蓋章，如表2-1中的收款人王明、營(yíng)業(yè)員小麗、天飛公司的提貨人李東，這些經(jīng)辦人或責(zé)任人都要簽名或蓋章，他們對(duì)購(gòu)銷車床的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（5）接受憑證單位的名稱，如表2-1中的“天飛公司”。

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，如購(gòu)買普通車床等。

（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額，如表2-1中的C6132A普通車床、30臺(tái)、單價(jià)800元、金額24000元。

表2-1 飛騰公司銷售發(fā)票

上述基本內(nèi)容一般不得有缺少，否則不能成為具有法律效力的原始憑證。有些原始憑證還應(yīng)具備一些特殊內(nèi)容和要求，如使用統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，發(fā)票上要印有稅務(wù)專用章；自制發(fā)票要蓋有稅務(wù)監(jiān)制章；使用增值稅專用發(fā)票應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)購(gòu)銷雙方的稅號(hào)、地址、開(kāi)戶銀行賬號(hào)、支票號(hào)碼等。

2.1.2 原始憑證的種類

原始憑證按其來(lái)源不同，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證；按用途的不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。自制原始憑證按照其反映業(yè)務(wù)的方法不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證；按格式的不同，又分為統(tǒng)一憑證和專用憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由有關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制。

原始憑證的類別詳見(jiàn)表2-2。

表2-2 原始憑證的類別

續(xù)表

各種原始憑證的具體格式如表2-3～表2-7所示。

表2-3 收據(jù)

表2-4 領(lǐng)料單

表2-5 發(fā)票

表2-6 工資結(jié)算匯總表

表2-7 差旅費(fèi)報(bào)銷單

2.1.3 原始憑證的填制與審核

2.1.3.1 原始憑證的填制

原始憑證的填制，必須符合表2-8中的基本要求。

表2-8 原始憑證的填制要求

原始憑證上金額的填寫(xiě)要符合表2-9中的規(guī)范。

表2-9 原始憑證金額的填寫(xiě)要求

填制完整的原始憑證如表2-10所示。

表2-10 托收憑證（受理回單）

2.1.3.2 原始憑證的審核

對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的法定職責(zé)。

原始憑證審核的主要內(nèi)容有：

（1）審核原始憑證是否合法、合理。審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是符合國(guó)家的政策、法令、制度的規(guī)定，有無(wú)違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為；是否符合厲行節(jié)約、反對(duì)鋪張浪費(fèi)的原則，有無(wú)違反該原則的現(xiàn)象。

（2）審核原始憑證是否真實(shí)、完整。審核填制原始憑證的日期、所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及數(shù)據(jù)等是不是符合實(shí)際情況，項(xiàng)目填寫(xiě)是不是齊全，手續(xù)是不是完備，外來(lái)原始憑證的填制單位公章、填制人員簽字及自制原始憑證的經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章是不是齊全。

（3）審核原始憑證是不是正確、清楚。審核原始憑證中摘要的填寫(xiě)是否符合要求，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)的計(jì)算和填寫(xiě)是否正確，大小寫(xiě)金額是否相符，書(shū)寫(xiě)是否清楚。

原始憑證的審核是一項(xiàng)十分細(xì)致而又嚴(yán)肅的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度，堅(jiān)持原則，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。

（4）在審核原始憑證過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的正確處理方法。

① 對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

② 對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或者重開(kāi)后，再辦理正式的會(huì)計(jì)手續(xù)。

③ 對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。

對(duì)原始憑證的審核一般主要是對(duì)以上三個(gè)方面的審核，具體內(nèi)容見(jiàn)表2-11。

表2-11 原始憑證的審核要求