工業(yè)企業(yè)納稅

工業(yè)企業(yè)是最早出現(xiàn)的企業(yè)，它是指為滿足社會需要并獲得盈利而從事工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動或工業(yè)性勞務(wù)活動、自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算并且有法人資格的經(jīng)濟組織。工業(yè)企業(yè)應(yīng)交的稅金主要有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅等。另外，工業(yè)企業(yè)簽訂合同時要交印花稅、使用的房屋要交房產(chǎn)稅、使用的車輛要交車船稅等等諸如此類的小稅種（如圖2-1所示）。

一、增值稅

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。中國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

增值稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種。對于工業(yè)企業(yè)來說，一般納稅人指生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（年應(yīng)稅銷售額）超過50萬元。

一般納稅人應(yīng)交增值稅公式為：

增值稅=銷項稅金-進項稅金

小規(guī)模納稅人指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（年應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。對小規(guī)模納稅人實現(xiàn)簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

二、消費稅

根據(jù)稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當繳納消費稅。因此，是否繳納消費稅，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來確定。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費稅。根據(jù)《新會計準則》的規(guī)定，在會計上也應(yīng)確認收入，按照銷售處理。按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟核算的中國境內(nèi)企業(yè)或者組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

四、印花稅

印花稅是對合同、憑證、書據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件征收的稅種。納稅人通過在文件上加貼印花稅票，或者蓋章來履行納稅義務(wù)。印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次性貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

五、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是國家以房產(chǎn)作為課稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅征收標準有從價或從租兩種情況：從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%?30%后的余值；從租計征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。從價計征10%?30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計征的，年稅率為12%。

房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算分為以下兩種情況，其計算公式為：

1．以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的

如，應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%）×稅率1.2%

2．以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率12%

六、城市維護建設(shè)稅

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的納稅人是繳納增值稅、消費稅的單位和個人。城市維護建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，與增值稅、消費稅同時繳納。

七、教育費附加

教育費附加是以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。教育費附加目前統(tǒng)一按3%的比率征收。

應(yīng)繳的教育費附加稅=（實繳增值稅+實繳消費稅）×3%

八、車船使用稅

車船使用稅對行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊及領(lǐng)海的船舶，對包括機動車和非機動車、機動船和非機動船征稅。稅率使用定額稅率。納稅人新購置車船使用的，從購置使用的當月起，發(fā)生車船使用稅的納稅義務(wù)。

九、個人所得稅

我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當承擔無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。

◆各個行業(yè)企業(yè)都會涉及車船稅、個人所得稅等稅種，本節(jié)后的各個行業(yè)，僅列明所需繳納的主要稅種。