第五節(jié) 研究創(chuàng)新與不足

本研究主要關(guān)注成本管理中的現(xiàn)實(shí)問題，并對(duì)新時(shí)代的成本管理提出權(quán)變發(fā)展的動(dòng)態(tài)要求。創(chuàng)新之處在于構(gòu)建了成本管理概念的擴(kuò)展模式，以及基于“十字形”決策法的成本管理應(yīng)用框架。借助于上述概念和框架，有助于為實(shí)務(wù)部門提供成本管理的操作指引。

一、研究創(chuàng)新

具體可以概括為以下幾點(diǎn)：

（1）提出了成本管理概念擴(kuò)展的實(shí)踐路徑。即借助于“成本理念到概念產(chǎn)品”的成本規(guī)劃與設(shè)計(jì)（成本企畫），結(jié)合企業(yè)成本管理的意義構(gòu)建，進(jìn)行“成本控制的量表管理”（成本改善），始終如一地堅(jiān)持“精益生產(chǎn)與物流成本管理”措施（成本維持），以達(dá)成創(chuàng)新和發(fā)展成本管理實(shí)務(wù)工作的目的。這是借鑒日本成本管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)企業(yè)的情境特征進(jìn)行的一項(xiàng)創(chuàng)新，屬于情境嵌入的成本管理創(chuàng)新成果。

（2）基于“十字形”決策法提出了成本管理的應(yīng)用框架。“十字形”決策法分析框架是一種利用“十字形”坐標(biāo)軸進(jìn)行成本管理決策分析的方法，它對(duì)于理解成本概念，幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與投資決策有一定積極意義。

（3）對(duì)成本管理控制機(jī)制提出了融合發(fā)展的思想。主要的貢獻(xiàn)是提出了經(jīng)營(yíng)權(quán)控制與剩余權(quán)控制合理配置，前饋機(jī)制與反饋機(jī)制有機(jī)結(jié)合的觀點(diǎn)。

此外，本書對(duì)成本管理創(chuàng)新按結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因進(jìn)行劃分，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)成本管理實(shí)踐中將成本控制系統(tǒng)和成本信息支持系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合也有一定的貢獻(xiàn)。

二、研究不足

綜觀整個(gè)研究，盡管本研究具有一定的創(chuàng)新性，但由于主客觀條件的限制，本研究不可避免地存在一些不足與局限，主要體現(xiàn)在：（1）沒有對(duì)成本管理的創(chuàng)新與發(fā)展進(jìn)行實(shí)證研究，即由于研究主題的寬泛性，以及研究成果存在的主觀性與內(nèi)生性等問題，暫未對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；（2）成本管理的延展應(yīng)用涉及面較廣，本書只選擇對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向、智能制造與環(huán)境經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了探討，由于這些問題尚處于理論探討的初級(jí)階段，相對(duì)的數(shù)據(jù)和信息還不夠充分，相對(duì)于實(shí)證研究，可能還是規(guī)范研究?jī)r(jià)值大一些，但不足之處是與此相關(guān)的問題研究深度不夠；（3）由于成本管理定位與學(xué)科屬性的復(fù)雜性，在研究中沒有刻意區(qū)分是基于會(huì)計(jì)學(xué)視角的研究，還是管理學(xué)等視角的研究，進(jìn)而對(duì)提升與總結(jié)成本管理的理論與方法缺乏一套符合范式要求的完整體系，且在研究的廣度與寬度上沒有作出適當(dāng)?shù)挠?jì)量；等等。總之，本書在給出的結(jié)論或觀點(diǎn)上可能存在說服力不強(qiáng)的問題。