第1篇 基礎篇 搞懂購銷存，財務秒入門

第1章 基本準則

1.1 基本準則：會計界的“憲法”大綱

那么會計準則的“憲法”都規定了些什么呢？首先是確立了企業會計準則的地位，界定了財務會計報告的使用者、會計基礎以及會計核算的四項基本假設。

然后是八個會計信息質量要求，這也是會計信息應當具備的基本特征。緊接著是基本準則的重頭戲，定義了六大會計要素，分別是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。最后對會計計量屬性和財務會計報告進行了整體闡述。

1.1.1 企業會計準則的地位

每個國家都有法定的適用會計準則，這些會計準則不盡相同。比如美國適用《美國通用會計準則》（USGAAP），歐盟國家適用《國際會計準則》（IAS）和《國際財務報告準則》（IFRS）等，而在我國則明確規定適用《企業會計準則》，對外也被稱為CAS。

在我國，企業會計準則的基本準則是以財政部令的形式頒布的，屬于行政法規的一種。往上一級，則是屬于法律范疇的《中華人民共和國會計法》，再往上便是《中華人民共和國憲法》了。也就是說，基本準則的行政規格是比較高的。其結構關系詳見圖1-1。

基本準則這條行政法規賦予了企業會計準則的業界地位，那便是，凡在中國境內設立的企業都適用。換句話說，對于企業來講，無論是國有的，還是民營的，無論是上市公司，還是初創企業，只要是在中國境內注冊，那么會計上可以依據的原則就是這個企業會計準則。

企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定遵循基本準則。

1.1.2 財務會計報告的使用者

會計信息的呈現形式是財務會計報告，也叫財務報告。財務報告給誰看？這是需要明確的問題。他們也被稱為“財務會計報告的使用者”。

不同的財務報告使用者，利用財務報告的具體目的不同，關注的重點也會不同。比如投資者，也就是企業的股東，會著重關注企業的經營成果，說白了就是關心聘請的職業經理人的業績完成情況如何，自己的投資取得了多少回報；比如債權人，出于關心自身借出資金的安全性，會著重關注企業資產的流動性，尤其是現金流量情況等；比如政府，會著重關注企業的納稅情況；比如社會公眾，則把關注點更多放在企業的財務狀況和經營狀況上，以及企業履行社會公共義務方面所作出的努力和承諾。

而這些舉例中所涉及的人群，其實都是企業的“利益相關者”。他們獲取和使用財務報告，根本目的都是借助這一財務工具，來作出相應的經濟決策。

1.1.3 會計的基礎

會計的基礎是權責發生制。什么叫權責發生制？通俗一點說，就是以權利和責任的發生時間為依據，來進行會計核算。

為什么要強調這個點呢？在實務中，交易發生的時間和貨幣收支的時間往往并不完全一致。舉個例子來說，你在淘寶下單購買一個手機殼，對于你來講，肯定是在下單時就已經通過支付寶完成了款項支付；過了一天，賣家向你發貨，通過物流公司將商品運送到你的地址；對于賣家而言，在此期間其實并沒有收到你支付的款項，直至你收貨后的幾天之后突然想起，才在系統中點擊了收貨確認。

從整個交易的實質而言，你下單，賣家發貨，這筆交易就已經達成了。此時，賣家擁有收取來自你的貨款的權利，也同時肩負了為你提供售后服務的責任，盡管他暫時并沒有收到你所支付的貨款。同樣的道理，一旦交易達成，作為買家，你便擁有了取得商品的權利，當然，也同樣肩負了收到商品后“通知”支付寶（即點擊收貨確認）向賣家支付款項的責任。

這便是權責發生制，收入歸屬于創造收入的會計期間，費用歸屬于產生費用的會計期間。這才能更加真實、客觀地反映企業的財務狀況和經營成果。因此，基本準則明確規定，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。

展開而言，與權責發生制相對的則是收付實現制。顧名思義，收付實現制以款項的實際收取和支付作為標準來進行會計處理。無論權責何時發生，無論交易實質是否達成，都不重要。收到款項就計收入，支付款項就計成本（費用），于是最終呈現的財務報告是一套涵蓋了企業全部現金收支流水的結果。

不科學？別急著下結論。雖說收付實現制形成的會計處理結果在展現企業財務狀況和經營成果時并不嚴謹，但仍然是一種非常重要的輔助報告手段。企業的現金流量表便是采用此種方法編制，它也對企業實施現金流管理、監控財務風險非常有幫助。

1.1.4 會計的基本假設

既然要對會計核算制定統一的規則，就有必要先對一些基本原則問題進行界定，讓所有執行企業會計準則的企業都在同一個時間、空間環境中來進行規范，否則雞同鴨講，驢唇不對馬嘴。這些即被稱為會計的基本假設，它是整個會計確認、計量和報告的總框架和總前提。總共4項基本假設，如圖1-2所示。

1.會計主體

簡單地說，就是會計核算的對象，或者說是用會計形式表現各項交易、事項的范圍。與之對應最大的區別在于法律主體的概念。法律主體一定是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

比如，會計上，尤其是針對上市集團，需要把母公司和子公司視為一個整體，出具合并的財務報告。這個合并財務報告的對象就是一個典型的會計主體，但在法律上，并不存在一個合并起來的主體概念。

再舉一個更為生活化的例子來說明核算范圍的問題。你和你的家庭，都可以是一個會計主體，但這兩個會計主體的核算范圍是不同的。你給了你的配偶100元錢，這筆交易肯定會計入你這個會計主體中，但不會計入家庭這個會計主體內，因為當以家庭為主體進行會計核算時，所涉及的對象和范圍一定是以整個家庭的視角“對外”所產生的交易和事項。

2.持續經營

會計核算需要以企業按照當前的規模和狀態繼續經營下去為前提，否則呈現的一切數據都毫無意義。一家停業，或者在可預見的未來會大規模消減業務的企業，其已經不存在財務狀況、經營成果等問題了，等待此類企業的唯一結局是清算，說白了就是計算一下現在企業還剩下多少凈價值，然后該處置的處置，該廢棄的廢棄，該瓜分的瓜分。這種情況下再以持續經營假設來進行會計核算，無疑將對財務報告的使用者產生誤導。

3.會計分期

競技比賽一定要設置起點和終點，然后在此區間內計算成績，會計核算同樣如此。而這里的“成績”便是企業的財務狀況、經營成果和現金流量了。因此，需要將持續的生產經營活動劃分期間，這就是會計分期的概念。會計分期的方式有兩種：年度和中期。中期并非專指年度的一半，只要短于一個完整的會計年度的報告期，都被稱為中期。

4.貨幣計量

貨幣是商業社會的共同尺度。生產經營活動往往都是抽象的概念，要把這些抽象概念具體化在一套財務報告中，就必定需要選擇一種計量單位來呈現，長度、寬度、重量、體積這些物理單位顯然都不可能比貨幣更為合適了。

1.1.5 會計信息的質量要求

基本準則中用了足足八條的篇幅來介紹會計信息的質量要求。由于沒有運用小標題，此處可能會令財務小白們一頭霧水，感覺像是沒有營養的規范行文。其實不然，這八項質量要求恰恰才是整個會計核算的性質特征和精髓所在，它們共同決定了后續42條具體準則的制定原則，詳見圖1-3。

1.要求一：可靠性

會計信息的作用是給財務報告使用者以重要參考，從而作出正確的經營決策，那么可靠性自然是放在第一位的。會計信息是否具備可靠性，有三個標準可供評價。第一，以事實為依據。將企業發生的交易和事項用財務語言如實反映，這才是會計核算的本質。第二，保證會計信息的完整性。不應該隨意遺漏或者減少披露信息，當然也要考慮重要性和成本效益因素。第三，會計信息應當保持中立。信息不偏不倚，不帶傾向性地引導，讓會計信息保持客觀。

2.要求二：相關性

依舊從財務報告使用者的角度出發，編制會計信息是為了幫助其作出正確的經濟決策，那么提供的會計信息就應當與此目的一致，做到具備相關性。財務報告使用者利用這些相關信息，一方面能夠證實或者修正過去的決策，另一方面還能以此來預測未來的情況，同時具備反饋價值和預測價值。

3.要求三：可理解性

會計信息呈現的手段是“表現”和“傳達”，那么就需要清晰明了，易于理解。當然。會計信息是一種專業性較強的信息產品，不可能完全實現大白話，一方面需要使用者本身具備基礎的企業經營和財務會計方面的知識，另一方面也需要編制者對一些尤為復雜的信息加以注釋，以達到財務報告使用者理解和使用的目的。

4.要求四：可比性

人們通常對單個數據沒有概念，缺乏評價標準，往往與其他數據比較著看，更能研究出端倪。既然要比，就有兩種比法。一是縱向可比，也就是企業自己跟自己比，將不同時期的數據進行比較，這就要求這些數據編制的思路得是一致的；二是橫向可比，也就是企業之間相比，同樣也要求企業采用的編制思路是一致的。

5.要求五：實質重于形式

這里其實是立了一條規矩，在會計核算時，經濟實質優先于法律形式。還是沒懂？那我們舉個大家都感興趣的例子。一對男女，他們并沒有去民政局登記領證，但是已經同居，并且共同處理各項生活開支。在“法律形式”上，他們并沒有結婚；但是在“經濟實質”上，他們已經是夫妻。因此在提供會計信息時，應該以一個家庭來進行核算，因為他們的婚姻“實質”重于婚姻“形式”。

6.要求六：重要性

財務報告不是流水賬，它是一組有著標準格式并整理過的信息，所以適當運用“抓大放小”非常有必要。什么是“大”？要從性質和金額兩方面加以界定。不同規模的企業，標準肯定不同，要具體情況具體分析，運用職業判斷。

7.要求七：謹慎性

通常來說，資產和收益對于企業而言是優勢，負債和費用對于企業而言是劣勢，人之常情可能都會有所偏好，因此才需要保持應有的謹慎，不高估資產和收益，不低估負債和費用。

8.要求八：及時性

及時性要求同時包括不得提前和不得延后兩層意思，它體現在會計信息的收集、加工、披露和報告全過程中。

1.2 速成心法一：資產-負債=所有者權益

會計要素構成了整個基本準則的核心，就像武功秘籍中的心法一樣，理解會計要素有助于更好地掌握后續的會計計量和財務報告。我們將六大會計要素歸納為兩個公式，通過其間關系來進行解釋說明，不失為速成心法。

速成心法一，也被稱為會計恒等式，即：資產-負債=所有者權益。

1.2.1 會計要素之資產

基本準則對資產進行了明確定義。資產是一種資源，它同時符合以下三個特征。

第一，形成根源。資產可以是購買的、生產的、建造的，總之都是由企業已經發生的交易或者事項形成的。與之對應的即是，如果尚未發生，或者預計未來才會發生，那就不足以在當前形成資產。

第二，掌控方式。從法律的角度而言，擁有所有權，一定是資產形成的前提條件。除此之外，即使在法律上并不享有所有權，但如果企業能夠控制某種資源，在會計上同樣可以認定為資產，典型的例子便是企業通過融資租賃手段租入的機器設備。

第三，預期結果。這是資產最重要的特征，即無論形成原因如何，無論掌控方式如何，持有這種資源最根本的預期是未來可以直接或者間接地帶來經濟利益。比如，通過使用消耗，可以在未來實現現金流入；通過出售出租，可以在未來贏得某項債權；或者通過行使權利，可以在未來減免企業債務；等等。

符合資產的定義，并不一定等價于可以在會計核算中確認為資產。還需要滿足兩個條件。

第一，高可能性。很多交易都可能具備形成資產的潛力，但潛力是否足夠大，這一點很關鍵。具體說來，需要經濟利益“很有可能”流入企業。比如簽訂了一份無強制約束力的交易合同，且明知對方執行該合同的可能性很小，與合同相關的現金流入就不太可能實現，這種情況是不符合確認資產（應收債權）條件的。

第二，可靠計量。會計信息的基本表達形式是數據，所以暗含了一個確認前提，即資源的成本或者價值可以通過財務數據表現出來。比如，企業通過公益活動可以提升在消費者心目中的形象，但這種“提升”是不能量化的，更談不上用數據來衡量和表達。

所以，綜上所述，要在資產負債表中列示為資產項目，一要符合資產定義，二要符合資產確認條件。否則，就不應當列入資產負債表。

1.2.2 會計要素之負債

基本準則對負債進行了明確定義。負債是一種義務，它同時符合以下三個特征。

第一，形成根源。負債是過去形成的，與之對應的是，如果在未來才發生的承諾或者簽訂的合同，那就不足以在當前形成負債。

第二，預期結果。和資產類似，這也是負債最重要的特征，即通過清償手段履行相應的義務，會導致經濟利益流出。比如，歸還借款會導致現金流出，等等。

第三，義務本質。負債的本質是一種義務，這種義務是現時義務，而非未來義務。也就是說，在現行條件下，這種義務已經由企業承擔，而無論實際的履行是否在未來才會發生。因此，表現形式上，可以是法定的，比如法律法規要求的，或者通過簽訂合同而約束的；也可以是推定的，比如企業為銷售產品而主動規定的保修期，等等。

同樣地，負債還需要滿足兩個條件，方可進行確認。

第一，高可能性。實務中，因為履行義務而導致經濟利益流出的可能性是可以提前預估的。比如盡管承諾了保修期，但根據以往產品的經驗數據，在保修期內產生維修支出的可能性并不大，也就是說，履行維修義務而導致相關現金流出不太可能出現，這種情況是不符合確認負債的條件的。

第二，可靠計量。和資產一樣，經濟利益流出是需要量化的，否則無法使用財務語言將其表達出來。

所以，綜上所述，要在資產負債表中列示為負債項目，一要符合負債定義，二要符合負債確認條件。否則，就不應當列入資產負債表。

1.2.3 會計要素之所有者權益

基本準則對所有者權益的定義看似有些弱，所謂“企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益”，感覺就是把會計恒等式用中文描述了一遍。

其實不然。我們從會計恒等式的商業實質角度來看這個問題。企業的資產是如何得以形成的？最初來源于股東的投入，這個時候全部的資產都是由股東享有的。隨著經營發展，企業開始承擔一定的債務，可能是經營本身形成的（比如賒購貨物產生的應付款），也可能是有意識地債權融資（比如銀行借款），總之，這部分債務也會形成新的資產，來源于債權人的“投入”。

所以，會計恒等式告訴我們，企業的全部資產分別來源于股東的貢獻和債權人的貢獻，這就是定義中“資產扣除負債”的邏輯由來。而我們都知道，從企業清算的角度而言，債權人是優先于股東的，需要先清償債權人，剩余部分才由股東分配。這就是定義中“所有者享有的剩余權益”的由來。

這便是資產負債表的列示邏輯了。左邊是資產，右邊是負債和所有者權益；左邊代表結果，右邊列示來源。

當然，所有者權益絕不專指股東的原始資本投入，股東投資企業的目的是為了獲取額外的收益。當這些收益被分配給股東的時候，它表現為利潤分配，也就是股利，這部分已經不在企業里留存，因此并不體現為所有者權益；當這些收益已經形成，或是因為法律法規要求不能或暫時不能對股東進行分配，或是由股東會自主決定暫不分配時，才會在企業中留存，這便是留存收益。留存收益是除資本投入外所有者權益發生變化的最主要來源。

還有一類導致所有者權益發生變化的因素，既非股東資本投入，也非留存收益，而是按照會計準則規定直接計入所有者權益的。這部分被稱為利得和損失，同樣代表了經濟利益的流入和流出。

和資產、負債一樣，所有者權益需要用數據來量化。由于所有者權益本身是資產扣除負債后的剩余部分，因此只要資產和負債分別量化計量，所有者權益自然得以量化計量。

1.3 速成心法二：收入-費用=利潤

如果說速成心法一勾勒了整個資產負債表的邏輯構成，那么速成心法二針對的則是利潤表，展現了一家企業經營收益的邏輯構成。

速成心法二：收入-費用=利潤。

1.3.1 會計要素之收入

股東投資的目的是賺取額外經濟利益，經濟利益流入企業，所有者權益也相應增加，而這一切的源泉便是收入。

和資產、負債的特征類似，不是所有的潛在經濟利益都足以形成收入，三個條件不可或缺。

第一，高可能性。簽訂了一份銷售合同，但由于質量問題，對方拒不履行合同的可能性很高，便無法產生經濟利益流入。

第二，預期結果。經濟利益流入的結果是導致資產增加（比如收到現金、產生應收債權等）或者負債減少（比如采取債務重組方案從而減免部分債務）。前后是相輔相成的關系，單純地增加一項資產的同時減少另一項資產（比如現金增加是來源于應收款項收回），單純地減少一項負債的同時增加另一項負債（比如從銀行借款用于歸還供應商的貨款），一項資產和一項負債同時增加或減少（比如從銀行取得借款），都不能產生經濟利益流入。

第三，可靠計量。經濟利益的流入是可以量化的。

所以，綜上所述，當同時符合收入定義和確認條件，便可以將收入列入利潤表了。

1.3.2 會計要素之費用

隨之而來的概念是費用。請注意，這里的費用是會計準則中的標準用語，它既涵蓋了大眾所論的企業日常開支，也涵蓋了成本的概念。也就是說，伴隨著企業經營，也會產生一些經濟利益的流出，并造成所有者權益的減少，這便是費用了。

同理，認定為費用，也有三個條件不可或缺。

第一，高可能性。

第二，預期結果。經濟利益流出的結果是導致資產減少（比如支付現金、喪失某項債權等）或者負債增加（比如產生某項應付債務）。

第三，可靠計量。經濟利益的流出是可以量化的。

所以，綜上所述，當同時符合費用定義和確認條件時，便可以列入利潤表了。那么問題來了，既然這里的費用是個廣義概念，那具體來說，何時確認為成本，何時確認為費用呢？

首先看成本的確認原則。與企業經營相關，與收入確認相對。也就說是，可直接歸屬于產品、勞務，在銷售產品和提供勞務時造成的經濟利益流出，便是成本。

再看費用的確認原則。

第一，不產生經濟利益的支出。并不與收入相對應，并非是發生收入的同時所產生的。比如管理人員的薪酬，無論是否銷售出產品，都需要定期支付薪酬，不是與產生收入所對應的。

第二，能夠產生經濟利益，但產生的經濟利益無法實現為資產。比如以營銷為目的進行的廣告制作和投放，其的確可能產生經濟利益，但是花費了就花費了，無法形成資金或者債權，等等。

第三，發生時會導致負債的產生，但無法實現為資產。比如為滿足法律要求而對產品設定保修期，并根據經驗預估可能由此產生的金額或者比例。

1.3.3 會計要素之利潤

等式又來了：收入-費用=利潤。收入是企業產生的經濟利益流入，費用是企業產生的經濟利益流出，二者相抵之后，就是企業的經營成果。

但是請注意，這里的“利潤”并非通常意義上凈利潤的概念。它隱含了經營因素在其中。除去經營，企業還會出現少量影響最終凈利潤的因素。比如，政府補貼；比如，罰金、捐贈；等等。這些因素被稱為直接計入當期利潤的利得和損失。它們有三個共同點：

第一，影響當期的損益。

第二，進而會導致所有者權益發生變動。

第三，導致所有者權益變動的原因并非在于投入資本或分配利潤。

所以，會計準則里的利潤概念，既包含了經營利潤，又包含了經營以外產生的利潤。利潤可以為正數，也可以為負數。當利潤為負數時，更多時候被稱為虧損，只是說虧損本身也就是利潤的一種表現形式而已。

既然利潤來源于收入扣除費用，來源于直接計入當期利潤的利得和損失，那么利潤的計量，也同樣取決于這兩個方面的計量結果，并且也同樣在利潤表中進行列示。

1.4 速成招式：會計計量與財務會計報告

介紹完心法之后，終于進入招式環節。如同武功一樣，心法只是基礎，而招式才呈現出威力。財務處理的過程是會計計量，并形成終極表現形式——財務會計報告。

1.4.1 會計計量

會計信息由六大會計要素構成：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。那么按照什么樣的原則對這六大要素的金額來進行確定呢？比如，是按現在在市場上的價值，還是按照原始價值？這一過程就被稱為會計計量。而會計計量是有其規定屬性的，只有按照這些屬性進行計量的會計要素，才算是符合要求地列示在財務報表中。具體都有哪些計量屬性呢？

1.歷史成本

顧名思義，即是以過去的取得成本為依據來計量資產和負債。具體來說分為幾種情況：過去取得資產時如果是支付的現金或者現金等價物，則資產按照現金或現金等價物的金額計量即可；過去取得資產時是以其他資產為代價的，則按照所付出的資產的公允價值（即支付對價）計量即可。

總之，資產的歷史成本按照現金或資產的金額而定。而負債呢，要么是按照因為承擔負債而相應收到的款項金額計量，要么是按照因為承擔負債而收取的資產的金額計量，要么是按承擔負債所依據的合同金額計量，要么是按照為償還負債而預計所要支付的現金或現金等價物的金額計量。總之，負債的歷史成本同樣按照對應的現金或資產金額而定，或者按照合同而定。

2.重置成本

所謂重置，即是假定現在可以從頭來一遍，需要付出多大的代價。比如現在要購買相同的資產或者類似的資產所需的現金（或現金等價物），比如現在要償還負債所需的現金（或現金等價物），則以此為標準對資產和負債的計量不斷“更新”后進行計量。

3.可變現凈值

這種計量屬性僅限于資產。我們已經知道，資產代表了可能的未來經濟利益流入，是需要通過使用、消耗、回收來實現的。

那現在呢？如果現在就對它進行銷售、處置，它當前能夠產生多大的經濟利益流入，這便是可變現凈值。既然是“凈值”，那就意味著除了當前能夠收到的金額，還需要扣減為了讓它能夠達到銷售、處置的狀態而從現在開始至完成狀態時所不得不發生的各項費用。

4.現值

未來經濟利益無論流入或流出，都表現為現金流。但我們都知道，貨幣是具有時間價值的，現在的1元錢和未來的1元錢相比，購買力是不同的，差異就在于時間價值。

而經濟利益都發生在未來，而非現在，所以未來的經濟利益的金額對于現在而言并不準確，需要進行折現處理。因此，資產按照未來凈現金流入量的折現金額計量，負債則按照未來凈現金流出量的折現金額計量。

5.公允價值

在歷史成本中也提及了公允價值概念，那么什么是公允價值呢？公允價值是在公平市場中進行的有序交易中，銷售資產和轉讓負債所呈現的價格，也就是公平市場價格的概念。但它有一個前提，即需要區別計量日，因為公允價值是隨著市場行情變化而隨時波動的，確定計量日才能確切地對資產和負債進行計量。

以上五種計量屬性，孰優孰劣呢？答案是沒有優劣，各自均有其應用場景。然而，縱觀各項具體會計準則，歷史成本是一般性的計量方式。因為標準單一且具體，取證簡單且確鑿，變動的空間很小。

其他幾種計量屬性，在取證上多少都會有一些困難，而且還需要涉及人為判斷，以借此進行操縱，因此如果要采用其他四種計量屬性的話，需要確保金額能夠可靠地計量。

1.4.2 財務會計報告

各種會計要素確認和計量后，形成零散的會計信息，而把這些零散的財務信息按照一定的邏輯梳理、歸納，最終以一套標準化格式呈現出來，這就是財務會計報告。

之所以要對財務會計報告的編制邏輯加以規范，其實是由財務會計報告的編制目的所決定的，它們需要清晰地展現一家企業在某個特定時點的財務狀況（如資產、負債情況）如何，在某一期間的經營成果（如收入、費用、利潤情況）和現金流量（如經營所形成的現金凈流量等）如何。否則，編制一套模糊的、信息雜亂的會計報告，對使用者來說毫無意義。財務會計報告通常由三個部分組成。

1.會計報表

至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表，也就是俗話說的“會計三張表”。三張表各自的作用很明顯，毫無累贅。資產負債表展現的就是特定時點的財務狀況，利潤表展現的是特定期間的經營成果，而現金流量表展現的則是特定期間的現金流入和流出狀況。

2.附注

附注可以理解為會計報表的一套說明書，用以對會計報表中的項目，尤其是重要項目（包括性質和金額兩方面）和特殊項目加以注釋和說明，以便使用者能夠更為清晰地理解會計報表。畢竟，會計報表是標準化的產物，而個性化的內容則依靠附注來補充。

3.其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料

當企業發生的情況尤為特殊，使用者僅僅依靠會計報表和附注也不能加以清晰理解時，企業有義務對此進行特別的說明。

最后，需要說明的是，現行的《企業會計準則——基本準則》經過了一次修改。最初的版本為2006年財政部令第33號公布，后經2014年7月修改。所以最新的版本即為2014年7月經財政部修改后的版本了。