第二節(jié) 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本概念

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是指保險(xiǎn)公司運(yùn)用的專業(yè)會(huì)計(jì)，它把會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，用來反映和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)踐中的具體運(yùn)用。它所遵守的會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息資料標(biāo)準(zhǔn)（包括可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、明晰性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式）、方法（科目和賬戶的設(shè)置、憑證的登記、記賬）等與其他會(huì)計(jì)基本一致。

但是保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與銀行、制造業(yè)和一般的服務(wù)業(yè)有著顯著的差異。而會(huì)計(jì)的主要作用是反映、監(jiān)督和分析會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。故保險(xiǎn)會(huì)計(jì)相應(yīng)地顯現(xiàn)出較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)。譬如成本需要進(jìn)行估算，負(fù)債金額難以從現(xiàn)有合同中直接取得而得用精算的方法計(jì)算，當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收入與成本無(wú)法準(zhǔn)確配比，以及實(shí)際運(yùn)作有一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與法定會(huì)計(jì)兩套不同的體系等。因此，一般的會(huì)計(jì)人員難以理解與分析保險(xiǎn)會(huì)計(jì)，而常常把保險(xiǎn)會(huì)計(jì)戲言為“異端”會(huì)計(jì)。

在構(gòu)建保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論總體框架之前，首先要解決一個(gè)問題，既然保險(xiǎn)會(huì)計(jì)有這么顯著的特征，那么在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究中對(duì)其共性與個(gè)性應(yīng)怎樣認(rèn)識(shí)？從哲學(xué)的角度看，矛盾的普遍性（即共性）是無(wú)條件的、絕對(duì)的，矛盾的特殊性（即個(gè)性）是有條件的、相對(duì)的。共性比個(gè)性深刻，個(gè)性比共性豐富。任何事物都是共性與個(gè)性的統(tǒng)一，一方面共性寓于個(gè)性之中，一般只在個(gè)別中存在；另一方面?zhèn)€性體現(xiàn)共性，都與共性相聯(lián)系而存在。對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)而言，其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)（即共性）是主流，由于其行業(yè)特征所帶來的理論與實(shí)務(wù)上的一些特殊性（即個(gè)性）是支流，必須服從于主流。具體來說，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象類別眾多，不僅包括保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)有的投資人、債權(quán)人、顧客以及其他利益關(guān)系人（如政府監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等），而且包括保險(xiǎn)企業(yè)潛在的投資人、債權(quán)人與顧客，這些保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的需求各有側(cè)重，而且其相互之間的利益也有一定的沖突。另外，值得注意的是，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)潛在的投資人、債權(quán)人與顧客而言，在其把資源投向保險(xiǎn)企業(yè)之前，不僅要對(duì)不同的保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行比較，而且要把保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行比較。因此保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)只能以現(xiàn)有通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)為其基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上為適應(yīng)保險(xiǎn)的行業(yè)特征發(fā)展一些具有行業(yè)特色的程序與方法，即保險(xiǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)該也只能以通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為其立足點(diǎn)，以提供通用財(cái)務(wù)信息為其主要任務(wù)；其特殊的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算方法是為了使保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息能與其他行業(yè)的會(huì)計(jì)信息相互可比，滿足會(huì)計(jì)信息使用決策的需要。