1.3 高級財務會計的內容及研究方法

1.3.1 高級財務會計的內容

1．特殊的財務報表

高級財務會計研究的財務報表主要是一般企業不涉及的合并財務報表的理論與編制，以及外幣報表折算、分部報告等內容。

2．特殊經濟業務或事項的會計處理方法

在市場經濟條件下，企業會根據自己的實際情況隨時調整其策略，這就不可避免地發生特殊的經濟業務或事項，實現其目標，比如將自用的房地產用于出租、融資租入機器設備、用非貨幣性資產進行交換、專門借款擴大規模，等等。這些經濟業務必須按照特殊的會計處理方法進行核算，這些是高級財務會計研究的主要內容。它包括：

（1）投資性房地產核算；

（2）或有事項核算；

（3）借款費用核算；

（4）所得稅會計核算；

（5）資產負債表日后事項核算；

（6）非貨幣性資產交換核算；

（7）租賃會計核算等。

就其本質講，特殊經濟業務或事項與一般經濟業務或事項的會計處理方法是一致的，都是從初始確認、計量到后續計量，從記錄到報告的一般程序。但就其具體的各個環節上的理論基礎與條件是有較大變化的，且更深入和復雜。

3．特殊狀況下的會計處理方法

在激烈的市場競爭中，企業可能會因調整發展戰略而緊縮或擴張進行合并重組，可能出現債務困境危機，甚至破產。此時，企業的持續經營狀況受到了沖擊，將處于某種特殊狀態，比如，企業合并、債務重組、企業破產與清算、改變企業的會計政策或會計估計、通貨膨脹，等等。這些特殊狀態下的經濟業務或事項將是高級財務會計研究的重點內容。它主要包括：

（1）企業合并核算；

（2）企業破產和清算；

（3）債務重組核算；

（4）會計政策、會計估計變更和差錯更正核算；

（5）股份支付核算；

（6）物價變動會計等。

特殊狀況下發生的經濟業務或事項的會計處理應當遵循特殊的會計理論，采用特別的核算方法進行。

1.3.2 高級財務會計的研究方法

1．遵循會計準則規范

本書是以應用型會計學本科學生為對象，注重其會計理論與方法的應用。《企業會計準則》是我國的會計法規，是會計實務中必須遵循的準繩。所以本教材是對我國的會計準則的講解與應用；同時也將借鑒國際財務報告準則，進行前瞻性研究。

2．樹立財務會計整體觀念

高級財務會計是財務會計的重要組成部分，因此它應當以中級財務會計為起點，進行更深層次的研究。通過學習高級財務會計，幫助學生們對財務會計的完整性、系統性有深入的了解，全面系統掌握財務會計的理論、方法及技能。

3．注重各特殊經濟業務核算內部的系統性，而非整體內容的系統性

高級財務會計的特征之一——非系統性，決定了高級財務會計體系上并沒有嚴密的系統性。但就其各個特殊經濟業務內部即每個專題，其系統性是很強的，每一專題內容符合同一邏輯順序安排，即由特定經濟現象引入會計問題，為解決這一會計問題提出不同會計方法，在諸多會計方法中明確我國會計準則的規范，最后按照我國會計準則的規定進行會計處理。因此在授課中的邏輯聯系非常強，要提煉出這些特殊業務的邏輯性，并進行專題研究。

4．堅持理論與實務的緊密結合，重視業務分析和實例演示

高級財務會計與中級財務會計的理論不盡相同，不是集中起來介紹，而是分散在各個專題之中，各個特殊業務都有各自的基礎理論。比如，所得稅會計的基礎理論——資產負債表債務法；合并財務報表的合并理論——所有權理論、主體理論、母公司理論等。所以在學習、研究高級財務會計時，必須將理論與企業的會計實務緊密結合起來進行分析研究，并通過實例進行演練。