第四節 違反會計法律制度的法律責任

違反會計法律制度應當承擔的法律責任，在《會計法》及相關法律、法規、規章中都做出了相應的規定。本節主要介紹《會計法》對會計違法行為法律責任的規定。

一、違反國家統一的會計制度行為的法律責任

違反《會計法》規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（1）不依法設置會計賬簿的；

（2）私設會計賬簿的；

（3）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的；

（4）以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定的；

（5）隨意變更會計處理方法的；

（6）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的；

（7）未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；

（8）未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

（9）未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；

（10）任用會計人員不符合《會計法》規定的。

會計人員有上述所列行為之一，情節嚴重的，五年內不得從事會計工作。有關法律對上述所列行為的處罰另有規定的，依照有關法律的規定辦理。

二、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告行為的法律責任

偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，五年內不得從事會計工作。

三、隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告行為的法律責任

隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，五年內不得從事會計工作。

根據《刑法》第一百六十二條第二款的規定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

四、授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告行為的法律責任

授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

五、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任

單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

根據《刑法》第二百五十五條規定，公司、企業、事業單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反《會計法》行為的會計人員實行打擊報復，情節惡劣的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

六、財政部門及有關行政部門工作人員職務違法行為的法律責任

財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

收到對違反《會計法》和國家統一的會計制度行為檢舉的部門及負責處理檢舉的部門，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

【思考題】

1．簡述會計核算的基本要求。

2．簡述會計賬簿的種類。

3．簡述登記會計賬簿的基本要求。

4．試述如何形成電子會計檔案？

5．簡述會計人員的回避制度。

6．會計職業道德的主要內容是什么？

【學習參考案例】

年末，華力公司主管財務會計工作的副總經理王某召集財務部部長李某及相關人員開會，重點研究本年財務決算的相關事宜，同時財務部匯報幾項工作，由領導決定。

以下是會議期間的部分發言：

王某：受金融危機的影響，公司今年的內銷及外銷均大幅度下滑，虧損已成定局。財務部正在準備編制本年度年報，希望李部長組織相關專業人員多想方法，盡量減少虧損，以完成上級年初下達的考核指標。李部長，你們現在有什么具體打算和措施？

李某：根據財務部的初步測算，今年的收入同比下降21%，成本費用卻上升3%，要完成上級年初下達的減虧目標十分困難。目前只能采取一些技術處理，考慮可以采取三項措施：一是紅星公司是與我們有長期協作關系的大客戶，可以與其協商，年末先向紅星開銷售發票1020萬，明年再用退貨名義沖回，公司估計能減虧5%；二是可以延長固定資產折舊年限，從而減少折舊費用，估計能減虧2%；三是我們長期借款離到期還有很長時間，今年情況特殊，可以暫不計提利息，使財務費用減少125萬元，減虧1%。如果綜合采取上述三項措施，預計可以實現今年的減虧目標。

王某：我看李部長的三項措施很有效，就按李部長的方案實行吧。另外，關于出納員小王辭職的事以及銷毀會計檔案的事，也順便定一下，李部長再介紹一下情況。

李某：出納員小王前一段時間跳槽到一外資企業，時間緊迫，走的十分匆忙，沒有來得及辦理交接，但我已經看過賬了，沒有問題，現在出納工作已經由小張接替，工作過渡十分平穩。

王某：好的，沒有問題，讓小張好好干。

李某：最近檔案科提出，檔案科庫房越來越緊張，準備將10年前的原始憑證、記賬憑證和明細賬全部銷毀，但總賬、日記賬和年度財務報告繼續保管。10年前的檔案都是原領導班子留下的，繼續保管已沒有意義，我覺得應該銷毀。

王某：就這么定吧，明天通知檔案科，請他們立即銷毀。

1．華力公司年末向紅星公司開具發票來完成減虧任務的行為屬于（　）。

A．變造會計憑證

B．偽造會計憑證

C．私設會計賬簿

D．隱匿會計賬簿

2．下列說法中正確的是（　）。

A．華力公司調整固定資產折舊年限的行為屬于正常的會計政策變更

B．華力公司調整固定資產折舊年限的行為屬于隨意變更會計方法

C．華力公司不計提長期借款利息違反了權責發生制

D．華力公司不計提長期借款利息符合《會計法》的要求

3．關于會計人員交接，下列說法中正確的有（　）。

A．小王與小張不用辦理交接手續

B．小王與小張需要辦理交接手續

C．小王與小張之間的交接應由副總經理王某監交

D．小王與小張之間的交接應由財務部部長李某監交

4．關于會計檔案銷毀，下列說法中正確的有（　）。

A．檔案部門提出的銷毀會計檔案事項，符合《會計檔案管理辦法》規定

B．經副總經理王某批準后，檔案科即可予以銷毀會計檔案

C．總賬和日記賬應當永久保管

D．銷毀會計檔案應由檔案科和財務部共同派員監銷

5．假定財政部門在會計信息質量檢查中發現并追究相關人員責任，下列說法中錯誤的是（　）。

A．法人代表（總經理）沒有參加會議因而不承擔任何責任

B．財務部部長李某應當承擔全部責任

C．財政部門可以根據情節，吊銷王某和李某的會計從業資格證書

D．參加銷毀會計檔案的人員均應負刑事責任

參考答案：1. B 2. BC 3. BD 4. D 5. ABCD