第一節　稅式支出的含義、目標與比較

一、稅式支出的含義

最早提出稅式支出概念的是美國哈佛大學的Stanley S. Surrey教授⁽¹⁾，他將其定義為：在正常稅制結構之外的部分，因各種減免稅而放棄的一些收入即為稅式支出。隨后，稅式支出的概念迅速在世界范圍內被接受和廣泛研究，但是西方各國對于稅式支出的定義卻不盡相同。有些國家認為稅式支出就是對基準稅制的背離，有些國家認為稅式支出就是減免稅，還有一些國家認為稅式支出就是為了國家實現經濟和社會政策目標而形成的一種特殊的財政支出。為了更加深入地分析稅式支出的概念，先將西方主要國家對稅式支出定義的界定匯總如下（見表2-1）。

表2-1　西方主要國家對稅式支出定義的界定

資料來源：樓繼偉．稅式支出理論創新與制度探索[M]．北京：中國財政經濟出版社，2003．

根據各國對稅式支出定義的界定，可將稅式支出（Tax Expenditure）的含義總結為：國家為了實現一定的經濟或者社會目標，而對基準稅制⁽²⁾的一種偏離，構成政府支出的一種方式。具體而言，就是國家通過制定特殊的稅收法律條款，針對特定的活動、地區及納稅人給予的各種稅收優惠待遇，從而構成政府的一項支出。稅式支出的形式主要包括稅收豁免⁽³⁾（Tax Exemption）、稅收扣除⁽⁴⁾（Tax Deduction）、減免稅⁽⁵⁾（Reduce or Remit Taxation）、優惠稅率⁽⁶⁾（Rate Reliefs）、退稅⁽⁷⁾（Tax Rebate）、盈虧相抵⁽⁸⁾（Loss Carry-forward and Carry-back）、稅收抵免⁽⁹⁾（Tax Credit）、稅收饒讓⁽¹⁰⁾（Tax Sparing）、稅收遞延⁽¹¹⁾（Tax Deferral）等。