二、銀行存款的核算

銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。通常每個(gè)獨(dú)立核算的小企業(yè)都在當(dāng)?shù)貒?guó)家銀行申請(qǐng)開(kāi)設(shè)賬戶，辦理銀行的存取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。小企業(yè)發(fā)生的各種結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算的方式直接以現(xiàn)金收付的以外，其余均必須以銀行劃款轉(zhuǎn)賬。

（一）銀行結(jié)算賬戶

（二）銀行存款的具體核算

小企業(yè)需設(shè)置“銀行存款”賬戶，用來(lái)反映銀行存款的增減變動(dòng)及余額情況。該賬戶是資產(chǎn)賬戶，借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，代表銀行存款的余額。銀行存款的具體賬務(wù)處理見(jiàn)表2-3。

鏈接實(shí)例2-5　某小企業(yè)2018年5月份發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下。

解　（1）5月10日，收到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額150000元，償還前欠貨款

借：銀行存款　150000　　　?

　　貸：應(yīng)收賬款　　150000　　

（2）5月20日，該企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，含稅價(jià)款23200元，增值稅率16%，收到轉(zhuǎn)賬支票一張

借：銀行存款　23200　　　?

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　20000　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3200　　

（3）5月30日，該企業(yè)外購(gòu)原材料一批，含稅貨款34800元，增值稅率16%。材料已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付

借：原材料　　　　　　30000　　　?

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　4800　　　?

　　貸：銀行存款　　　　　　34800　　

（三）銀行存款期末核對(duì)

為了加強(qiáng)銀行存款的管理，小企業(yè)必須遵循現(xiàn)金管理辦法和結(jié)算制度規(guī)定來(lái)辦理銀行存款的收付轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，建立管理責(zé)任制，由財(cái)會(huì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)銀行存款的管理。按照要求填制和取得各種銀行結(jié)算憑證，定期進(jìn)行銀行賬項(xiàng)的核對(duì)，確保銀行存款的準(zhǔn)確、完整。由于企業(yè)間以及企業(yè)與銀行間送存與結(jié)算的時(shí)點(diǎn)不同，銀行存款余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額時(shí)常會(huì)發(fā)生差異，引起這種差異的原因就是未達(dá)賬項(xiàng)的存在。

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行，有一方取得憑證已經(jīng)入賬，另一方尚未收到憑證而未入賬形成的款項(xiàng)差異。

一般的企業(yè)對(duì)于以上發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

鏈接實(shí)例2-6　2016年1月31日，某企業(yè)銀行存款日記賬余額為57000元，而銀行對(duì)賬單上的存款余額是59000元，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)。

（1）1月28日，該企業(yè)收入轉(zhuǎn)賬支票18000元，交存銀行后發(fā)生了退票，而企業(yè)已經(jīng)入賬。

（2）1月29日，開(kāi)出的一張轉(zhuǎn)賬支票16000元，銀行尚未記賬。

（3）委托銀行代收的貨款8000元，1月30日銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬。

（4）1月31日中國(guó)網(wǎng)通委托銀行代收企業(yè)應(yīng)付的話費(fèi)4000元，銀行已從企業(yè)存款中代扣，而企業(yè)尚未入賬。

解　根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，2016年1月31日，該企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見(jiàn)表2-4。