第二章 小企業(yè)流動資產(chǎn)的核算

第一節(jié)　貨幣資金的核算

一、庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用來購換企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需的各種物資、支付相關(guān)的費用、償還債務(wù)等，小企業(yè)需嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

（一）庫存現(xiàn)金的管理

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容。

1．庫存現(xiàn)金的使用范圍

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2．庫存現(xiàn)金的限額

3．庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定

（二）庫存現(xiàn)金的具體核算

為了總體反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余額。庫存現(xiàn)金具體賬務(wù)處理見表2-1。

鏈接實例2-1　某小企業(yè)2018年5月發(fā)生的有關(guān)庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及會計根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容做賬務(wù)處理如下。

解　（1）5月1日，企業(yè)收到產(chǎn)品貨款現(xiàn)金18000元，送存銀行

借：銀行存款　　　　　18000　　　?

　　貸：庫存現(xiàn)金　18000　　

（2）5月3日，企業(yè)簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金80000元

借：庫存現(xiàn)金　80000　　　?

　　貸：銀行存款　80000　　

（3）5月12日，員工小李出差預(yù)借差旅費5000元，以現(xiàn)金支付

借：其他應(yīng)收款　5000　　　?

　　貸：庫存現(xiàn)金　5000　　

（4）5月15日，員工小李出差回來報銷差旅費4200元，退回剩余現(xiàn)金800元

借：庫存現(xiàn)金　　800　　　?

　　管理費用　4200　　　?

　　貸：其他應(yīng)收款　5000　　

（5）5月26日，企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅款3200元，共計收入貨款23200元

借：銀行存款　23200　　　?

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000　　

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　3200　　

（6）5月31日，收取職工因過失造成的損失賠償金1500元

借：庫存現(xiàn)金　1500　　　?

　　貸：其他應(yīng)收款　1500　　

（三）庫存現(xiàn)金清查的核算

鏈接實例2-2　某小企業(yè)2016年2月28日對庫存現(xiàn)金盤點時，現(xiàn)金日記賬賬面余額為2000元，實地盤點的庫存現(xiàn)金金額為1800元，造成庫存現(xiàn)金短缺的原因有待進一步查明。

解　該企業(yè)賬務(wù)處理如下。

借：待處理財產(chǎn)損溢　200　　　?

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　200　　

如經(jīng)查明，庫存現(xiàn)金短缺的原因是由于出納員工作不認真造成的，出納員小王當(dāng)即賠償了短缺款。

借：其他應(yīng)收款——小王200　　　?

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　200　　

借：庫存現(xiàn)金　　　　200　　　?

　　貸：其他應(yīng)收款——小王　200　　

鏈接實例2-3　某小企業(yè)2016年3月30日對庫存現(xiàn)金盤點時，現(xiàn)金日記賬賬面余額為2000元，實地盤點的庫存現(xiàn)金金額為2500元，造成庫存現(xiàn)金比賬上多出500元的原因有待進一步查明。

解　該企業(yè)賬務(wù)處理如下。

借：庫存現(xiàn)金　　　500　　　?

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　500　　

經(jīng)核查后，沒有發(fā)現(xiàn)造成庫存現(xiàn)金溢余的原因，經(jīng)批準(zhǔn)，作為營業(yè)外收入處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢　500　　　?

　　貸：營業(yè)外收入　　500　　

（四）備用金核算

小企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，如撥給各所屬部門收購商品、開支費用或銷貨找零的款項等，可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行相關(guān)核算。

鏈接實例2-4　某小企業(yè)現(xiàn)金管理采用備用金制度。2016年7月1日，企業(yè)采購員小趙外出采購某農(nóng)產(chǎn)品原料，預(yù)借款20000元，以現(xiàn)金付訖。7月5日，小趙采購歸來，交倉庫農(nóng)產(chǎn)品價值18000元，退回現(xiàn)金2000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理。

解　（1）備用金制度下，供應(yīng)部門經(jīng)申請批準(zhǔn)，可以每年預(yù)借30000元作為部門應(yīng)急備用金。年初部門預(yù)借備用金時

借：備用金——供應(yīng)30000　　　?

　　貸：庫存現(xiàn)金30000　　

（2）7月1日預(yù)付備用金時

借：備用金——小趙　20000　　　?

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　20000　　

（3）7月5日報銷時

借：材料采購　　18000　　　?

　　貸：庫存現(xiàn)金　18000　　

（4）年末收回備用金時

借：庫存現(xiàn)金30000　　　?

　　貸：備用金30000