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第二章 小企業(yè)流動資產(chǎn)的核算

第一節(jié) 貨幣資金的核算

一、庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的一種貨幣資金,可以隨時用來購換企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需的各種物資、支付相關(guān)的費用、償還債務(wù)等,小企業(yè)需嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度,正確進行現(xiàn)金收支的核算,監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

(一)庫存現(xiàn)金的管理

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容。

1.庫存現(xiàn)金的使用范圍

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外,其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.庫存現(xiàn)金的限額

3.庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定

(二)庫存現(xiàn)金的具體核算

為了總體反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶,該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加,貸方登記庫存現(xiàn)金的減少,期末余額在借方,反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余額。庫存現(xiàn)金具體賬務(wù)處理見表2-1。

表2-1 庫存現(xiàn)金賬務(wù)處理

鏈接實例2-1 某小企業(yè)2018年5月發(fā)生的有關(guān)庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及會計根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容做賬務(wù)處理如下。

 (1)5月1日,企業(yè)收到產(chǎn)品貨款現(xiàn)金18000元,送存銀行

借:銀行存款     18000   ?

  貸:庫存現(xiàn)金 18000  

(2)5月3日,企業(yè)簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金80000元

借:庫存現(xiàn)金 80000   ?

  貸:銀行存款 80000  

(3)5月12日,員工小李出差預(yù)借差旅費5000元,以現(xiàn)金支付

借:其他應(yīng)收款 5000   ?

  貸:庫存現(xiàn)金 5000  

(4)5月15日,員工小李出差回來報銷差旅費4200元,退回剩余現(xiàn)金800元

借:庫存現(xiàn)金  800   ?

  管理費用 4200   ?

  貸:其他應(yīng)收款 5000  

(5)5月26日,企業(yè)銷售一批產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款20000元,增值稅款3200元,共計收入貨款23200元

借:銀行存款 23200   ?

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000  

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)        3200  

(6)5月31日,收取職工因過失造成的損失賠償金1500元

借:庫存現(xiàn)金 1500   ?

  貸:其他應(yīng)收款 1500  

(三)庫存現(xiàn)金清查的核算

表2-2 庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理

鏈接實例2-2 某小企業(yè)2016年2月28日對庫存現(xiàn)金盤點時,現(xiàn)金日記賬賬面余額為2000元,實地盤點的庫存現(xiàn)金金額為1800元,造成庫存現(xiàn)金短缺的原因有待進一步查明。

 該企業(yè)賬務(wù)處理如下。

借:待處理財產(chǎn)損溢 200   ?

  貸:庫存現(xiàn)金     200  

如經(jīng)查明,庫存現(xiàn)金短缺的原因是由于出納員工作不認真造成的,出納員小王當(dāng)即賠償了短缺款。

借:其他應(yīng)收款——小王200   ?

  貸:待處理財產(chǎn)損溢  200  

借:庫存現(xiàn)金    200   ?

  貸:其他應(yīng)收款——小王 200  

鏈接實例2-3 某小企業(yè)2016年3月30日對庫存現(xiàn)金盤點時,現(xiàn)金日記賬賬面余額為2000元,實地盤點的庫存現(xiàn)金金額為2500元,造成庫存現(xiàn)金比賬上多出500元的原因有待進一步查明。

 該企業(yè)賬務(wù)處理如下。

借:庫存現(xiàn)金   500   ?

  貸:待處理財產(chǎn)損溢 500  

經(jīng)核查后,沒有發(fā)現(xiàn)造成庫存現(xiàn)金溢余的原因,經(jīng)批準(zhǔn),作為營業(yè)外收入處理。

借:待處理財產(chǎn)損溢 500   ?

  貸:營業(yè)外收入  500  

(四)備用金核算

小企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,如撥給各所屬部門收購商品、開支費用或銷貨找零的款項等,可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行相關(guān)核算。

鏈接實例2-4 某小企業(yè)現(xiàn)金管理采用備用金制度。2016年7月1日,企業(yè)采購員小趙外出采購某農(nóng)產(chǎn)品原料,預(yù)借款20000元,以現(xiàn)金付訖。7月5日,小趙采購歸來,交倉庫農(nóng)產(chǎn)品價值18000元,退回現(xiàn)金2000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理。

 (1)備用金制度下,供應(yīng)部門經(jīng)申請批準(zhǔn),可以每年預(yù)借30000元作為部門應(yīng)急備用金。年初部門預(yù)借備用金時

借:備用金——供應(yīng)30000   ?

  貸:庫存現(xiàn)金30000  

(2)7月1日預(yù)付備用金時

借:備用金——小趙 20000   ?

  貸:庫存現(xiàn)金   20000  

(3)7月5日報銷時

借:材料采購  18000   ?

  貸:庫存現(xiàn)金 18000  

(4)年末收回備用金時

借:庫存現(xiàn)金30000   ?

  貸:備用金30000  

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