第三節 原始憑證的填制和審核

實訓項目二

資料：2019年1月22日，公司出納人員開出現金支票，用于支付管理人員吳星的差旅費，請填制現金支票。

準備：現金支票一張

要求：填制現金支票

一、原始憑證填制

（一）原始憑證填制的基本要求

原始憑證的填寫，必須符合下列要求：

（1）記錄真實。原始憑證所填列的經濟業務內容必須真實可靠，符合實際情況，不得弄虛作假，不得隨意填寫，所反映的經濟業務合法、合理、合規。經辦人員應對所取得或填制的原始憑證的真實性負責。

（2）內容要完整。原始憑證上的日期、經濟業務內容、所有數據、憑證的號碼等各項內容都必須填列齊全，不得隨意省略或遺漏。

（3）手續要完備。經辦人和有關部門的負責人必須在憑證上簽字或蓋章，以示對憑證的真實性和正確性負責。例如，對外開出的原始憑證，應加蓋本單位的公章或有關部門的專用章；從外部取得的原始憑證，應蓋有填制單位（或個人）的公章或專用章（簽名或蓋章）；自制的原始憑證，應有經辦單位負責人或指定人員的簽名或蓋章等。

（4）書寫要清楚。原始憑證只能用藍（黑）色墨水填寫，不得使用鉛筆或圓珠筆填寫；字跡應工整、清晰，易于辨認；不得使用未經國務院頒布的簡化字；阿拉伯數字要逐個填寫，不得連寫；文字數字書寫應緊靠行格底線，上方應留有適當空距，以防寫錯字時有更改的空間，不得滿格（頂格）書寫；金額數字的填寫要符合規范性的要求，具體的寫法見本章第二節。

（5）編號要連續。各種憑證都必須連續編號，以備查找；事先已經印好編號的憑證作廢時，應在作廢的憑證上加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得隨意撕毀。

（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證記載的各項內容均不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正時應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時。有關經辦人員必須在經濟業務發生或完成時及時填制原始憑證，并盡快按規定的程序傳遞給會計部門。

（二）自制原始憑證的填制要求

不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。

1．一次憑證的填制

一次憑證應在經濟業務發生或完成時，由相關業務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同一性質的經濟業務。一次憑證是一次有效的憑證，如領料單、發貨票、支票等都屬于一次憑證。

2．累計憑證的填制

累計憑證應在每次經濟業務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務的完成情況。

累計憑證是多次有效的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。它們的填制手續不是一次完成的，而是在規定時期內把同類經濟業務在一張憑證中連續按行記載，直到期末求出總數以后，才作為記賬的原始依據。例如，限額領料單就是一種累計憑證。

3．匯總憑證的填制

匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經濟業務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經濟業務。例如，月末根據月份內所有領料單編制的發料憑證匯總表就是一種匯總憑證。

（二）外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證應在企業同外單位發生經濟業務時，由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫或打印機套打。

【演練5·單選題】 按填制的手續及內容分類，下列對差旅費報銷單性質的描述中，正確的是（ ）。

A．專用憑證

B．匯總憑證

C．一次憑證

D．累計憑證

（三）常見原始憑證填制舉例

1．銀行支票的填寫

例1-1 2019年2月3日，開具一張轉賬支票（見圖1-9）支付前欠杭州超越科技股份有限公司貨款5600元。

2．增值稅專用發票的開具

增值稅一般納稅人資格的企業可以到主管國稅部門申請領購增值稅專用發票，并通過防偽稅控系統開具。企業的開票系統和稅務局相連，增值稅發票只能是機打的，不可以手寫。在開票時，雙方的開票信息必須填寫完整（公司名稱、稅號、賬號、開戶行名稱、開戶行號、地址、電話）。而且在開票時要把相關信息核實清楚，每張發票的金額不能超過稅務局對本公司規定的最大金額度。待輸入完畢后，要再次進行核實，確保沒問題再打印。

例1-2 2019年2月1日，杭州眾興財紡織貿易公司向增值稅一般納稅人佛山市南海鉅鴻服飾有限公司銷售印花布1500千克，每千克不含稅單價15元，請通過防偽稅控開票系統，開具增值稅專用發票，并打印。如圖1-10所示。

3．月末計提結轉自制表單填寫

例1-3 2019年1月31日，攤銷本月應負擔的無形資產攤銷費用，請編制無形資產攤銷表，如表1-2所示。

二、原始憑證的審核

為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計信息的真實、合法、完整和準確，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核的內容主要包括以下內容。

（一）審核原始憑證的真實性

審核原始憑證所記載的經濟業務是否與實際業務情況相符合，包括與經濟業務有關的當事單位和當事人是否真實，經濟業務發生的時間、地點和填制憑證的日期是否準確，經濟業務的內容及數量方面（包括實物數量、計量單位、單價、金額）是否與實際情況相符等。

（二）審核原始憑證的合法性

審核原始憑證所反映的經濟業務是否符合國家法律法規，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

（三）審核原始憑證的合理性

審核原始憑證所反映的經濟業務是否符合企業經濟活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。

（四）審核原始憑證的完整性

審核原始憑證填制的內容是否完整，有關手續是否齊全，有無遺漏的項目，文字和數字是否書寫清楚，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

（五）審核原始憑證的正確性

審核原始憑證記載的各項內容是否正確，包括：

（1）接受原始憑證單位的名稱是否正確。

（2）金額的填寫和計算是否正確。阿拉伯數字分位填寫，不得連寫。小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符。

（3）更正是否正確。原始憑證記載的各項內容均不得涂改。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

（六）審核原始憑證的及時性

原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。原始憑證應在經濟業務發生或完成時及時填制并及時傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發日期。

原始憑證的審核是一項十分重要的工作，經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以填制記賬憑證入賬。

（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

【演練6·多選題】 下列屬于審核原始憑證時應當注意的事項的有（ ）。

A．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章

B．自制的原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的蓋章或者簽名

C．經濟業務應當符合國家有關政策、法規、制度的規定

D．原始憑證所記錄的經濟業務應當符合會計主體經濟活動的需要

知識點提要

本節演練答案及解析

5.B 【解析】企業的報銷單往往匯總很多原始單據，如車票、餐飲發票、住宿發票等，都粘貼在報銷單上，報銷單上也往往記載了出差人員的各種行程記錄，所以屬于匯總憑證。

6.ABCD 【解析】原始憑證的審核內容：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。選項AB都為審核原始憑證的真實性，選項CD都為審核原始憑證的合法性。