第二節 原始憑證的概念、種類和基本內容

一、原始憑證的概念

原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務已經發生或完成情況的原始單據。原始憑證記載著大量的經濟信息，又是證明經濟業務發生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力。需要注意的是，企業簽訂的經濟合同、材料請購單、生產通知單等文件，不能證明經濟業務的發生和完成，因此不能算作原始憑證，也不能作為會計核算的依據。此外，未經對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內容的白條，也同樣不能算作原始憑證。

二、原始憑證的基本內容

原始憑證的格式和內容因經濟業務和經營管理的不同而有所差異，但應當具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素，見圖1-2）：

（1）憑證的名稱，如購貨發票、銷貨發票等。原始憑證的名稱，能基本反映所載經濟業務的類型。

（2）填制憑證的日期。通常為經濟業務發生的日期。

（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名。

（4）經辦人員簽名或者蓋章。這是明確具體經濟責任所必需的，也是日后核查的依據。

（5）接收憑證單位名稱。它是證明此經濟業務為本單位所發生的依據，是本單位交易活動的真實表現。

（6）經濟業務內容（含數量、單價、金額等）。原始憑證對經濟業務內容的反映，主要通過憑證的摘要欄、數量、單價和金額等進行，它是經濟活動完整反映的表現，也是會計記錄的要求所在。

（7）數量、單價和金額。

【演練3·單選題】 下列各項中，不屬于原始憑證的基本內容的是（ ）。

A．接收憑證單位的全稱

B．交易或事項的內容、數量、單價和金額

C．經辦人員簽名或蓋章

D．應記會計科目名稱和記賬方向

三、原始憑證的種類

原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續和內容進行分類。

（一）按取得的來源分類

原始憑證按照取得的來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

1．自制原始憑證

自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。

單位內部使用的出庫單格式如圖1-3所示。

2．外來原始憑證

外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買原材料取得的增值稅專用發票，職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲發票等。如圖1-4所示為職工出差報銷的高鐵票。

（二）按照格式分類

原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。

1．通用憑證

通用憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍因制作部門的不同而有所差異，可以是分地區、分行業使用，也可以全國通用，如某省印制的在該省通用的發票、收據等；由中國人民銀行制作的在全國通用的銀行轉賬結算憑證、由國家稅務總局統一印制的全國通用的增值稅專用發票等。如圖1-5所示為中國工商銀行系統通用的進賬單格式。

2．專用憑證

專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表和工資費用分配表等。眾興財紡織貿易有限公司專用的差旅費報銷單格式如圖1-6所示。

（三）按填制的手續和內容分類

原始憑證按照填制的手續和內容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

1．一次憑證

一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經濟業務且僅一次有效的原始憑證。如收據、借款單、收料單、發貨票和銀行結算憑證等。借款單格式如圖1-7所示。

2．累計憑證

累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務且多次有效的原始憑證。

累計憑證的特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數和結余數，并按照費用限額領料以進行費用控制，期末按實際發生額記賬。限額領料單的一般格式如圖1-8所示。

3．匯總憑證

匯總憑證是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經濟業務，簡化了記賬工作。發料憑證匯總表是一種常見的匯總憑證，其格式如表1-1所示。

【演練4·單選題】 下列關于出差人員預借差旅費應當填寫借款單的表述中，正確的是（ ）。

A．借款單是一種自制的原始憑證

B．借款單是一種外來原始憑證

C．借款單是一種付款憑證

D．借款單是一種單式憑證

知識點提要

本節演練答案及解析

3.D 【解析】本題考核原始憑證的基本內容。應記會計科目名稱和記賬方向是記賬憑證的基本內容。

4.A 【解析】借款單是一種自制的原始憑證。