第一部分　歷年真題及詳解【視頻講解】

2015年注冊會計師全國統一考試《稅法》真題及詳解[視頻講解]

一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）

1下列稅種中，屬于中央政府和地方政府共享收入的是（　　）。

A．消費稅

B．個人所得稅

C．關稅

D．土地增值稅

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【答案】B

【解析】中央政府與地方政府共享收入主要包括：①增值稅（不含進口環節由海關代征的部分）；②企業所得稅；③個人所得稅；④資源稅；⑤城市維護建設稅；⑥印花稅。AC兩項屬于中央政府固定收入；D項屬于地方政府固定收入。注意新增的環境保護稅屬于地方政府固定收入。

【說明】多年來證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余3%和其他印花稅收入歸地方政府。為妥善處理中央與地方的財政分配關系，國務院決定，從2016年1月1日起，將證券交易印花稅由現行按中央97%、地方3%的比例分享全部調整為中央收入。

2下列收入中，應當征收增值稅的是（　　）。

A．電力公司向發電企業收取的過網費收入

B．增值稅納稅人收取的會員費收入

C．燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼收入

D．融資性售后回租業務中承租方出售資產取得的收入

【答案】A

【解析】增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的企業單位和個人，就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。A項，電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅；B項，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅；C項，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅；D項，融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

【說明】A項涉及的考點新教材已刪除。

3下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（　　）。

A．將購進的貨物用于集體福利

B．將購進的貨物用于個人消費

C．將購進的貨物用于對外投資

D．將購進的貨物用于非應稅項目

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【答案】C

【解析】ABD三項，將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或者個人消費的，屬于增值稅視同銷售行為，但將購進的貨物用于這三項的，不屬于增值稅視同銷售行為。C項，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，視同銷售征收增值稅。

【提示】在增值稅、消費稅和企業所得稅的征稅范圍中都涉及到視同銷售行為，該行為幾乎在歷年考試中均有考察，希望考生注意。

4下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是（　　）。

A．輪胎

B．電池

C．卡丁車

D．酒精

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【答案】B

【解析】B項，為促進節能環保，經國務院批準，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。AD兩項，根據消費稅現行政策，汽車輪胎和酒精消費稅已取消；C項，沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

5我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高利貸者，按照交易額或者貸款額征收，每二緡征一算，稅率6%；對手工業者，按出售產品的價值征稅，每四緡征一算，稅率3%……下列稅種中，與“算緡錢”性質最接近的是（　　）。

A．關稅

B．營業稅

C．增值稅

D．消費稅

【答案】B

【解析】營業稅在我國具有十分悠久的歷史。早在我國周代對“商賈虞衡”的課稅，漢代對商人征收的“算緡錢”，明代開征的“市肆門攤稅”，清代開征的當稅、屠宰稅，都具有營業稅的性質。“算緡錢”，對商人和高利貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當于是對營業稅納稅人按照營業額征收營業稅。

【說明】2016年5月1日，“營改增”全面推開，營業稅已過時。

6某公司2015年8月將自有辦公用房出租并一次性預收兩年的租金48萬元，該辦公用房9月交付承租人使用。該公司8月應繳的營業稅為（　　）。

A．0.8萬元

B．0.48萬元

C．1.44萬元

D．2.4萬元

【答案】D

【解析】納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。題中，該公司一次性收取租金48萬元全額計征營業稅，則該公司9月應繳營業稅＝48×5%＝2.4（萬元）。

【說明】2016年5月1日，“營改增”全面推開，營業稅已過時，本題涉及的考點應根據更具體的規定計算繳納增值稅。

7甲縣某煙草公司去相鄰的乙縣收購煙葉，2015年8月9日支付煙葉收購價款80萬元，另對煙農支付了價外補貼。下列納稅事項的表述中，正確的是（　　）。

A．煙草公司應在9月10日申報繳納煙葉稅

B．煙草公司8月收購煙葉應繳納煙葉稅17.6萬元

C．煙草公司應向甲縣主管稅務機關申報繳納煙葉稅

D．煙草公司收購煙葉的納稅義務發生時間是8月10日

【答案】B

【解析】B項，煙葉稅應納稅額應按照規定，以納稅人收購煙葉的收購金額和規定的稅率計算。收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續、方便征收的原則，對價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。則煙草公司應繳納煙葉稅額＝80×（1＋10%）×20%＝17.6（萬元）。ACD三項，煙葉稅納稅義務發生時間為納稅人收購煙葉的當天，納稅地點為煙葉收購地的主管稅務機關，申報納稅期限為自納稅義務發生之日起30日內。

【說明】根據2019年CPA稅法教材，煙葉稅的納稅期限調整為按月計征，納稅人應當于納稅義務發生月終了之日起15日內申報并繳納稅款。

8位于市區的甲企業2015年7月銷售產品繳納增值稅和消費稅共計50萬元，被稅務機關查補增值稅15萬元并處罰款5萬元。甲企業7月應繳納的城市維護建設稅為（　　）。

A．3.25萬元

B．3.5萬元

C．4.9萬元

D．4.55萬元

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【答案】D

【解析】城市維護建設稅的計稅依據為納稅人實際繳納的“兩稅”（增值稅、消費稅）稅額，包括查補稅額。罰款不作為城市維護建設稅的計稅依據。題中，甲企業7月應繳納的城市維護建設稅＝（50＋15）×7%＝4.55（萬元）。

9下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是（　　）。

A．單獨核算的境外技術培訓費用

B．報關時海關代征的增值稅和消費稅

C．進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費

D．由買方單獨支付的入關后的運輸費用

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【答案】C

【解析】下列費用，如能與貨物實付或者應付價格區分，不得計入關稅完稅價格：①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；③進口關稅及其他國內稅收；④為在境內復制進口貨物而支付的費用；⑤境內外技術培訓及境外考察費用。

10某煤炭開采企業2015年4月銷售洗選煤5萬噸，開具增值稅專用發票注明金額5000萬元，另取得從洗選煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元。假設洗選煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業銷售洗選煤應繳納的資源稅為（　　）。

A．400萬元

B．404萬元

C．505萬元

D．625萬元

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【答案】A

【解析】納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤應納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率，洗選煤銷售額包括洗選副產品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。題中，該企業銷售洗煤應納稅額＝洗煤銷售額×折算率×適用稅率＝5000×80%×10%＝400（萬元）。

11下列情形中，納稅人應進行土地增值稅清算的是（　　）。

A．直接轉讓土地使用權

B．轉讓未竣工結算房地產開發項目50%股權的

C．取得銷售（預售）許可證滿1年仍未銷售完畢的

D．房地產開發項目尚未竣工但已銷售面積為50%的

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【答案】A

【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：①房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；②整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；③直接轉讓土地使用權的。

12下列關于房產稅納稅義務發生時間的表述中，正確的是（　　）。

A．納稅人出租房產，自交付房產之月起繳納房產稅

B．納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之月起繳納房產稅

C．納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之月起繳納房產稅

D．房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用之月起繳納房產稅

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【答案】C

【解析】A項，納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅；B項，納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起繳納房產稅；D項，房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。

【提示】納稅義務發生時間的規定中，只有將原有房產用于生產經營的，是從當月起開始繳納房產稅，其他均為“次月”。

13某企業在市區擁有一塊地，尚未由有關部門組織測量面積，但持有政府部門核發的土地使用證書。下列關于該企業履行城鎮土地使用稅納稅義務的表述中，正確的是（　　）。

A．暫緩履行納稅義務

B．自行測量土地面積并履行納稅義務

C．以證書確認的土地面積作為計稅依據履行納稅義務

D．待將來有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務

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【答案】C

【解析】按照規定，城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：①由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準；②尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；③尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。

14下列行為中，應繳納契稅的是（　　）。

A．個人將自有房產無償贈與法定繼承人

B．企業以自有房產等價交換另一企業的房產

C．個人以自有房產投入本人獨資經營的企業

D．企業以自有房產投資于另一企業并取得相應的股權

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【答案】D

【解析】A項，個人無償贈與不動產行為（法定繼承人除外），應對受贈人全額征收契稅。因此法定繼承人不需繳納契稅。B項，土地使用權交換、房屋交換的計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價格差額，交換價格相等時，免征契稅。C項屬于同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

15某企業2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續；11月由公安機關找回并出具證明，企業補繳車船稅。假定該類型客車年基準稅額為480元，該企業2015年實繳的車船稅總計為（　　）。

A．1920元

B．2280元

C．2400元

D．2320元

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【答案】D

【解析】在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。題中，該企業2015年實繳的車船稅總計＝480×4＋480÷12×10＝2320（元）。

16下列合同中，應按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（　　）。

A．企業之間簽訂的土地使用權轉讓合同

B．發電廠與電網之間簽訂的購售合同

C．銀行與工商企業之間簽訂的融資租賃合同

D．開發商與個人之間簽訂的商品房銷售合同

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【答案】B

【解析】發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同屬于印花稅所列稅目中的“購銷合同”。AD兩項屬于產權轉移書據；C項屬于借款合同。

17下列車船中，應繳納車船稅的是（　　）。

A．警用車輛

B．養殖漁船

C．公司擁有的摩托車

D．純電動汽車

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【答案】C

【解析】車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。ABD三項屬于法定減免車船稅的車船。

18企業發生的下列支出中，按企業所得稅法的規定可在稅前扣除的是（　　）。

A．稅收滯納金

B．非廣告性贊助

C．按規定繳納的財產保險費

D．企業所得稅稅費

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【答案】C

【解析】在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤超過規定標準的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經核定的準備金支出；⑧企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；⑨與取得收入無關的其他支出。

19企業發生的下列支出中，可在發生當期直接在企業所得稅稅前扣除的是（　　）。

A．固定資產改良支出

B．租入固定資產的改建支出

C．固定資產的日常修理支出

D．已足額提取折舊的固定資產的改建支出

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【答案】C

【解析】A項，企業的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如果有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規定的期間內平均攤銷。B項，經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷扣除。D項，已提折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷扣除。

20個人取得的下列所得中，免予征收個人所得稅的是（　　）。

A．企業職工李某領取原提存的住房公積金

B．王某在單位任職表現突出獲得5萬元總裁特別獎金

C．退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資

D．徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅

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【答案】A

【解析】A項，個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅；BCD三項，應照章征收個人所得稅。

21個體工商戶發生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（　　）。

A．用于家庭的支出

B．非廣告性質贊助支出

C．生產經營過程中發生的財產轉讓損失

D．已繳納的增值稅稅款

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【答案】C

【解析】AB兩項，根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規定，個體工商戶下列支出不得扣除：①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合扣除規定的捐贈支出；⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦與取得生產經營收入無關的其他支出；⑧國家稅務總局規定不準扣除的支出。D項，個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其中，稅金是指個體工商戶在生產經營活動中發生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

22發生下列關聯交易的企業，可免于準備關聯交易同期資料的是（　　）。

A．除成本分攤和預約定價安排外，年度發生的關聯購銷金額在2億元人民幣以上

B．除成本分攤和預約定價安排外，年度發生的除關聯購銷外的其他關聯交易金額在4000萬元人民幣以上

C．關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍

D．外資股份低于50%且僅與境外關聯方發生關聯交易

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【答案】C

【解析】根據稅法規定，屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：①年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；②關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；③外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。

23下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是（　　）。

A．關稅

B．房產稅

C．教育費附加

D．海關代征增值稅

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【答案】B

【解析】《中華人民共和國稅收征收管理法》只適用于由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。AD兩項由海關征收，不適用《稅收征收管理法》；C項由稅務機關征收，但不屬于稅收，不適用《稅收征收管理法》。

24稅務機關做出的下列行政行為，納稅人不服時可以申請行政復議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是（　　）。

A．罰款

B．加收滯納金

C．確認征稅范圍

D．確認抵扣稅款

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【答案】A

【解析】A項屬于稅務行政處罰行為，納稅人對稅務機關做出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。BCD三項屬于征稅行為，納稅人對稅務機關做出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議。

二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1下列中國公民應進行個人所得稅自行申報的有（　　）。

A．從我國境外取得專利權轉讓所得的李某

B．2014年取得股票轉讓所得16萬元的王某

C．取得年經營所得12萬元的個體工商戶趙某

D．每月從我國境內兩家企業分別取得工資所得的張某

【答案】ABCD

【解析】自行申報納稅的納稅義務人有：①年所得12萬元以上的；②從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；⑤國務院規定的其他情形。其中C項屬于第④種情形。

【說明】2018年個人所得稅改革之后，自行申報納稅的納稅義務人的范圍發生變化，本題已過時。根據2019年CPA稅法教材，有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應稅所得沒有扣繳義務人；③取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；④取得境外所得；⑤因移居境外注銷中國戶籍；⑥非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；⑦國務院規定的其他情形。

2我國運輸企業甲與國外運輸企業乙根據我國境內托運方企業丙的要求簽訂了1份國際貨運合同，合同規定由甲負責起運，乙負責境外運輸，甲乙丙分別持有全程運費結算憑證。下列關于計算繳納印花稅的表述中正確的有（　　）。

A．甲按本程運費計算繳納印花稅

B．乙按本程運費計算繳納印花稅

C．乙按全程運費計算繳納印花稅

D．丙按全程運費計算繳納印花稅

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【答案】AD

【解析】對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運輸結算憑證免納印花稅。題中，甲按本程運費計算繳納印花稅；乙免納印花稅；丙按全程運費計算繳納印花稅。

3下列原則中，屬于稅務行政訴訟原則的有（　　）。

A．合法性審查原則

B．不適用調解原則

C．由稅務機關負責賠償原則

D．由納稅人舉證原則

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【答案】ABC

【解析】稅務行政訴訟遵循以下幾個特有原則：①人民法院特定主管原則；②合法性審查原則；③不適用調解原則；④起訴不停止執行原則；⑤稅務機關負舉證責任原則；⑥由稅務機關負責賠償的原則。D項，稅務行政訴訟由“稅務機關”負舉證責任原則。

4采用倒扣價格方法估定進口貨物關稅完稅價格時，下列各項應當予以扣除的有（　　）。

A．進口關稅

B．貨物運抵境內輸入地點之后的運費

C．境外生產該貨物所使用的原材料價值

D．該貨物的同種類貨物在境內銷售時的利潤和一般費用

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【答案】ABD

【解析】倒扣價格方法是指以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格為基礎估定完稅價格的方法。以該方法估定完稅價格時，應當扣除的項目有：①該貨物的同等級或同種類貨物，在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金；②貨物運抵境內輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關費用；③進口關稅、進口環節海關代征稅和其他與進口或銷售上述貨物有關的國內稅。

5我國納稅人依法享有納稅人權利，下列屬于納稅人權利的有（　　）。

A．依法申請減稅

B．控告稅務人員的違法違紀行為

C．對稅務機關作出的決定享有申辯權

D．要求稅務機關為納稅人的商業秘密保密

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【答案】ABCD

【解析】納稅人、扣繳義務人的權利有：①納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況；②納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密；③納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利；④納稅人、扣繳義務人對稅務機關所做出的決定，享有陳述權、申辯權，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利；⑤納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。

6下列行為免征增值稅的有（　　）。

A．個人轉讓著作權

B．殘疾人個人提供應稅服務

C．航空公司提供飛機播灑農藥服務

D．會計師事務所提供管理咨詢服務

【答案】ABC

【解析】ABC三項均屬于營業稅改征增值稅試點過渡政策規定的免征增值稅的情形。D項屬于營業稅改征增值稅試點中部分現代服務業的鑒證咨詢服務，應繳納增值稅。

【說明】本題C項涉及的考點新教材已刪除。

7下列產品中，在計算繳納消費稅時準許扣除外購應稅消費品已納消費稅的有（　　）。

A．外購已稅煙絲生產的卷煙

B．外購已稅白酒加香生產的白酒

C．外購已稅手表鑲嵌鉆石生產的手表

D．外購已稅實木素板涂漆生產的實木地板

【答案】AD

【解析】用外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款，扣除范圍包括：①外購已稅煙絲生產的卷煙；②外購已稅化妝品原料生產的化妝品；③外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；④外購已稅鞭炮焰火原料生產的鞭炮、焰火；⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；⑥外購已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；⑦外購已稅實木地板原料生產的實木地板；⑧外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油；⑨外購已稅摩托車零件生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

【說明】根據2019年CPA稅法教材的消費稅新規定，扣除范圍中“外購已稅化妝品原料生產的化妝品”改成“外購已稅高檔化妝品原料生產的高檔化妝品”，刪除“外購已稅摩托車零件生產的摩托車”的扣除規定。

8通過滬港通交易取得的下列收入中，免征營業稅的有（　　）。

A．香港單位投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入

B．香港個人投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入

C．內地單位投資者買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入

D．內地個人投資者買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入

【答案】ABCD

【解析】對內地和香港市場投資者通過滬港通買賣股票，有以下規定：①對香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上交所上市A股取得的差價收入，暫免征收營業稅。②對內地個人投資者通過滬港通買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入，按現行政策規定暫免征收營業稅。③對內地單位投資者通過滬港通買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入，按現行政策規定征免營業稅。

【說明】本題涉及的考點已過時。

9下列項目中，應以房產租金作為計稅依據征收房產稅的有（　　）。

A．以融資租賃方式租入的房屋

B．以經營租賃方式租出的房屋

C．居民住宅區內業主自營的共有經營性房屋

D．以收取固定收入、不承擔聯營風險方式投資的房屋

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【答案】BD

【解析】A項，以融資租賃方式租入的房屋，實際上是一種變相的分期付款購買固定資產的形式，在計征房產稅時應以房產余值計算征收；C項，從2007年1月1日起，對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人根據房產余值計算繳納房產稅。

10下列證照中，應按“權利、許可證照”稅目征收印花稅的有（　　）。

A．專利證書

B．衛生許可證

C．土地使用證

D．工商營業執照

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【答案】ACD

【解析】印花稅“權利、許可證照”稅目子目包括：政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

11居民企業發生的下列支出中，可在企業所得稅稅前扣除的有（　　）。

A．逾期歸還銀行貸款的罰息

B．企業內營業機構之間支付的租金

C．未能形成無形資產的研究開發費用

D．以經營租賃方式租入固定資產的租金

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【答案】ACD

【解析】B項，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得在企業所得稅稅前扣除。

12下列企業于2015年1月1日后購進的固定資產，在計算企業所得稅應納稅所得額時，可以一次性計入成本費用扣除的有（　　）。

A．商場購進價值為4500元的二維碼打碼器

B．小型微利飲料廠購進價值為20萬元生產用的榨汁機

C．集成電路生產企業購進價值為120萬元專用于研發的分析儀

D．小型微利信息技術服務公司購進價值為80萬元研發用的服務器群組

【答案】AD

【解析】A項，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。BD兩項，對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。C項，對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

【說明】根據2019年CPA稅法教材，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。本題ABCD四項都可在計算企業所得稅應納稅所得額時一次性計入成本費用扣除。

13以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉移項目（BEPS）行動計劃的有（　　）。

A．數字經濟

B．有害稅收實踐

C．數據統計分析

D．實際管理機構規則

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【答案】ABC

【解析】BEPS十五項行動計劃的核心內容為：①數字經濟；②混合錯配；③受控外國公司規則；④利息扣除；⑤有害稅收實踐；⑥稅收協定濫用；⑦常設機構；⑧無形資產；⑨風險和資本；⑩其他高風險交易；?數據統計分析；?強制紕漏原則；?轉讓定價同期資料；?爭端解決；?多邊工具。

14具有特殊情形的企業不得作為納稅保證人，下列各項屬于該特殊情形的有（　　）。

A．有欠稅行為的

B．與納稅人存在擔保關聯關系的

C．納稅信用等級被評為C級以下的

D．因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理的

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【答案】ABCD

【解析】根據《稅收征收管理辦法》的規定，有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：①有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的；②因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的；③納稅信譽等級被評為C級以下的；④在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業；⑤無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；⑥與納稅人存在擔保關聯關系的；⑦有欠稅行為的。

三、計算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1（本小題6分。）

某工業企業2015年3月1日轉讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元。2008年建造該辦公樓時，為取得土地使用權支付金額3000萬元，發生建造成本4000萬元。轉讓時經政府批準的房地產評估機構評估后，確認該辦公樓的重置成本價為8000萬元。

（其他相關資料：產權轉移書據印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%。）

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）請解釋重置成本價的含義。

（2）計算土地增值稅時該企業辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除的營業稅金及附加。

（4）計算土地增值稅時允許扣除的印花稅。

（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數。

（6）計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。

答：（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。

（2）該辦公樓的評估價格＝重置成本價×成新折扣率＝8000×60%＝4800（萬元）。

（3）可以扣除的營業稅金及附加＝12000×5%×（1＋5%＋3%＋2%）＝660（萬元）。

（4）可以扣除的印花稅＝12000×0.5‰＝6（萬元）。

（5）扣除項目金額的合計數＝4800＋3000＋660＋6＝8466（萬元）。

（6）土地增值額＝12000－8466＝3534（萬元）；

增值率＝3534/8466×100%＝41.74%，適用稅率30%，則：

轉讓時應繳納的土地增值稅＝3534×30%＝1060.2（萬元）。

【說明】根據全面“營改增”后修訂的增值稅會計處理規定，題目中營業稅金及附加的計算有科目變化和計稅規則變化。

2（本小題6分。）

外國甲公司2015年為中國乙公司提供內部控制咨詢服務，為此在乙公司所在市區租賃一辦公場所，具體業務情況如下：

（1）1月5日，甲公司與乙公司簽訂服務合同，確定內部控制咨詢服務具體內容，合同約定服務期限為8個月，服務收費為人民幣600萬元（含增值稅），所涉及的稅費由稅法確定的納稅人一方繳納。

（2）1月12日，甲公司從國外派業務人員抵達乙公司并開始工作，服務全部發生在中國境內。

（3）9月1日，乙公司對甲公司的工作成果進行驗收，通過后確認項目完工。

（4）9月3日，甲公司所派業務人員全部離開中國。

（5）9月4日，乙公司向甲公司全額付款。

（其他相關資料：主管稅務機關對甲公司采用“按收入總額核定應納稅所得額”的方法計征企業所得稅，并核定利潤率為15%；甲公司適用增值稅一般計稅方法；甲公司為此項目進行的采購均未取得增值稅專用發票。）

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）回答甲公司應申請辦理稅務登記手續的期限。

（2）回答甲公司應申報辦理注銷稅務登記的期限。

（3）計算甲公司應繳納的企業所得稅。

（4）計算甲公司應繳納的增值稅。

（5）計算甲公司應繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

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答：（1）非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。則：

甲公司申請辦理稅務登記手續的期限為合同簽訂之日（2015年1月5日）起30日內。

（2）非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當在項目完工（2015年9月1日）后15日內，向項目所在地主管稅務機關報送項目完工證明、驗收證明等相關文件復印件，并依據《稅務登記管理辦法》的有關規定申報辦理注銷稅務登記。則：

甲公司申報辦理注銷稅務登記的期限為項目完工后15日內。

（3）按“收入總額核定應納稅所得額”適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式如下：應納稅所得額＝收入總額×經稅務機關核定的利潤率。則：

甲公司應繳納企業所得稅＝600÷（1＋6%）×15%×25%＝21.23（萬元）。

（4）設計服務應按文化創意服務計算繳納增值稅，適用稅率為6%。則：

甲公司應繳納增值稅＝600÷（1＋6%）×6%＝33.96（萬元）。

（5）甲公司應納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加＝33.96×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬元）。

3（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

張先生任職境內A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：

（1）每月工資收入6000元，按所在省人民政府規定比例提取并繳付“五險一金”960元。業余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

（2）12月底A公司擬為其發放年終獎，有兩個方案可供選擇：甲方案發放18500元，乙方案發放17500元。

（3）11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算B公司2014年應代扣代繳張先生的個人所得稅。

（2）如果B公司未履行代扣代繳個人所得稅義務應承擔的法律責任。

（3）請從稅務角度為張先生從甲、乙兩方案中作出選擇并說明理由。

（4）請回答張先生是否滿足“年所得12萬元以上”自行申報納稅的條件并說明理由。

（5）張先生如需進行自行申報，回答其自行申報2014年個人所得稅的申報期限。

附：工資薪金所得個人所得稅稅率表（部分）

答：（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額－800）×20%。則：

B公司2014年應代扣代繳張先生的個人所得稅＝（3000－800）×20%×12＝5280（元）。

（2）如果B公司未履行代扣代繳義務，應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

（3）從稅務角度為張先生選擇乙方案。理由如下：

①甲方案

18500÷12＝1541.67（元），適用的稅率為10%，速算扣除數為105元。

張先生應繳納的個人所得稅＝18500×10%－105＝1745（元）；張先生的稅后所得＝18500－1745＝16755（元）。

②乙方案

17500÷12＝1458.33（元），適用的稅率為3%，速算扣除數為0元。

張先生應繳納的個人所得稅＝17500×3%＝525（元），張先生的稅后所得＝17500－525＝16975（元）。

比較可知，甲方案的稅后所得＜乙方案的稅后所得，則張先生應該選擇乙方案。

（4）張先生滿足“所得收入12萬元以上”自行申報納稅的條件。

理由：個人各項所得的年所得的計算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算；②勞務報酬所得、特許權使用費所得，不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費；③財產租賃所得，不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費，一次取得跨年度財產租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。則：

張先生2014年的年所得＝[（6000－960）×12＋3000×12＋24000]/10000＝12.048（萬元）＞12萬元。

（5）張先生2014年申報個人所得稅的申報期為2014年12月31日后3個月內，即在2015年3月31日前申報。理由：年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。

【說明】根據2019年CPA稅法教材，本題解析應改為：

（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，每次收入不足4000元的：被預扣預繳的個人所得稅＝（每次收入額－800）×20%。則：

當年B公司應預扣預繳張先生的個人所得稅＝（3000－800）×20%×12＝5280（元）。

（2）如果B公司未履行代扣代繳義務，應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

（3）從稅務角度為張先生選擇甲方案。理由如下：居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當年綜合所得，將居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數依照按月換算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數由扣繳義務人發放時代扣代繳。（不考慮張先生應享受的專項附加扣除和依法確定的其他扣除）

①甲方案

a．若選擇不并入當年綜合所得，18500÷12＝1541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數為0元。

張先生年終獎應繳納的個人所得稅＝18500×3%＝555（元），全年工資被預扣預繳的個人所得稅＝（6000－960－5000）×12×3%＝14.4（元）；張先生的稅后所得＝18500＋6000×12－960×12－555－14.4＝78410.6（元）。

b．若將全年一次性獎金并入當年綜合所得，（18500＋6000×12－960×12－60000）×3%＝569.4（元），張先生的稅后所得＝18500＋6000×12－960×12－569.4＝78410.6（元）。綜合來看，將全年一次性獎金并入或者不并入綜合所得不影響張先生工資薪金的稅后收入。

②乙方案

a．若選擇不并入當年綜合所得，17500÷12＝1458.33（元），適用的稅率為3%，速算扣除數為0元。

張先生年終獎應繳納的個人所得稅＝17500×3%＝525（元），全年工資被預扣預繳的個人所得稅＝（6000－960－5000）×12×3%＝14.4（元）；張先生的稅后所得＝17500＋6000×12－960×12－525－14.4＝77440.6（元）。

b．若將全年一次性獎金并入當年綜合所得，（17500＋6000×12－960×12－60000）×3%＝539.4（元），張先生的稅后所得＝17500＋6000×12－960×12－539.4＝77440.6（元）。綜合來看，將全年一次性獎金并入或者不并入綜合所得不影響張先生工資薪金的稅后收入。

比較可知，甲方案的稅后所得＞乙方案的稅后所得，則張先生應該選擇甲方案，且可以選擇將全年一次性獎金并入綜合所得也可以選擇不并入。

（4）張先生滿足“取得綜合所得需要辦理匯算清繳”中“從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元”的自行申報納稅的條件。

根據2019年個人所得稅新政策，有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應稅所得沒有扣繳義務人；③取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；④取得境外所得；⑤因移居境外注銷中國戶籍；⑥非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；⑦國務院規定的其他情形。

（5）張先生辦理匯算清繳，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。

4（本小題6分。）

甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產實木地板，2015年8月發生下列業務：

（1）外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發票注明素板金額50萬元、稅額8.5萬元；取得運輸業增值稅專用發票注明運費金額1萬元、稅額0.11萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲廠未代收代繳消費稅。

（其他相關資料：甲廠直接持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%。）

要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）判斷甲廠和乙廠是否為關聯企業并說明理由。

（2）計算業務（2）應繳納的消費稅稅額。

（3）判斷業務（3）是否為消費稅法規定的委托加工業務并說明理由。

（4）指出業務（3）的消費稅納稅義務人、計稅依據確定方法及數額。

（5）計算業務（3）應繳納的消費稅稅額。

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答：（1）甲廠和乙廠為關聯企業。理由：根據企業所得稅法及實施條例的規定，如果一方直接持有另一方的股份總和，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上，即視為具有關聯關系。

（2）根據消費稅暫行條例及其相關法規的規定，連續生產實木地板可以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅。消費稅稅額的抵扣時間是在已稅消費品（中間投入物）生產領用的時候，在貨物購入和委托加工收回時都不得抵扣，只有當已稅消費品投入生產領用時，才準予抵扣相應的已納消費稅稅額。則：

業務（2）應繳納的消費稅＝（40－50×40%）×5%＝1（萬元）。

（3）業務（3）不是消費稅法規定的委托加工業務。理由：按照消費稅稅法的規定，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，而題中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

（4）業務（3）的消費稅納稅人為甲廠。

該業務的實質是甲廠銷售自產實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業務（2）對外銷售價格確定。計稅依據數額＝40÷40%×60%＝60（萬元）。

（5）業務（3）應繳納的消費稅＝（60－50×60%）×5%＝1.5（萬元）。

四、綜合題（本題型共2小題31分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1（本小題15分。）

位于縣城的某運輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質，2018年7月經營業務如下：

（1）國內運送旅客，按售票統計取得價稅合計金額176萬元；運送旅客至境外，按售票統計取得價稅合計金額52.8萬元。

（2）運送貨物，開具增值稅專用發票注明運輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。

（3）提供倉儲服務，開具增值稅專用發票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。

（4）修理、修配各類車輛，開具普通發票注明價稅合計金額31.32萬元。

（5）銷售使用過的未抵扣進項稅額的貨運汽車6輛，開具普通發票注明價稅合計金額24.72萬元。

（6）進口輕型商用客車3輛自用，經海關核定的成交價共計57萬元、運抵我國境內輸入地點起卸前的運費6萬元、保險費3萬元。

（7）購進小汽車4輛自用，每輛單價16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發票注明金額64萬元、稅額10.24萬元；另支付銷售公司運輸費用，取得運輸業增值稅專用發票注明運輸金額4萬元、稅額0.4萬元。

（8）購進汽油取得增值稅專用發票注明金額10萬元、稅額1.6萬元，90%用于公司運送旅客，10%用于公司接送員工上下班；購進礦泉水一批，取得增值稅專用發票注明金額2萬元、稅額0.32萬元，70%贈送給公司運送的旅客，30%用于公司集體福利。

（其他相關資料：假定進口輕型商用客車的關稅稅率為20%、消費稅稅率5%。）

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算業務（1）的銷項稅額。

（2）計算業務（2）的銷項稅額。

（3）計算業務（3）的銷項稅額。

（4）計算業務（4）的銷項稅額。

（5）計算業務（5）應繳納的增值稅。

（6）計算業務（6）進口輕型商用客車應繳納的增值稅。

（7）計算業務（7）購進小汽車可抵扣的進項稅額。

（8）計算業務（8）購進汽油、礦泉水可抵扣的進項稅額。

（9）計算該公司7月應向主管稅務機關繳納的增值稅。

（10）計算該公司7月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

（11）計算該公司7月應繳納的車輛購置稅。

【說明】本題已根據2019年CPA稅法教材進行了修訂。

答：（1）根據現行規定，中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。則：

業務（1）銷項稅額＝176÷（1＋10%）×10%＋52.8÷（1＋10%）×0＝16（萬元）。

（2）“營改增”后，運送貨物屬于“交通運輸業”的范圍，適用增值稅稅率為10%；裝卸服務屬于“部分現代服務業”的范圍，適用增值稅稅率為6%。則：

業務（2）銷項稅額＝260×10%＋18×6%＝27.08萬元）。

（3）提供倉儲服務和裝卸服務均屬于“部分現代服務業”的范圍，適用增值稅稅率為6%。則：

業務（3）銷項稅額＝70×6%＋6×6%＝4.56（萬元）。

（4）提供加工、修理、修配勞務適用增值稅稅率為16%。則：

業務（4）銷項稅額＝31.32÷（1＋16%）×16%＝4.32（萬元）。

（5）銷售使用過的未抵扣進項稅額的貨運汽車，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策。則：

業務（5）銷項稅額＝24.72÷（1＋3%）×2%＝0.48（萬元）。

（6）進口貨物，組成計稅價格和應納稅額計算公式：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅；應納稅額＝組成計稅價格×稅率。進口貨物的關稅完稅價格中應當包括下列費用：①進口人為在國內生產、制造、出版、發行或使用該項貨物而向國外支付的軟件費；②除購貨傭金以外的傭金和經紀費；③貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務費用；④保險費。則：

業務（6）進口輕型商用客車應繳納增值稅＝（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）×16%＝13.34（萬元）。

（7）購進小汽車取得的增值稅專用發票的稅額和運輸費用結算單據上注明的運輸費用稅額可以全額抵扣。則：

業務（7）購進小汽車可抵扣進項稅額＝10.24＋0.4＝10.64（萬元）。

（8）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不能抵扣。則：

業務（8）購進汽油、礦泉水可抵扣進項稅額＝1.6×90%＋0.32×70%＝1.66（萬元）。

（9）業務（8）中，購進礦泉水70%贈送給公司運送的旅客，應視同銷售貨物計算銷項稅額。

該公司7月應向主管稅務機關繳納增值稅＝16＋27.08＋4.56＋4.32＋0.48－13.34－10.64＋2×70%×16%－1.66＝27.02（萬元）。

（10）城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅。

該公司7月應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加＝27.02×（5%＋3%＋2%）＝2.70（萬元）。

（11）①進口自用應稅車輛的車輛購置稅計稅依據的確定按組成計稅價格計算。組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）。②購買自用應稅車輛計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）。則：

該公司7月應繳納車輛購置稅＝[（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）＋64＋4]×10%＝15.14（萬元）。

2（本小題16分。）

某上市公司自2013年起被認定為高新技術企業，2014年度取得主營業務收入48000萬元、其他業務收入2000萬元、營業外收入1000萬元、投資收益500萬元，發生主營業務成本25000萬元、其他業務成本1000萬元、營業外支出1500萬元、營業稅金及附加4000萬元、管理費用3000萬元、銷售費用10000萬元、財務費用1000萬元，實現年度利潤總額6000萬元。當年發生的相關具體業務如下：

（1）廣告費支出8000萬元。

（2）業務招待費支出350萬元。

（3）實發工資4000萬元。當年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權500萬股實施行權，行權價每股6元，當日該公司股票收盤價每股10元；其中高管王某行權6萬股，王某當月工資收入9萬元。

（4）撥繳職工工會經費150萬元，發生職工福利費900萬元、職工教育經費160萬元。

（5）專門用于新產品研發的費用2000萬元，獨立核算管理。

（6）計提資產減值損失準備金1500萬元，該資產減值損失準備金未經稅務機關核定。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得股息300萬元，該股票持有8個月后賣出。

（8）獲得當地政府財政部門補助的具有專項用途的財政資金500萬元，已取得財政部門正式文件，支出400萬元。

（9）向民政部門捐贈800萬元用于救助貧困兒童。

（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。）

要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算廣告費支出應調整的應納稅所得額。

（2）計算業務招待費支出應調整的應納稅所得額。

（3）計算應計入成本、費用的工資總額。

（4）計算工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額。

（5）計算研發費用應調整的應納稅所得額。

（6）計算資產減值損失準備金應調整的應納稅所得額并說明理由。

（7）計算投資收益應調整的應納稅所得額。

（8）計算財政補助資金應調整的應納稅所得額并說明理由。

（9）計算向民政部門捐贈應調整的應納稅所得額。

（10）計算該公司2014年應繳納企業所得稅稅額。

（11）計算高管王某6月份應繳納的個人所得稅。

答：（1）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。則：

廣告費支出計算基數＝48000＋2000＝50000（萬元）；

廣告費扣除限額＝50000×15%＝7500（萬元）；

廣告費應調增應納稅所得額＝8000－7500＝500（萬元）。

（2）企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。則：

業務招待費限額＝50000×5‰＝250（萬元）；

業務招待費限額2＝350×60%＝210（萬元）；

業務招待費應調增應納稅所得額＝350－210＝140（萬元）。

（3）員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價低于購買日該股票的收盤價的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，計入工資總額。則：

計入成本、費用的工資總額＝4000＋500×（10－6）＝6000（萬元）

（4）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。則：

工會經費可扣除數額＝6000×2%＝120（萬元），應調增應納稅所得額30萬元。

福利費可扣除數額＝6000×14%＝840（萬元），應調增應納稅所得額60萬元。

教育經費扣除數額＝6000×2.5%＝150（萬元），應調增應納稅所得額10萬元。

應調增應納稅所得額合計＝30＋60＋10＝100（萬元）。

（5）企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。則：

研發費用可加計50%扣除，應調減應納稅所得額1000萬元。

（6）資產減值準備金應調增應納稅所得額1500萬元。

理由：稅法規定，未經核定的準備金支出不得扣除，資產減值準備金屬于未經核定的準備金。

（7）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益所得免征企業所得稅；在中國境內設立機構場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。則：

投資收益應調減應納稅所得額200萬元。

（8）財政補助應調減應納稅所得額＝500－400＝100（萬元）。

理由：企業所得稅法規定的不征稅收入有三種：①財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入：企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。符合規定的不征稅收入不計入收入總額，其形成的支出也不得在稅前列支。

（9）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規定的公益事業的捐贈。則：

向民政部門捐贈可扣除限額＝6000×12%＝720（萬元）；

向民政部門捐贈應調增應納稅所得額＝800－720＝80（萬元）。

（10）企業所得稅應納稅額＝（6000＋500＋140＋100－1000＋1500－200－100＋80）×15%＝1053（萬元）。

（11）個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照下列公式計算扣繳其個人所得稅：應納稅額＝（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數。公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照工資、薪金適用的個人所得稅稅率表確定。則：

王某當月工資應繳納個人所得稅＝（90000－3500）×45%－13505＝25420（元）；

股票期權所得＝60000×（10－6）＝240000（元）；

期權所得應繳納個人所得稅＝（240000÷12×25%－1005）×12＝47940（元）。

王某6月份應繳納個人所得稅＝25420＋47940＝73360（元）。

【說明】根據2019年CPA稅法教材，第（4）（5）（10）（11）四問的答案應改為：

（4）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。則：

工會經費可扣除數額＝6000×2%＝120（萬元），應調增應納稅所得額30萬元。

福利費可扣除數額＝6000×14%＝840（萬元），應調增應納稅所得額60萬元。

教育經費扣除數額＝6000×8%＝480（萬元）＞160（萬元），不作調整。

應調增應納稅所得額合計＝30＋60＝90（萬元）。

（5）企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。則：

研發費用可加計75%扣除，應調減應納稅所得額1500萬元。

（10）企業所得稅應納稅額＝（6000＋500＋140＋90－1500＋1500－200－100＋80）×15%＝976.5（萬元）。

（11）個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數。且假設王某每個月工資所得均為90000元，不考慮王某應享受的專項附加扣除和依法確定的其他扣除。則：

王某6月工資應被預扣預繳個人所得稅＝（90000－5000）×6×30%－52920－[（90000－5000）×5×30%－52920]＝25500（元）；

股票期權所得＝60000×（10－6）＝240000（元）；

期權所得應繳納個人所得稅＝240000×20%－16920＝31080（元）；

王某6月份應繳納個人所得稅＝25500＋31080＝56580（元）。