第一部分　歷年真題及詳解【視頻講解】

2015年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《稅法》真題及詳解[視頻講解]

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）

1下列稅種中，屬于中央政府和地方政府共享收入的是（　?。?/p>

A．消費(fèi)稅

B．個(gè)人所得稅

C．關(guān)稅

D．土地增值稅

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【答案】B

【解析】中央政府與地方政府共享收入主要包括：①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）；②企業(yè)所得稅；③個(gè)人所得稅；④資源稅；⑤城市維護(hù)建設(shè)稅；⑥印花稅。AC兩項(xiàng)屬于中央政府固定收入；D項(xiàng)屬于地方政府固定收入。注意新增的環(huán)境保護(hù)稅屬于地方政府固定收入。

【說明】多年來證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余3%和其他印花稅收入歸地方政府。為妥善處理中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，國務(wù)院決定，從2016年1月1日起，將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%的比例分享全部調(diào)整為中央收入。

2下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（　?。?/p>

A．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)收入

B．增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入

C．燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼收入

D．融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)取得的收入

【答案】A

【解析】增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。A項(xiàng)，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；B項(xiàng)，對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅；C項(xiàng)，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅；D項(xiàng)，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

【說明】A項(xiàng)涉及的考點(diǎn)新教材已刪除。

3下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（　　）。

A．將購進(jìn)的貨物用于集體福利

B．將購進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C．將購進(jìn)的貨物用于對外投資

D．將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

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【答案】C

【解析】ABD三項(xiàng)，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，屬于增值稅視同銷售行為，但將購進(jìn)的貨物用于這三項(xiàng)的，不屬于增值稅視同銷售行為。C項(xiàng)，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷售征收增值稅。

【提示】在增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的征稅范圍中都涉及到視同銷售行為，該行為幾乎在歷年考試中均有考察，希望考生注意。

4下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（　　）。

A．輪胎

B．電池

C．卡丁車

D．酒精

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【答案】B

【解析】B項(xiàng)，為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。AD兩項(xiàng)，根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行政策，汽車輪胎和酒精消費(fèi)稅已取消；C項(xiàng)，沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

5我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高利貸者，按照交易額或者貸款額征收，每二緡征一算，稅率6%；對手工業(yè)者，按出售產(chǎn)品的價(jià)值征稅，每四緡征一算，稅率3%……下列稅種中，與“算緡錢”性質(zhì)最接近的是（　?。?。

A．關(guān)稅

B．營業(yè)稅

C．增值稅

D．消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】營業(yè)稅在我國具有十分悠久的歷史。早在我國周代對“商賈虞衡”的課稅，漢代對商人征收的“算緡錢”，明代開征的“市肆門攤稅”，清代開征的當(dāng)稅、屠宰稅，都具有營業(yè)稅的性質(zhì)?！八憔囧X”，對商人和高利貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當(dāng)于是對營業(yè)稅納稅人按照營業(yè)額征收營業(yè)稅。

【說明】2016年5月1日，“營改增”全面推開，營業(yè)稅已過時(shí)。

6某公司2015年8月將自有辦公用房出租并一次性預(yù)收兩年的租金48萬元，該辦公用房9月交付承租人使用。該公司8月應(yīng)繳的營業(yè)稅為（　?。?。

A．0.8萬元

B．0.48萬元

C．1.44萬元

D．2.4萬元

【答案】D

【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。題中，該公司一次性收取租金48萬元全額計(jì)征營業(yè)稅，則該公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅＝48×5%＝2.4（萬元）。

【說明】2016年5月1日，“營改增”全面推開，營業(yè)稅已過時(shí)，本題涉及的考點(diǎn)應(yīng)根據(jù)更具體的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

7甲縣某煙草公司去相鄰的乙縣收購煙葉，2015年8月9日支付煙葉收購價(jià)款80萬元，另對煙農(nóng)支付了價(jià)外補(bǔ)貼。下列納稅事項(xiàng)的表述中，正確的是（　?。?。

A．煙草公司應(yīng)在9月10日申報(bào)繳納煙葉稅

B．煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納煙葉稅17.6萬元

C．煙草公司應(yīng)向甲縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納煙葉稅

D．煙草公司收購煙葉的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是8月10日

【答案】B

【解析】B項(xiàng)，煙葉稅應(yīng)納稅額應(yīng)按照規(guī)定，以納稅人收購煙葉的收購金額和規(guī)定的稅率計(jì)算。收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入收購金額征稅。則煙草公司應(yīng)繳納煙葉稅額＝80×（1＋10%）×20%＝17.6（萬元）。ACD三項(xiàng)，煙葉稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天，納稅地點(diǎn)為煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申報(bào)納稅期限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)。

【說明】根據(jù)2019年CPA稅法教材，煙葉稅的納稅期限調(diào)整為按月計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

8位于市區(qū)的甲企業(yè)2015年7月銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)50萬元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅15萬元并處罰款5萬元。甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（　?。?。

A．3.25萬元

B．3.5萬元

C．4.9萬元

D．4.55萬元

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【答案】D

【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”（增值稅、消費(fèi)稅）稅額，包括查補(bǔ)稅額。罰款不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。題中，甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝（50＋15）×7%＝4.55（萬元）。

9下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（　?。?/p>

A．單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用

B．報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅

C．進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)

D．由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用

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【答案】C

【解析】下列費(fèi)用，如能與貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格：①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收；④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

10某煤炭開采企業(yè)2015年4月銷售洗選煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，另取得從洗選煤廠到碼頭不含增值稅的運(yùn)費(fèi)收入50萬元。假設(shè)洗選煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷售洗選煤應(yīng)繳納的資源稅為（　　）。

A．400萬元

B．404萬元

C．505萬元

D．625萬元

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【答案】A

【解析】納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率，洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。題中，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)納稅額＝洗煤銷售額×折算率×適用稅率＝5000×80%×10%＝400（萬元）。

11下列情形中，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的是（　?。?。

A．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

B．轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目50%股權(quán)的

C．取得銷售（預(yù)售）許可證滿1年仍未銷售完畢的

D．房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目尚未竣工但已銷售面積為50%的

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【答案】A

【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

12下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的是（　　）。

A．納稅人出租房產(chǎn)，自交付房產(chǎn)之月起繳納房產(chǎn)稅

B．納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之月起繳納房產(chǎn)稅

C．納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅

D．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用之月起繳納房產(chǎn)稅

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【答案】C

【解析】A項(xiàng)，納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅；B項(xiàng)，納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅；D項(xiàng)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【提示】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定中，只有將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，是從當(dāng)月起開始繳納房產(chǎn)稅，其他均為“次月”。

13某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊地，尚未由有關(guān)部門組織測量面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是（　?。?。

A．暫緩履行納稅義務(wù)

B．自行測量土地面積并履行納稅義務(wù)

C．以證書確認(rèn)的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)履行納稅義務(wù)

D．待將來有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)

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【答案】C

【解析】按照規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：①由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；②尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；③尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

14下列行為中，應(yīng)繳納契稅的是（　?。?。

A．個(gè)人將自有房產(chǎn)無償贈與法定繼承人

B．企業(yè)以自有房產(chǎn)等價(jià)交換另一企業(yè)的房產(chǎn)

C．個(gè)人以自有房產(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)

D．企業(yè)以自有房產(chǎn)投資于另一企業(yè)并取得相應(yīng)的股權(quán)

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【答案】D

【解析】A項(xiàng)，個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對受贈人全額征收契稅。因此法定繼承人不需繳納契稅。B項(xiàng)，土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅。C項(xiàng)屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

15某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)；11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳車船稅。假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480元，該企業(yè)2015年實(shí)繳的車船稅總計(jì)為（　?。?/p>

A．1920元

B．2280元

C．2400元

D．2320元

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【答案】D

【解析】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。題中，該企業(yè)2015年實(shí)繳的車船稅總計(jì)＝480×4＋480÷12×10＝2320（元）。

16下列合同中，應(yīng)按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（　　）。

A．企業(yè)之間簽訂的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

B．發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售合同

C．銀行與工商企業(yè)之間簽訂的融資租賃合同

D．開發(fā)商與個(gè)人之間簽訂的商品房銷售合同

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【答案】B

【解析】發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同屬于印花稅所列稅目中的“購銷合同”。AD兩項(xiàng)屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；C項(xiàng)屬于借款合同。

17下列車船中，應(yīng)繳納車船稅的是（　?。?。

A．警用車輛

B．養(yǎng)殖漁船

C．公司擁有的摩托車

D．純電動汽車

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【答案】C

【解析】車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。ABD三項(xiàng)屬于法定減免車船稅的車船。

18企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（　?。?。

A．稅收滯納金

B．非廣告性贊助

C．按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

D．企業(yè)所得稅稅費(fèi)

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【答案】C

【解析】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；⑨與取得收入無關(guān)的其他支出。

19企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（　　）。

A．固定資產(chǎn)改良支出

B．租入固定資產(chǎn)的改建支出

C．固定資產(chǎn)的日常修理支出

D．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

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【答案】C

【解析】A項(xiàng)，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如果有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。B項(xiàng)，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷扣除。D項(xiàng)，已提折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷扣除。

20個(gè)人取得的下列所得中，免予征收個(gè)人所得稅的是（　?。?。

A．企業(yè)職工李某領(lǐng)取原提存的住房公積金

B．王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬元總裁特別獎金

C．退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資

D．徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅

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【答案】A

【解析】A項(xiàng)，個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅；BCD三項(xiàng)，應(yīng)照章征收個(gè)人所得稅。

21個(gè)體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的是（　　）。

A．用于家庭的支出

B．非廣告性質(zhì)贊助支出

C．生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

D．已繳納的增值稅稅款

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【答案】C

【解析】AB兩項(xiàng)，根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定，個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：①個(gè)人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；⑤贊助支出；⑥用于個(gè)人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。D項(xiàng)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

22發(fā)生下列關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易同期資料的是（　?。?。

A．除成本分?jǐn)偤皖A(yù)約定價(jià)安排外，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元人民幣以上

B．除成本分?jǐn)偤皖A(yù)約定價(jià)安排外，年度發(fā)生的除關(guān)聯(lián)購銷外的其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上

C．關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍

D．外資股份低于50%且僅與境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易

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【答案】C

【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：①年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；②關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；③外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

23下列稅費(fèi)的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是（　?。?/p>

A．關(guān)稅

B．房產(chǎn)稅

C．教育費(fèi)附加

D．海關(guān)代征增值稅

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【答案】B

【解析】《中華人民共和國稅收征收管理法》只適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。AD兩項(xiàng)由海關(guān)征收，不適用《稅收征收管理法》；C項(xiàng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但不屬于稅收，不適用《稅收征收管理法》。

24稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的下列行政行為，納稅人不服時(shí)可以申請行政復(fù)議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是（　?。?/p>

A．罰款

B．加收滯納金

C．確認(rèn)征稅范圍

D．確認(rèn)抵扣稅款

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【答案】A

【解析】A項(xiàng)屬于稅務(wù)行政處罰行為，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。BCD三項(xiàng)屬于征稅行為，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）

1下列中國公民應(yīng)進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)的有（　?。?。

A．從我國境外取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的李某

B．2014年取得股票轉(zhuǎn)讓所得16萬元的王某

C．取得年經(jīng)營所得12萬元的個(gè)體工商戶趙某

D．每月從我國境內(nèi)兩家企業(yè)分別取得工資所得的張某

【答案】ABCD

【解析】自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人有：①年所得12萬元以上的；②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。其中C項(xiàng)屬于第④種情形。

【說明】2018年個(gè)人所得稅改革之后，自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人的范圍發(fā)生變化，本題已過時(shí)。根據(jù)2019年CPA稅法教材，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；④取得境外所得；⑤因移居境外注銷中國戶籍；⑥非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；⑦國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2我國運(yùn)輸企業(yè)甲與國外運(yùn)輸企業(yè)乙根據(jù)我國境內(nèi)托運(yùn)方企業(yè)丙的要求簽訂了1份國際貨運(yùn)合同，合同規(guī)定由甲負(fù)責(zé)起運(yùn)，乙負(fù)責(zé)境外運(yùn)輸，甲乙丙分別持有全程運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。下列關(guān)于計(jì)算繳納印花稅的表述中正確的有（　　）。

A．甲按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納印花稅

B．乙按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納印花稅

C．乙按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納印花稅

D．丙按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納印花稅

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【答案】AD

【解析】對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證免納印花稅。題中，甲按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納印花稅；乙免納印花稅；丙按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算繳納印花稅。

3下列原則中，屬于稅務(wù)行政訴訟原則的有（　　）。

A．合法性審查原則

B．不適用調(diào)解原則

C．由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償原則

D．由納稅人舉證原則

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【答案】ABC

【解析】稅務(wù)行政訴訟遵循以下幾個(gè)特有原則：①人民法院特定主管原則；②合法性審查原則；③不適用調(diào)解原則；④起訴不停止執(zhí)行原則；⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則；⑥由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。D項(xiàng)，稅務(wù)行政訴訟由“稅務(wù)機(jī)關(guān)”負(fù)舉證責(zé)任原則。

4采用倒扣價(jià)格方法估定進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以扣除的有（　?。?。

A．進(jìn)口關(guān)稅

B．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)

C．境外生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值

D．該貨物的同種類貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤和一般費(fèi)用

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【答案】ABD

【解析】倒扣價(jià)格方法是指以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格的方法。以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目有：①該貨物的同等級或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅。

5我國納稅人依法享有納稅人權(quán)利，下列屬于納稅人權(quán)利的有（　　）。

A．依法申請減稅

B．控告稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為

C．對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定享有申辯權(quán)

D．要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人的商業(yè)秘密保密

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【答案】ABCD

【解析】納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利有：①納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況；②納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；③納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；④納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利；⑤納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。

6下列行為免征增值稅的有（　?。?。

A．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

B．殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

C．航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D．會計(jì)師事務(wù)所提供管理咨詢服務(wù)

【答案】ABC

【解析】ABC三項(xiàng)均屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策規(guī)定的免征增值稅的情形。D項(xiàng)屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的鑒證咨詢服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。

【說明】本題C項(xiàng)涉及的考點(diǎn)新教材已刪除。

7下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有（　　）。

A．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B．外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒

C．外購已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表

D．外購已稅實(shí)木素板涂漆生產(chǎn)的實(shí)木地板

【答案】AD

【解析】用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，扣除范圍包括：①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；②外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；③外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；④外購已稅鞭炮焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑥外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑦外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑧外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；⑨外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

【說明】根據(jù)2019年CPA稅法教材的消費(fèi)稅新規(guī)定，扣除范圍中“外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品”改成“外購已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品”，刪除“外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車”的扣除規(guī)定。

8通過滬港通交易取得的下列收入中，免征營業(yè)稅的有（　　）。

A．香港單位投資者買賣上交所上市A股取得的差價(jià)收入

B．香港個(gè)人投資者買賣上交所上市A股取得的差價(jià)收入

C．內(nèi)地單位投資者買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入

D．內(nèi)地個(gè)人投資者買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入

【答案】ABCD

【解析】對內(nèi)地和香港市場投資者通過滬港通買賣股票，有以下規(guī)定：①對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上交所上市A股取得的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。②對內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入，按現(xiàn)行政策規(guī)定暫免征收營業(yè)稅。③對內(nèi)地單位投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入，按現(xiàn)行政策規(guī)定征免營業(yè)稅。

【說明】本題涉及的考點(diǎn)已過時(shí)。

9下列項(xiàng)目中，應(yīng)以房產(chǎn)租金作為計(jì)稅依據(jù)征收房產(chǎn)稅的有（　?。?。

A．以融資租賃方式租入的房屋

B．以經(jīng)營租賃方式租出的房屋

C．居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主自營的共有經(jīng)營性房屋

D．以收取固定收入、不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)方式投資的房屋

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【答案】BD

【解析】A項(xiàng)，以融資租賃方式租入的房屋，實(shí)際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收；C項(xiàng)，從2007年1月1日起，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人根據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

10下列證照中，應(yīng)按“權(quán)利、許可證照”稅目征收印花稅的有（　　）。

A．專利證書

B．衛(wèi)生許可證

C．土地使用證

D．工商營業(yè)執(zhí)照

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【答案】ACD

【解析】印花稅“權(quán)利、許可證照”稅目子目包括：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

11居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（　?。?。

A．逾期歸還銀行貸款的罰息

B．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C．未能形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用

D．以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金

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【答案】ACD

【解析】B項(xiàng)，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12下列企業(yè)于2015年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用扣除的有（　　）。

A．商場購進(jìn)價(jià)值為4500元的二維碼打碼器

B．小型微利飲料廠購進(jìn)價(jià)值為20萬元生產(chǎn)用的榨汁機(jī)

C．集成電路生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)價(jià)值為120萬元專用于研發(fā)的分析儀

D．小型微利信息技術(shù)服務(wù)公司購進(jìn)價(jià)值為80萬元研發(fā)用的服務(wù)器群組

【答案】AD

【解析】A項(xiàng)，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。BD兩項(xiàng)，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。C項(xiàng)，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【說明】根據(jù)2019年CPA稅法教材，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。本題ABCD四項(xiàng)都可在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用扣除。

13以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動計(jì)劃的有（　?。?。

A．?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)

B．有害稅收實(shí)踐

C．?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

D．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則

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【答案】ABC

【解析】BEPS十五項(xiàng)行動計(jì)劃的核心內(nèi)容為：①數(shù)字經(jīng)濟(jì)；②混合錯(cuò)配；③受控外國公司規(guī)則；④利息扣除；⑤有害稅收實(shí)踐；⑥稅收協(xié)定濫用；⑦常設(shè)機(jī)構(gòu)；⑧無形資產(chǎn)；⑨風(fēng)險(xiǎn)和資本；⑩其他高風(fēng)險(xiǎn)交易；?數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析；?強(qiáng)制紕漏原則；?轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料；?爭端解決；?多邊工具。

14具有特殊情形的企業(yè)不得作為納稅保證人，下列各項(xiàng)屬于該特殊情形的有（　?。?。

A．有欠稅行為的

B．與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的

C．納稅信用等級被評為C級以下的

D．因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理的

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【答案】ABCD

【解析】根據(jù)《稅收征收管理辦法》的規(guī)定，有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：①有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；②因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的；③納稅信譽(yù)等級被評為C級以下的；④在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；⑤無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；⑥與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；⑦有欠稅行為的。

三、計(jì)算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）

1（本小題6分。）

某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元。2008年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，發(fā)生建造成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估后，確認(rèn)該辦公樓的重置成本價(jià)為8000萬元。

（其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）請解釋重置成本價(jià)的含義。

（2）計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評估價(jià)格。

（3）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的營業(yè)稅金及附加。

（4）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的印花稅。

（5）計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

（6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

答：（1）重置成本價(jià)的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

（2）該辦公樓的評估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新折扣率＝8000×60%＝4800（萬元）。

（3）可以扣除的營業(yè)稅金及附加＝12000×5%×（1＋5%＋3%＋2%）＝660（萬元）。

（4）可以扣除的印花稅＝12000×0.5‰＝6（萬元）。

（5）扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)＝4800＋3000＋660＋6＝8466（萬元）。

（6）土地增值額＝12000－8466＝3534（萬元）；

增值率＝3534/8466×100%＝41.74%，適用稅率30%，則：

轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅＝3534×30%＝1060.2（萬元）。

【說明】根據(jù)全面“營改增”后修訂的增值稅會計(jì)處理規(guī)定，題目中營業(yè)稅金及附加的計(jì)算有科目變化和計(jì)稅規(guī)則變化。

2（本小題6分。）

外國甲公司2015年為中國乙公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，為此在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場所，具體業(yè)務(wù)情況如下：

（1）1月5日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定內(nèi)部控制咨詢服務(wù)具體內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為8個(gè)月，服務(wù)收費(fèi)為人民幣600萬元（含增值稅），所涉及的稅費(fèi)由稅法確定的納稅人一方繳納。

（2）1月12日，甲公司從國外派業(yè)務(wù)人員抵達(dá)乙公司并開始工作，服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)。

（3）9月1日，乙公司對甲公司的工作成果進(jìn)行驗(yàn)收，通過后確認(rèn)項(xiàng)目完工。

（4）9月3日，甲公司所派業(yè)務(wù)人員全部離開中國。

（5）9月4日，乙公司向甲公司全額付款。

（其他相關(guān)資料：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司采用“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，并核定利潤率為15%；甲公司適用增值稅一般計(jì)稅方法；甲公司為此項(xiàng)目進(jìn)行的采購均未取得增值稅專用發(fā)票。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）回答甲公司應(yīng)申請辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限。

（2）回答甲公司應(yīng)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限。

（3）計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（4）計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅。

（5）計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

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答：（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。則：

甲公司申請辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限為合同簽訂之日（2015年1月5日）起30日內(nèi)。

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工（2015年9月1日）后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。則：

甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限為項(xiàng)目完工后15日內(nèi)。

（3）按“收入總額核定應(yīng)納稅所得額”適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率。則：

甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝600÷（1＋6%）×15%×25%＝21.23（萬元）。

（4）設(shè)計(jì)服務(wù)應(yīng)按文化創(chuàng)意服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，適用稅率為6%。則：

甲公司應(yīng)繳納增值稅＝600÷（1＋6%）×6%＝33.96（萬元）。

（5）甲公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加＝33.96×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬元）。

3（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

張先生任職境內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：

（1）每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”960元。業(yè)余時(shí)間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

（2）12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個(gè)方案可供選擇：甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。

（3）11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算B公司2014年應(yīng)代扣代繳張先生的個(gè)人所得稅。

（2）如果B公司未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（3）請從稅務(wù)角度為張先生從甲、乙兩方案中作出選擇并說明理由。

（4）請回答張先生是否滿足“年所得12萬元以上”自行申報(bào)納稅的條件并說明理由。

（5）張先生如需進(jìn)行自行申報(bào)，回答其自行申報(bào)2014年個(gè)人所得稅的申報(bào)期限。

附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表（部分）

答：（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%。則：

B公司2014年應(yīng)代扣代繳張先生的個(gè)人所得稅＝（3000－800）×20%×12＝5280（元）。

（2）如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

（3）從稅務(wù)角度為張先生選擇乙方案。理由如下：

①甲方案

18500÷12＝1541.67（元），適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝18500×10%－105＝1745（元）；張先生的稅后所得＝18500－1745＝16755（元）。

②乙方案

17500÷12＝1458.33（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。

張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝17500×3%＝525（元），張先生的稅后所得＝17500－525＝16975（元）。

比較可知，甲方案的稅后所得＜乙方案的稅后所得，則張先生應(yīng)該選擇乙方案。

（4）張先生滿足“所得收入12萬元以上”自行申報(bào)納稅的條件。

理由：個(gè)人各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算；②勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；③財(cái)產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)，一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。則：

張先生2014年的年所得＝[（6000－960）×12＋3000×12＋24000]/10000＝12.048（萬元）＞12萬元。

（5）張先生2014年申報(bào)個(gè)人所得稅的申報(bào)期為2014年12月31日后3個(gè)月內(nèi)，即在2015年3月31日前申報(bào)。理由：年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

【說明】根據(jù)2019年CPA稅法教材，本題解析應(yīng)改為：

（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，每次收入不足4000元的：被預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（每次收入額－800）×20%。則：

當(dāng)年B公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張先生的個(gè)人所得稅＝（3000－800）×20%×12＝5280（元）。

（2）如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

（3）從稅務(wù)角度為張先生選擇甲方案。理由如下：居民個(gè)人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，將居民個(gè)人取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。（不考慮張先生應(yīng)享受的專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）

①甲方案

a．若選擇不并入當(dāng)年綜合所得，18500÷12＝1541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。

張先生年終獎應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝18500×3%＝555（元），全年工資被預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（6000－960－5000）×12×3%＝14.4（元）；張先生的稅后所得＝18500＋6000×12－960×12－555－14.4＝78410.6（元）。

b．若將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得，（18500＋6000×12－960×12－60000）×3%＝569.4（元），張先生的稅后所得＝18500＋6000×12－960×12－569.4＝78410.6（元）。綜合來看，將全年一次性獎金并入或者不并入綜合所得不影響張先生工資薪金的稅后收入。

②乙方案

a．若選擇不并入當(dāng)年綜合所得，17500÷12＝1458.33（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。

張先生年終獎應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝17500×3%＝525（元），全年工資被預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（6000－960－5000）×12×3%＝14.4（元）；張先生的稅后所得＝17500＋6000×12－960×12－525－14.4＝77440.6（元）。

b．若將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得，（17500＋6000×12－960×12－60000）×3%＝539.4（元），張先生的稅后所得＝17500＋6000×12－960×12－539.4＝77440.6（元）。綜合來看，將全年一次性獎金并入或者不并入綜合所得不影響張先生工資薪金的稅后收入。

比較可知，甲方案的稅后所得＞乙方案的稅后所得，則張先生應(yīng)該選擇甲方案，且可以選擇將全年一次性獎金并入綜合所得也可以選擇不并入。

（4）張先生滿足“取得綜合所得需要辦理匯算清繳”中“從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元”的自行申報(bào)納稅的條件。

根據(jù)2019年個(gè)人所得稅新政策，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；④取得境外所得；⑤因移居境外注銷中國戶籍；⑥非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；⑦國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

（5）張先生辦理匯算清繳，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。

4（本小題6分。）

甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產(chǎn)實(shí)木地板，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）外購一批實(shí)木素板并支付運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額8.5萬元；取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額1萬元、稅額0.11萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成A型實(shí)木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）委托加工一批A型實(shí)木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。甲廠將剩余的外購實(shí)木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實(shí)木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費(fèi)金額30.6萬元、加工費(fèi)5萬元，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。

（其他相關(guān)資料：甲廠直接持有乙廠30%股份，實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷甲廠和乙廠是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)并說明理由。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否為消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由。

（4）指出業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

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答：（1）甲廠和乙廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)。理由：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上，即視為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，連續(xù)生產(chǎn)實(shí)木地板可以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅額的抵扣時(shí)間是在已稅消費(fèi)品（中間投入物）生產(chǎn)領(lǐng)用的時(shí)候，在貨物購入和委托加工收回時(shí)都不得抵扣，只有當(dāng)已稅消費(fèi)品投入生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，才準(zhǔn)予抵扣相應(yīng)的已納消費(fèi)稅稅額。則：

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（40－50×40%）×5%＝1（萬元）。

（3）業(yè)務(wù)（3）不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。理由：按照消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而題中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

（4）業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅人為甲廠。

該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實(shí)木地板，銷售價(jià)格按照最近時(shí)期同類實(shí)木地板的價(jià)格確定，即按照業(yè)務(wù)（2）對外銷售價(jià)格確定。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額＝40÷40%×60%＝60（萬元）。

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（60－50×60%）×5%＝1.5（萬元）。

四、綜合題（本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）

1（本小題15分。）

位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運(yùn)輸資質(zhì)，2018年7月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）國內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額176萬元；運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額52.8萬元。

（2）運(yùn)送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。

（3）提供倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。

（4）修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額31.32萬元。

（5）銷售使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)汽車6輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額24.72萬元。

（6）進(jìn)口輕型商用客車3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價(jià)共計(jì)57萬元、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬元、保險(xiǎn)費(fèi)3萬元。

（7）購進(jìn)小汽車4輛自用，每輛單價(jià)16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額64萬元、稅額10.24萬元；另支付銷售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸金額4萬元、稅額0.4萬元。

（8）購進(jìn)汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.6萬元，90%用于公司運(yùn)送旅客，10%用于公司接送員工上下班；購進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.32萬元，70%贈送給公司運(yùn)送的旅客，30%用于公司集體福利。

（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率5%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納的增值稅。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（10）計(jì)算該公司7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（11）計(jì)算該公司7月應(yīng)繳納的車輛購置稅。

【說明】本題已根據(jù)2019年CPA稅法教材進(jìn)行了修訂。

答：（1）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。則：

業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額＝176÷（1＋10%）×10%＋52.8÷（1＋10%）×0＝16（萬元）。

（2）“營改增”后，運(yùn)送貨物屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”的范圍，適用增值稅稅率為10%；裝卸服務(wù)屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的范圍，適用增值稅稅率為6%。則：

業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額＝260×10%＋18×6%＝27.08萬元）。

（3）提供倉儲服務(wù)和裝卸服務(wù)均屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的范圍，適用增值稅稅率為6%。則：

業(yè)務(wù)（3）銷項(xiàng)稅額＝70×6%＋6×6%＝4.56（萬元）。

（4）提供加工、修理、修配勞務(wù)適用增值稅稅率為16%。則：

業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額＝31.32÷（1＋16%）×16%＝4.32（萬元）。

（5）銷售使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)汽車，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策。則：

業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng)稅額＝24.72÷（1＋3%）×2%＝0.48（萬元）。

（6）進(jìn)口貨物，組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅；應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格中應(yīng)當(dāng)包括下列費(fèi)用：①進(jìn)口人為在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項(xiàng)貨物而向國外支付的軟件費(fèi)；②除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；③貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用；④保險(xiǎn)費(fèi)。則：

業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納增值稅＝（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）×16%＝13.34（萬元）。

（7）購進(jìn)小汽車取得的增值稅專用發(fā)票的稅額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用稅額可以全額抵扣。則：

業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.24＋0.4＝10.64（萬元）。

（8）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。則：

業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.6×90%＋0.32×70%＝1.66（萬元）。

（9）業(yè)務(wù)（8）中，購進(jìn)礦泉水70%贈送給公司運(yùn)送的旅客，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅＝16＋27.08＋4.56＋4.32＋0.48－13.34－10.64＋2×70%×16%－1.66＝27.02（萬元）。

（10）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

該公司7月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝27.02×（5%＋3%＋2%）＝2.70（萬元）。

（11）①進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）。②購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）。計(jì)稅價(jià)格＝含增值稅的銷售價(jià)格÷（1＋增值稅稅率或征收率）。則：

該公司7月應(yīng)繳納車輛購置稅＝[（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）＋64＋4]×10%＝15.14（萬元）。

2（本小題16分。）

某上市公司自2013年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2014年度取得主營業(yè)務(wù)收入48000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2000萬元、營業(yè)外收入1000萬元、投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1000萬元、營業(yè)外支出1500萬元、營業(yè)稅金及附加4000萬元、管理費(fèi)用3000萬元、銷售費(fèi)用10000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元，實(shí)現(xiàn)年度利潤總額6000萬元。當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費(fèi)支出8000萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出350萬元。

（3）實(shí)發(fā)工資4000萬元。當(dāng)年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)500萬股實(shí)施行權(quán)，行權(quán)價(jià)每股6元，當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)每股10元；其中高管王某行權(quán)6萬股，王某當(dāng)月工資收入9萬元。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用2000萬元，獨(dú)立核算管理。

（6）計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得股息300萬元，該股票持有8個(gè)月后賣出。

（8）獲得當(dāng)?shù)卣?cái)政部門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬元，已取得財(cái)政部門正式文件，支出400萬元。

（9）向民政部門捐贈800萬元用于救助貧困兒童。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額。

（4）計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（7）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（9）計(jì)算向民政部門捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該公司2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。

（11）計(jì)算高管王某6月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

答：（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。則：

廣告費(fèi)支出計(jì)算基數(shù)＝48000＋2000＝50000（萬元）；

廣告費(fèi)扣除限額＝50000×15%＝7500（萬元）；

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝8000－7500＝500（萬元）。

（2）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。則：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝50000×5‰＝250（萬元）；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2＝350×60%＝210（萬元）；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝350－210＝140（萬元）。

（3）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票的收盤價(jià)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，計(jì)入工資總額。則：

計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額＝4000＋500×（10－6）＝6000（萬元）

（4）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。則：

工會經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額＝6000×2%＝120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

福利費(fèi)可扣除數(shù)額＝6000×14%＝840（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額＝6000×2.5%＝150（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)＝30＋60＋10＝100（萬元）。

（5）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。則：

研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000萬元。

（6）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元。

理由：稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金。

（7）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征企業(yè)所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。則：

投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

（8）財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝500－400＝100（萬元）。

理由：企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入有三種：①財(cái)政撥款：各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。符合規(guī)定的不征稅收入不計(jì)入收入總額，其形成的支出也不得在稅前列支。

（9）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。則：

向民政部門捐贈可扣除限額＝6000×12%＝720（萬元）；

向民政部門捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝800－720＝80（萬元）。

（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝（6000＋500＋140＋100－1000＋1500－200－100＋80）×15%＝1053（萬元）。

（11）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照下列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表確定。則：

王某當(dāng)月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（90000－3500）×45%－13505＝25420（元）；

股票期權(quán)所得＝60000×（10－6）＝240000（元）；

期權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（240000÷12×25%－1005）×12＝47940（元）。

王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝25420＋47940＝73360（元）。

【說明】根據(jù)2019年CPA稅法教材，第（4）（5）（10）（11）四問的答案應(yīng)改為：

（4）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。則：

工會經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額＝6000×2%＝120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

福利費(fèi)可扣除數(shù)額＝6000×14%＝840（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額＝6000×8%＝480（萬元）＞160（萬元），不作調(diào)整。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)＝30＋60＝90（萬元）。

（5）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。則：

研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)75%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1500萬元。

（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝（6000＋500＋140＋90－1500＋1500－200－100＋80）×15%＝976.5（萬元）。

（11）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。且假設(shè)王某每個(gè)月工資所得均為90000元，不考慮王某應(yīng)享受的專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。則：

王某6月工資應(yīng)被預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝（90000－5000）×6×30%－52920－[（90000－5000）×5×30%－52920]＝25500（元）；

股票期權(quán)所得＝60000×（10－6）＝240000（元）；

期權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝240000×20%－16920＝31080（元）；

王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝25500＋31080＝56580（元）。