第5章　稅收負(fù)擔(dān)

5.1　復(fù)習(xí)筆記

考點(diǎn)一　影響稅收負(fù)擔(dān)的因素

1．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的根本性決定因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人們承受稅收負(fù)擔(dān)的能力就越強(qiáng)。

2．經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況不僅會(huì)在量上制約稅負(fù)，同時(shí)也會(huì)影響稅負(fù)的結(jié)構(gòu)。

3．國(guó)家職能定位

政府的職能定位也是影響稅負(fù)水平的重要原因，職能范圍不同，政府為實(shí)現(xiàn)其職能對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品的需求量也就不同，反映在稅收方面就是稅收負(fù)擔(dān)水平的不同。

4．經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的模式

不同財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制下，政府的職能和財(cái)政的職能不同。因此，不同經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政體制模式會(huì)對(duì)包括稅收在內(nèi)的國(guó)家社會(huì)產(chǎn)品分配等一系列分配關(guān)系產(chǎn)生影響，即其對(duì)稅收負(fù)擔(dān)也有著深刻的影響。

考點(diǎn)二　稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

稅收負(fù)擔(dān)可分為宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。因此，稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)具體也可分為宏觀、中觀、微觀三個(gè)方面，稅收負(fù)擔(dān)通常用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)表示，每個(gè)方面具體的衡量指標(biāo)如表5-1所示：

（表中T表示稅收總額，GNP表示國(guó)民生產(chǎn)總值；GDP表示國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值；NI表示國(guó)民收入）

表5-1　稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

考點(diǎn)三　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

1．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義和形式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)各種方式將其已繳稅款部分或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己少負(fù)擔(dān)或者不負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義

①稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是以納稅人為主體，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而做出的一種主動(dòng)的有意識(shí)行為。

②稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要是通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)，即國(guó)家征稅后，納稅人通過(guò)提高商品、要素的供給價(jià)格，或壓低商品、要素的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。

（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

①前轉(zhuǎn)。指納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式，一般發(fā)生在商品和勞務(wù)的課稅上。

②后轉(zhuǎn)。指納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。后轉(zhuǎn)一般發(fā)生在對(duì)生產(chǎn)要素的課稅上，是由于市場(chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品銷(xiāo)售價(jià)格的辦法向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。

③混轉(zhuǎn)。是指將一種商品或要素的稅負(fù)通過(guò)提高賣(mài)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低其他商品或要素的買(mǎi)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。在現(xiàn)實(shí)生活中，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本方式經(jīng)常并行使用，即為混轉(zhuǎn)。

④稅收資本化。屬于一種特殊的后轉(zhuǎn)，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者以壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方式將所購(gòu)生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)納稅款從所購(gòu)要素的資本價(jià)值中預(yù)先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。這種情況大多發(fā)生在一些資本品的交易中。

2．影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件

①主觀條件：納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

②客觀條件：自由價(jià)格機(jī)制的存在。

（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素

①商品或要素的供求彈性

a．需求彈性與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。

b．供給彈性與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。

c．需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例。

②課稅范圍

課稅范圍越廣，越容易稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，越不易稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

③反應(yīng)期間

a．需求方面：在課稅后的短期內(nèi)，較容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；而在課稅后的長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，就較難實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

b．供給方面：稅負(fù)一般不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁，但長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

④稅種屬性

a．增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅這類(lèi)與商品價(jià)格直接相連的稅種的稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁。

b．所得稅則常常是不易轉(zhuǎn)嫁的。

3．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論簡(jiǎn)介

（1）絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論

絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論是指對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題做出絕對(duì)的結(jié)論，即一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或某種特定稅收無(wú)論在什么情況下都不能轉(zhuǎn)嫁。這一觀點(diǎn)包括純產(chǎn)品說(shuō)、純所得說(shuō)和均等分布說(shuō)，均等分布說(shuō)又分為樂(lè)觀派的觀點(diǎn)和悲觀派。

（2）相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對(duì)論即對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題不做出絕對(duì)的結(jié)論，認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。