3.3　考研真題與典型題詳解

一、單項選擇題

1德國財政學家瓦格納指出，稅種的選擇應考慮稅負轉嫁問題，盡量選擇難于轉嫁或轉嫁方向明確的稅種，這是（　?。?span id="vwkpnlj" class="ZhenTiTag">[對外經貿大學2018研]

A．財政收入原則

B．國民經濟原則

C．社會正義原則

D．稅務行政原則

【答案】B

【解析】A項，財政收入原則包括充分原則和彈性原則，即稅收的最基本的職能是籌集財政收入。B項，國民經濟原則包括兩項：①慎選稅源原則，是指稅源的選擇應有助于保護資本，主張以國民所得為稅源，而不能以資本所得和財產所得為稅源；②慎選稅種原則，是指稅種選擇應考慮稅負轉嫁問題，盡量選擇難于轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。C項，社會正義原則是指稅收負擔分配于納稅人時，應遵循普遍和平等的原則。D項，稅務行政原則又具體分為稅收確實原則、稅收便利原則、最少征收費用原則。

2“稅收超額負擔”是解釋（　?。┑闹饕?。[中央財經大學2015研]

A．稅收行政效率

B．稅收經濟效率

C．稅收管理效率

D．稅法執法效率

【答案】B

【解析】稅收的經濟效率指稅收對經濟資源配置、經濟機制運行的消極影響越小越好。超額負擔是指由于征稅所產生的某種影響，這種影響使得社會所付出的代價超過了政府從征稅中得到的好處，也可以說是稅收給社會帶來福利的損失。

3現代稅收有三項主要原則，即：稅收公平原則、效率原則和（　　）。[武漢大學2013研]

A．節約原則

B．財政原則

C．便利原則

【答案】B

【解析】現代稅收原則是在亞當·斯密和瓦格納等人的稅收原則基礎之上發展起來的，有三項主要原則：稅收公平原則、效率原則和財政原則。我國社會主義市場經濟條件下的稅收公平原則包括兩層內涵：稅負公平、機會均等。效率原則包括：①節約直接征稅成本，提高稅收行政效率原則；②控制納稅人的奉行費用；③降低稅收額外負擔，追求額外收益。財政原則包括：①財政收入要足額、穩定；②財政收入要適度、合理。

4最能做到按能力支付稅收的征稅標準是（　?。?。[廈門大學2012研]

A．人丁

B．財產

C．所得

D．消費

【答案】C

【解析】納稅人的納稅能力的測度可具體分為收入（所得）、財產和支出三種尺度。其中，收入（所得）通常被認為是測度納稅人納稅能力的最好尺度。

5稅收公平原則是稅收在（　?。┻^程中應依據的準則。[中央財經大學2012研]

A．收入初次分配

B．資源配置

C．收入再分配

D．征收管理

【答案】C

【解析】稅收是政府宏觀調控的重要工具，也是再分配的重要手段。稅收的公平原則是就收入分配而言，也就是稅收在收入再分配過程中應依據公平準則。

6（　　）強調納稅人的稅收負擔的大小，應根據各個人從政府提供的服務中所享受到的利益的多少來確定。

A．受益原則

B．納稅能力原則

C．公平原則

D．平等原則

【答案】A

【解析】A項，受益原則即將納稅人從政府公共支出中所獲得的利益大小作為稅收負擔分配的標準；B項，能力原則是以個人納稅能力為依據行使征稅，強調的是納稅人的納稅能力；C項，稅收公平原則是指國家征稅要使每個納稅人的負擔與其經濟狀況相適當，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡的一種稅收原則，強調稅收負擔與經濟情況的適應程度；D項，平等原則是指公民應根據自身納稅能力來承擔政府經費支出，即按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的額度。

7（　?。┦欠从硞€人納稅能力的最主要的指標。

A．個人的收入

B．個人的支出

C．個人的財富

D．以上都不是

【答案】A

【解析】納稅人的納稅能力的測度可具體分為收入（所得）、財產和支出三種尺度。其中，收入（所得）通常被認為是測度納稅人納稅能力的最好尺度。

8在市場對經濟的資源配置有效的情況下，從效率出發，稅收的目標是（　　）。

A．保持稅收中性

B．強化稅收杠桿作用

C．稅收收入最大化

D．以上都不對

【答案】A

【解析】稅收中性即盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，在市場對資源配置起基礎作用的前提下，有效地發揮稅收的調節作用，使市場機制和稅收機制達到最優結合，進而提高整個市場經濟的效率。

9（　　）原則指的是政府課稅不應干擾或扭曲市場機制的正常運行，或者說不影響私人經濟部門原有的資源配置狀況。

A．稅收中性

B．稅收均衡

C．稅收公平

D．稅收平等

【答案】A

【解析】稅收中性一般包含兩種含義：①國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；②國家征稅應避免對市場經濟的正常運行進行干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

10（　　）強調個人承擔稅收的數量應該與他從公共支出中受益的大小相聯系。從政府提供的公共產品中獲得利益多的，多繳納稅收，從政府提供的公共產品中獲得利益少的，少繳納稅收。

A．受益原則

B．納稅能力原則

C．公平原則

D．平等原則

【答案】A

【解析】受益原則是將納稅人從政府公共支出中所獲得的利益大小作為稅收負擔分配的標準：受益多者多納稅，受益少者少納稅，受益相同者負擔相同的稅收，受益不同者負擔不同的稅收。

11為了使社會資源得到更加有效的配置，應當使稅收成本最小化，這就是（　?。┰瓌t。

A．最少征收費用

B．便利節省

C．稅收經濟效率

D．稅務行政效率

【答案】D

【解析】A項，最少征收費用原則是指賦稅征收應盡量使納稅人付出的與政府得到的相等；B項，便利節省即各種賦稅的征收應給與納稅人最大的便利；C項，稅收經濟效率即政府征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行；D項，稅務行政效率是指努力使稅收行政優化，最大限度地減少國家征稅對產業活動的額外負擔，以最少的征收費用或者最小的額外損失取得同樣或較多的稅收收入。

12在西方稅收原則發展史上，第一個比較系統地論述稅收原則的人是（　?。?。

A．威廉·配第

B．尤斯迪

C．亞當·斯密

D．瓦格納

【答案】B

【解析】A項，威廉·配第提出公平、簡便、節約的稅收三原則；B項，尤斯迪在威廉·配第基礎上更進一步闡述稅收原則，是第一個比較系統論述稅收原則的人；C項，亞當斯密是第一個明確而系統地提出稅收原則的人；D項，瓦格納在總結吸取前人理論基礎上，提出“四端九項”的稅收原則。

13在經濟蕭條時期，稅收因稅基的縮小而減少，從而減緩了經濟的衰退程度，刺激經濟復蘇。這體現了稅收的（　?。?。

A．內在穩定器作用

B．相機抉擇作用

C．橫向公平

D．縱向公平

【答案】A

【解析】稅收的內在穩定器作用，即稅收制度本身對經濟波動有較強的適應性，在經濟波動中，稅收可隨之自動增加或減少，實現緩和經濟波動、“熨平”經濟波幅的目的。

14明確提出稅制建立必須遵循“平等、確實、便利、最少征收費用”四原則的人是（　?。?/p>

A．威廉·配第

B．亞當·斯密

C．瓦格納

D．西斯蒙第

【答案】B

【解析】18世紀英國古典政治經濟學家亞當·斯密第一次將稅收原則提到理論高度，并明確加以系統闡述，他提出了稅制建立的四原則，即“公平、確實、便利、最少征收費用”四項原則。

15稅收的首要原則是（　?。?。

A．財政原則

B．法治原則

C．公平原則

D．效率原則

【答案】A

【解析】籌集財政收入是稅收最基本的職能，因此，建立稅收制度的首要原則就是財政原則。

16量能課稅就是要實現稅收的（　　）。

A．絕對公平

B．相對公平

C．橫向公平

D．縱向公平

【答案】D

【解析】D項，縱向公平是指經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納不同數額的稅收，即以不同的方式對待條件不同的人。而量能課稅正是根據納稅人的納稅能力作為判定其應納多少稅的標準，納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅。因此量能課稅是縱向公平的體現。A項，稅收的絕對公平即要求每個納稅人都應繳納相同數額的稅收；B項，稅收的相對公平即征稅要考慮納稅人的納稅能力，按納稅能力的大小繳納稅收；C項，橫向公平是指經濟條件相同的人交相同的稅。

17從公平角度分析，為實現公平分配目標，在選擇性商品稅的情況下，應選擇（　?。┑纳唐氛鞫悺?/p>

A．彈性小

B．彈性大

C．與彈性無關

D．以上都不對

【答案】B

【解析】一般來說生活必需品的彈性較小，而奢侈品的彈性較大，當對彈性較大的商品征稅時，能夠較好地抑制高收入者的高端或者奢侈消費，促進社會公平。題中所設目標為實現公平分配，選擇彈性大的商品；若為實現財政收入最大化，應選擇彈性小的商品。

二、多項選擇題

1瓦格納提出的稅務行政原則包括（　　）。[中央財經大學2018研]

A．確實原則

B．便利原則

C．節省原則

D．公平原則

【答案】ABC

【解析】瓦格納將稅收原則歸納為四大項九小點：①財政政策原則，又具體分為充分原則和收入彈性原則；②國民經濟原則，其下分為稅源選擇原則和稅種選擇原則；③社會公正原則，其下又具體分為普遍原則和平等原則；④稅務行政原則，其下又具體分為確實原則、便利原則和節省原則。

2亞當·斯密的稅收原則有（　?。?。[中央財經大學2014研]

A．公平原則

B．確實原則

C．最少征收費用原則

D．稅務行政原則

【答案】BC

【解析】亞當·斯密的稅收原則是其于1976年在《國富論》中提出的，他著名的稅收四原則為“平等”“確定”“便利”和“最少費用”。

3橫向公平一般至少具有以下要求（　?。?。[武漢大學2013研]

A．排除特權階層免稅

B．對不同來源的收入加以區分

C．公私經濟均等課稅

D．對本國人和外國人在課稅上一視同仁

E．自然人和法人均需納稅

【答案】ACDE

【解析】橫向公平是指對相同境遇的人課征相同的稅收。橫向公平要求：①排除特權階層免稅；②自然人和法人均需納稅；③公私經濟均等征稅；④對本國人和外國人在征稅上一視同仁。為避免重復征稅而給予的免稅，不被認為是違背橫向公平要求的。

4稅收的經濟原則包括（　　）。[武漢大學2012研]

A．配置原則

B．充裕原則

C．普遍原則

D．彈性原則

E．效率原則

【答案】AE

【解析】稅收的經濟原則具體包括配置原則和效率原則：①配置原則，是指稅收活動必須遵循有利于資源有效配置的原則，因為稅收的征納會引起資源的再分配或轉移，即重新配置；②效率原則，要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。

5稅收效率的含義包括（　?。?span id="sc2hlvk" class="ZhenTiTag">[中央財經大學2012研]

A．行政效率

B．穩定效率

C．經濟效率

D．社會效率

E．增長效率

【答案】AC

【解析】稅收效率原則指政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。稅收效率分為稅收的經濟效率和稅收本身的效率（即稅收的行政效率）兩個方面。

6在西方稅收理論中，可以被用來衡量個人支付能力的標準有（　　）。[南開大學2012研]

A．以收入來衡量個人的支付能力

B．以消費來衡量個人的支付能力

C．以財產來衡量個人的支付能力

D．以社會地位來衡量個人的支付能力

【答案】ABC

【解析】在西方稅收思想中，關于支付能力的測度，主要有客觀說和主觀說兩大派觀點：①客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出來表示，納稅人的納稅能力的測度也就可具體分為收入、財產和支出三種尺度。②主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。

7瓦格納提出了四大原則（　　）。[武漢大學2012研]

A．社會正義

B．國民經濟

C．稅收行政

D．公平效率

E．財富均等

F．財政收入

【答案】ABCF

【解析】瓦格納將稅收作為重要的政策工具，提出了四大原則（含九小原則）：①財政收入原則。包括：a．充分原則；b．彈性原則。②國民經濟原則。包括：a．慎選稅源原則；b．慎選稅種原則。③社會正義原則。包括：a．普遍原則；b．平等原則。④稅收行政原則。包括：a．確定原則；b．便利原則；c．節省原則。

8亞當·斯密所提出的稅收原則的內容包括（　?。?span id="l9l6vck" class="ZhenTiTag">[中央財經大學2011研]

A．平等

B．確實

C．便利

D．穩定

E．及時

【答案】ABC

【解析】亞當·斯密在其著名的《國富論》中，提出了稅制建立的四原則，即“平等、確實、便利、最少征收費用”四項原則。

9阿道夫·瓦格納的稅收四原則中財政收入原則包括（　?。?。[中央財經大學2011研]

A．收入充分原則

B．收入有彈性原則

C．穩定原則

D．適度原則

E．公平原則

【答案】AB

【解析】財政收入原則，即稅收要能充足而靈活地保證國家經費開支的需要。該原則可具體分解為收入充分原則和收入彈性原則。

10稅收效率的含義包括（　?。?。[中央財經大學2011研]

A．行政效率

B．收入效率

C．經濟效率

D．社會效率

E．財政效率

【答案】AC

【解析】稅收效率原則指政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。稅收效率原則包括兩個方面：經濟效率、行政效率。

11下列關于稅法原則的表述中，正確的有（　?。?span id="8fq4ayn" class="ZhenTiTag">[東北財經大學2011研]

A．新法優于舊法原則屬于稅法的適用原則

B．稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，這體現了稅收法定原則

C．稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，它包括稅法基本原則和稅法適用原則

D．稅法適用原則中的法律優位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力

E．程序從新、實體從舊體現了實質課稅的原則

【答案】ABCD

【解析】E項，程序從新、實體從舊屬于稅法適用原則，實質課稅屬于稅法基本原則。

12稅收的公平原則可以概括為（　?。?。

A．競爭原則

B．受益原則

C．能力原則

D．均等原則

【答案】ABC

【解析】稅收公平原則，是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。這就要求創造平等競爭環境，按受益征稅，依據能力負擔，即簡單概括為競爭原則、受益原則和能力原則。

13從效率角度分析，為使超額負擔極小化，在選擇性商品稅的情況下，應選擇（　?。┑纳唐氛鞫?。

A．彈性小

B．彈性大

C．生活必需品類

D．奢侈品類

【答案】AC

【解析】根據逆彈性法則，為了使稅收超額負擔最小化，商品課稅的稅率應該與商品的需求價格彈性成反比：需求彈性大的商品實行低稅率，彈性小的商品實行高稅率。

14由于對公平的不同角度的認識，形成了對公平不同的理解和衡量標準，主要有（　?。?。

A．機會標準

B．效用標準

C．均等標準

D．結果標準

【答案】ABC

【解析】公平標準主要有機會標準、效用標準和均等標準：①機會標準即機會均等，要求每一個社會成員都具有同等的權利和機會來參與市場競爭；②效用標準即公平的收入分配應使社會效用極大化；③均等標準即收入分配均等化，盡量通過某種補償或分配使社會成員處于平等地位。

15下列關于稅收公平原則的說法哪些是正確的？（　?。?/p>

A．政府活動通常能夠使公眾受益，因此社會上的每個成員都有繳稅的義務

B．稅收應具有橫向公平和縱向公平

C．稅收公平原則大體可以概括為兩類：受益原則和納稅能力原則

D．如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，那么在征稅之后，他們的福利水平可以相同

【答案】ABC

【解析】D項所表述的只是稅收公平標準的橫向公平，即如果某稅種同等地對待同樣的人，那么就該稅種就是橫向公平的。

16講求稅收的社會公平，主要通過公平稅負，來達到（　?。?。

A．實現共同富裕

B．實現收入的公平分配

C．防止兩極分化

D．保證社會穩定

【答案】BCD

【解析】A項，公平稅負能達到的狀態是兼顧橫向公平和縱向公平，此時只是稅負的一個相對公平，并不能保證收入均等化和共同富裕的實現，只能推動或促進共同富裕。

17關于公平原則的兩個方面，下列哪些說法是正確的？（　　）

A．經濟公平是橫向公平

B．社會公平是縱向公平

C．經濟公平是縱向公平

D．社會公平是橫向公平

【答案】AB

【解析】稅收的公平原則主要包括：①經濟公平，即橫向公平；②社會公平，即縱向公平。

18根據受益原則（　　）。

A．橫向公平意味著從公共產品中獲益相同的人應繳納相同的稅收

B．縱向公平意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅

C．縱向公平意味著從公共產品中獲益相同的人應繳納相同的稅收

D．橫向公平意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅

【答案】AB

【解析】受益原則是將納稅人從政府公共支出中所獲得的利益大小作為稅收負擔分配的標準，稅收負擔在納稅人之間的分配只能以他們的受益為依據，受益多者多納稅，此為縱向公平；受益相同者負擔相同的稅收，此為橫向公平。

19對于什么是衡量納稅能力的最優標準，存在著兩種不同的觀點（　?。?。

A．客觀說

B．絕對說

C．主觀說

D．相對說

【答案】AC

【解析】理論界對于什么是衡量納稅能力的最優標準，主要存在客觀說和主觀說兩種不同的觀點。客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準；主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。

20稅收原則是（　　）。

A．制定、評價稅收制度和稅收政策的標準

B．支配稅收制度廢立和影響稅收制度運行的深層次觀念體系

C．國家參與剩余產品價值再分配的思想體現

D．也是財政分配的原則

【答案】AB

【解析】根據定義，稅收原則反映了一定時期、一定社會經濟條件下的治稅思想，是制定、評價稅收制度和政策的標準，是支配稅收制度費立和影響稅收制度運行的深層次觀念體系。

21英國資產階級古典政治經濟學的創始人威廉·配第提出的稅收原則包括（　?。?。

A．公平

B．公開

C．簡便

D．節省

E．效率

【答案】ACD

【解析】威廉·配第針對英國當時的稅收弊端，提出了“公平”“便利”和“節省”三原則。

2219世紀德國經濟學家瓦格納提出的稅收四原則中國民經濟原則包括（　　）。

A．確實原則

B．便利原則

C．節省原則

D．慎選稅源原則

E．慎選稅種原則

【答案】DE

【解析】瓦格納在總結吸取前人的理論基礎上，提出了有關財政政策原則、國民經濟原則、社會公正原則和稅務行政原則四項稅收原則。其中國民經濟原則包括慎選稅源原則和慎選稅種原則。

2319世紀德國經濟學家瓦格納提出的稅收原則包括（　?。?/p>

A．財政政策原則

B．國民經濟原則

C．適應國家本質原則

D．社會公平原則

E．稅務行政原則

【答案】ABDE

【解析】瓦格納在總結吸取前人的理論基礎上，提出了有關財政政策原則、國民經濟原則、社會公正原則和稅務行政原則四項稅收原則。

24從一般經濟學意義上說，衡量稅收公平原則的標準有（　　）。

A．受益原則

B．普遍原則

C．支付能力原則

D．社會公平原則

E．明確原則

【答案】AC

【解析】衡量稅收公平原則的標準，西方經濟學界存在著兩種主張：①主張稅收應遵循受益原則，即誰受益誰納稅；②主張稅收應遵循支付能力原則，即按能力納稅。

2519世紀德國經濟學家瓦格納提出的稅收四原則中，稅務行政原則包括（　　）。

A．確實原則

B．便利原則

C．節省原則

D．普遍原則

E．平等原則

【答案】ABC

【解析】瓦格納稅收原則中的稅務行政原則包括確實、便利、節省三項原則。

三、判斷題

1稅收的財政原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入。（　?。?span id="aisrgnl" class="ZhenTiTag">[中央財經大學2011研]

【答案】√

2阿道夫·瓦格納是歷史上明確、系統地闡述稅收思想的第一人。（　　）

【答案】×

【解析】亞當·斯密是歷史上明確、系統地闡述稅收原則的第一人。

3亞當·斯密提出了四大原則：財政收入、國民經濟、社會正義和稅收行政。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】阿道夫·瓦格納提出了四大原則：財政收入、國民經濟、社會正義和稅收行政。亞當·斯密的稅收四原則是平等原則、確實原則、便利原則、最少征收費用原則。

4財政原則是稅收的最基本原則。它包含兩層含義：一是經濟效率原則，二是彈性原則。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】財政原則是稅收的最基本原則。它包含兩層含義：充分原則、彈性原則。

5受益原則的主觀說主張以納稅人因納稅感到的犧牲程度作為測定其納稅能力的尺度。（　　）

【答案】×

【解析】能力原則的主觀說主張以納稅人因納稅感到的犧牲程度作為測定其納稅能力的尺度。

6條件不同者繳納不相同的稅，這被稱為稅收的縱向公平。（　?。?/p>

【答案】√

四、名詞解釋

1橫向公平和縱向公平[浙江財經大學2018研]

答：橫向公平是指經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同數額的稅收，即以同等的方式對待條件相同的人，稅收不應是有差別的。

縱向公平是指經濟能力或納稅能力不同的人應繳納數額不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的人。

要使稅收既做到橫向公平，又保證縱向公平，一個關鍵的問題就是確定以什么標準來衡量稅收是否公平。對此，西方經濟學界存在著兩種主張：①稅收應遵循受益原則，即誰受益誰納稅；②稅收應遵循支付能力原則，即按能力納稅。

2稅收的財政原則

答：稅收財政原則是指以滿足國家財政需要為目標的稅制準則。這一原則是隨國家的出現而產生的，最早是由德國新歷史學派代表人物、經濟學家阿道夫·瓦格納提出來的。古今中外，無不把滿足國家財政需要作為稅收的首要原則。

3稅收的公平原則

答：稅收公平原則是指國家征稅要使每個納稅人的負擔與其經濟狀況相適當，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡的一種稅收原則。公平稅負原則包括橫向公平和縱向公平兩重含義：①橫向公平要求經濟條件相同的納稅人負擔數額相同的稅收；②縱向公平要求經濟條件不同的人負擔不同數額的稅收。

4稅收的效率原則

答：稅收效率原則是指用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源合理有效的配置的一種稅收原則。稅收效率原則的內涵包含三個層次：①稅收的行政效率是指努力使稅收行政優化，以最少的征收費用或者最小的額外損失取得同樣或較多的稅收收入；②稅收的經濟效率指政府征稅應盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”；③稅收的社會生態效率是21世紀的理論創新，體現了稅收應以可持續發展為核心。

五、簡答題

1簡述瓦格納的財政原則。[對外經濟貿易大學2019研]

答：財政原則，也稱為財政收入原則，是瓦格納提出的四項基本稅收原則之一，強調稅收要能充足而靈活地保證國家經費開支的需要。瓦格納認為，國家運用稅收的最主要目的就是財政。

財政原則包含收入充分原則和收入彈性原則。

（1）收入充分原則

收入充分原則是指賦稅必須能夠滿足國家的財政需要。瓦格納認為，收入充分原則包含兩個內容：①征收賦稅是為了滿足國家的經費開支；②當賦稅以外的財源不能支付國家經費時，必須增加賦稅。前者旨在說明籌集國家財政收入是稅收的基本目標，后者旨在說明賦稅要隨著財政需要的增加而能以適當的方法增加。

（2）收入彈性原則

收入彈性原則是指稅收能隨著經濟增長而自動增加。依據這項原則，瓦格納認為，可以把間接稅作為主要稅種，因為它能夠隨著人口的增加、國力的增強以及課稅商品的增多而使稅收收入自動增加；但它也可能因社會經濟情況的變化而使稅收暫時減少，故還應注意把所得稅或財產稅作為輔助稅種。

2簡述稅收中性與稅收超額負擔。[中國人民大學2017研]

答：（1）稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

（2）稅收超額負擔，是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發生資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，因而會對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發生經濟運行方面的超額負擔。

3如何理解稅收的效率原則？[首都經濟貿易大學2011研]

答：稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。稅收效率原則包括如下兩方面的內容：

（1）稅收經濟效率原則，是指政府征稅應盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”，即要使稅收超額負擔最小化和盡量增加稅收的額外收益。稅收經濟效率是從稅收與經濟關系角度，將稅收置于經濟運行過程之中，考察稅收對社會資源和經濟運行機制的影響狀況。檢驗稅收經濟效率的標準，是使稅收的額外負擔最小化和額外收益最大化。在有利于國民經濟有效運轉的前提下，提高稅收經濟效率應遵循：

①盡可能壓低稅收的征收數額，減少稅收對資源配置的影響度；

②盡可能保持稅收對市場機制運行的中性，并在市場機制失靈時，將稅收作為調節杠桿加以有效糾正。

（2）稅收行政效率原則，是指政府應該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。稅收行政效率要求稅收的征收費用和奉行費用盡可能最小化，而稅收盡可能最大化。它通過一定時期稅收成本與稅收收入的對比加以衡量。提高稅收本身效率的途徑如下：

①運用先進科學方法管理稅務，以節省管理費用；

②簡化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執行費用；

③盡可能將執行費用轉化為管理費用，以減少納稅人負擔或費用分布的不公，增加稅務支出的透明度。

4什么叫稅收中性原則？稅收中性原則是否排擠稅收對經濟的調節作用？

答：稅收中性原則，是指政府課稅不應當扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況的原則。

（1）稅收中性包含兩種含義：

①國家征稅使社會付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他額外的損失或負擔；

②國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

（2）體現稅收中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對經濟的調節作用。

①實際上，稅收中性只是一種理論上的設想，在現實中是根本不可能的。由于稅收涉及面廣，滲透各方，個人或企業總要考慮各種稅收的作用，稅收對經濟的影響不可能僅限于征稅額本身而保持“中性”，必然會存在稅收額之外的收益和損失。即使是課征直接稅，也有干擾市場運行的作用。

②“稅收中性”只是一個相對概念，通常用來表示政府利用稅收干預經濟的程度。提出稅收中性原則的實踐意義，在于盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，使市場機制在資源配置中發揮基礎性作用。在這個前提下，掌握好稅收超額負擔的量和度，有效地發揮稅收的調節作用，使稅收機制與市場機制取得最優的結合。

5請簡要闡述我國社會主義市場經濟條件下的稅收公平原則。

答：稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平或納稅能力相同的人繳納數額相同稅收的原則。稅收公平分為橫向公平和縱向公平兩個方面。衡量稅收公平的標準大致可歸納為受益標準、能力標準和機會標準。我國社會主義市場經濟條件下的稅收公平原則如下：

（1）稅負公平

納稅人的稅收負擔要與其收入相適應：具有同樣納稅條件的納稅人應繳納相同數額，即橫向公平；具有不同納稅條件的納稅人應承擔不同的稅額，即縱向公平。

（2）經濟公平

經濟發展使各類經濟組織成為重要的納稅主體，與個人相比，它們要求經濟方面的公平比社會公平更加迫切和現實。稅收公平原則事實上不僅包括社會公平，還包括經濟公平。稅收的經濟公平包括兩個層次的內容：

①要求稅收保持中性，即對所有納稅人同等對待，以便為其創造一個合理的納稅環境，促進經營者進行公平競爭。

②對于客觀上存在的不公平因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調節，以創造大體公平的競爭環境，盡量實現機會均等。

（3）要實現公平原則，使稅收有效地起到調節作用，就要做到如下幾點：

①要做到稅負公平，就要做到統一稅政、集中稅權、保證稅法執行上的嚴肅性和一致性。

②要實現機會均等，就必須貫徹國民待遇原則，實現真正的公平競爭。

③要做到公平稅負、普遍征稅、量能負擔。

6請簡要闡述西方稅收的公平思想。

答：西方稅收的公平思想集中體現在以下三個方面：受益原則、支付能力原則和社會公平原則。

（1）受益原則

受益原則認為，國家必須合理使用人民繳納的稅款，應當在某個時候以某種方式使納稅人獲得好處，以補償納稅人繳納稅款造成的損失和犧牲，而人民應按每個人從國家公務活動中所享利益的多少來繳納稅收。該原則要求個人稅收負擔應根據個人所分享的公共品受益大小來確定，即征稅和受益是對等的。

（2）支付能力原則

支付能力原則亦稱“能力說”，即根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多少。納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅。在西方稅收思想中，關于支付能力的測度，主要有客觀說和主觀說兩大派觀點。

①客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出來表示，納稅人的納稅能力的測度也就可具體分為收入、財產和支出三種尺度。

②主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富得到的滿足（或效用）的差量為準。

（3）社會公平原則

社會公平原則主張利用稅收手段實施社會政策，調節分配關系，實現社會公平，緩和社會矛盾。對于如何實現社會公平，存在兩種不同的學術觀點。

①一種觀點主張過程公平，認為只要在獲得收入過程中具有相等機會，那么可以不在乎結果公平與否。

②另一種觀點主張結果平等，認為包括起點和過程公平在內的機會公平的理念很難在實踐中加以實現，比較可行的辦法還是對收入進行再分配，以效用最大化為目標，讓人們均等地獲得收入。

7試述亞當·斯密以及瓦格納對于稅收原則的基本觀點。

答：亞當·斯密以及瓦格納對于稅收原則的基本觀點分別如下：

（1）亞當·斯密1776年發表《國民財富的性質與原因的研究》，在書中提出四原則，第一次明確系統地闡述稅制原則。稅收四原則具體如下：

①平等原則。公民應根據自身納稅能力來承擔政府經費支出，即按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的額度。

②確定原則。各人應納稅收金額及交納方式（時間、地點、手續）都應清楚明確，不要輕易變動。

③便利原則。各稅應在納稅人最便利的情況下或以最便利的交納方法征收。即要求征稅及其管理手續盡量從簡。

④節省原則。應使國庫收入與公民交納稅收的差額為最小，即稅收征收費用最小。

（2）19世紀后期，德國瓦格納集前人稅收原則理論之大成，提出四大原則（含9小原則），簡稱“四端九項”：

①財政收入原則

a．充足原則。稅收收入應足以滿足國家財政需要。

b．彈性原則。稅收收入應足以適應財政支出的變化。

②國民經濟原則

a．慎選稅源原則。應選擇有助于保護稅本的稅源，以發展國民經濟。

b．慎選稅種原則。稅種選擇，應避免使市場經濟機制的效率受損。

③社會正義原則

a．普遍原則。稅負普及于每一公民，人人有納稅義務。

b．平等原則。應根據納稅能力大小征稅，通過累進稅及免稅等措施，達到社會正義目標。

④稅務行政原則

a．確定原則。稅收法令必須簡明確實，稅收機關和稅務官員不得任意行事，納稅的內容及程序事先規定清楚。

b．便利原則。納稅手續要簡便，納稅時間、地點、方式等要盡量便利納稅人，簡化征收手續。

c．節省原則。稅收征收管理的費用應當力求節省，盡量增加國庫的世紀收入，除此之外，也應盡可能減少納稅人因履行納稅義務而發生的費用開支。

六、論述題

1請闡述稅收原則中公平原則與效率原則的內涵。[中央財經大學2014研]

答：（1）稅收公平原則即國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。在現代稅收法律關系中，所有納稅人的法律地位必須平等，稅收負擔在國民間分配也必須公平合理，但公平合理并非絕對的等額負擔。目前對公平原則的理解存在兩種觀點：

①受益說，根據市場經濟所確立的等價交換原則，把個人向政府支付稅收看作是分享政府提供公共品利益的價格，因此，個人稅收負擔應根據各人分享的公共品受益大小來確定。具體包括橫向公平和縱向公平：

a．橫向公平指凡自政府得到相同利益者應負擔相同稅收。

b．縱向公平指凡自政府得到利益不同者應負擔不同稅收。

②負擔能力說，以個人收入或財富作為衡量能力標準，按個人納稅能力行使征稅，認為凡具有相同納稅能力者應負擔相同稅收，不同納稅能力者應負擔不同稅收。稅收負擔能力指各納稅人經濟負擔能力，分為客觀說和主觀說兩種：

a．客觀說。主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出來表測度，也就可具體分為收入、財產和支出三種尺度。

b．主觀說。主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定，具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。

（2）稅收效率原則即用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。稅收效率原則可以分為稅收的經濟效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面：

①經濟效率原則，是從稅收與經濟關系角度，將稅收置于經濟運行過程之中，考察稅收對社會資源和經濟運行機制的影響狀況。政府征稅應盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”，應利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小，因此要盡量使稅收超額負擔最小化和稅收的額外收益最大化。在有利于國民經濟有效運轉的前提下，提高稅收經濟效率應遵循：

a．盡可能壓低稅收的征收數額，減少稅收對資源配置的影響度。

b．盡可能保持稅收對市場機制運行的中性，并在市場機制失靈時，將稅收作為調節杠桿加以有效糾正。

②稅務行政管理的效率原則，即以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。有效率就要求稅收的征收費用和奉行費用盡可能最小化，而稅收盡可能最大化。檢驗稅收本身效率的標準在于稅務支出占稅收收入的比重。提高稅收本身效率的途徑如下：

a．運用先進科學方法管理稅務，以節省管理費用。

b．簡化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執行費用。

c．盡可能將執行費用轉化為管理費用，以減少納稅人負擔或費用分布的不公，增加稅務支出的透明度。

2從公平角度談談所得稅法存在的問題及解決方法？[上海財經大學2014研]

答：稅收公平是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。在我國，所得稅主要是指企業所得稅和個人所得稅。

（1）存在的問題

①個人所得稅

a．費用扣除一刀切，違背量能負擔原則

我國個人所得稅費用扣除，按照不同的征稅項目采取不同的定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方帶來不便；另一方面既沒有考慮通貨膨脹和價格水平差異，因而存在不合理、不公平的因素。

b．稅率模式復雜，設置不科學

我國現行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采取累進稅率和比例稅率并行的結構，并有兩套超額累進計算方法。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負不公，如超額累進稅率存在差異，最高邊際效率過高等。

②企業所得稅

a．內外兩套不同的稅收法律制度導致社會效率損失

雖然新企業所得稅法統一了內外資企業所得稅稅率，其名義稅率相同，但是內資企業實際稅負要高于外資企業。外資企業資本和實力優勢及稅收優惠必將對我國落后的國內企業造成很大沖擊，導致社會效率損失。

b．區域、行業稅收優惠差異過大導致稅負不公

企業所得稅實行產業優惠為主、區域優惠為輔的政策，優惠方式也從單一稅率改為多種形式優惠。對于不是稅收優惠地區或行業的企業來說，其稅負大得多，明顯存在稅負不公。要盡量壓縮因稅收優惠引發的稅負不公問題。

c．稅前扣除辦法和標準不統一和不規范，難以體現征收公平

如企業所得稅法明確提出了不征稅收入，其從原理上不列入征稅范圍。但是如果納稅人將不征稅收入用于與取得應稅收入有關的支出，而不能按配比原則進行扣除，則必然造成對不征稅收入事實上的征稅。

d．具體執行中合理性原則存在困惑

合理性原則的適用是國際上的一般做法，企業發生的與取得收入有關的、合理的支出可依法得到充分補償。但是合理性作為一個相對模糊的概念，在具體執行中由于理解角度和地區差異等很容易對同一行為產生不同的做法，因而形成稅負不公。

（2）解決辦法

①個人所得稅方面

a．確定靈活的個稅扣除標準，實行稅收扣除指數化調整，公平稅負。個稅扣除標準應該與各地區的經濟發展水平相適應，而非所有地區使用同一標準，根據各地區平均的收入水平、物價水平、家庭消費水平及各種費用支出水平，劃分稅收征管區域，進行分別征收管理。

b．優化個人所得稅稅率，可通過減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴大距級等措施，來加大對個人收入的調節力度，促進社會公平。

②企業所得稅方面

a．稅收公平環境的營造，對內外資企業實行統一的稅收政策，從而使其公平競爭。外資企業單獨享受的稅前扣除、生產性企業在投資退稅、納稅義務發生時間上的優惠等將逐一與內資企業統一。

b．優惠形式由單一稅率減免，改為減征免稅和其他手段相配套的優惠形式。稅收優惠政策應盡量考慮到整體稅負公平的問題，不能差異過大。

c．對各項企業實際發生的成本費用作出統一的扣除規定，實行一致的政策待遇，按照統一的扣除辦法和標準來執行。

d．優化應稅所得額的扣除標準，進一步完善不征稅收入的表述，明確工薪扣除標準，對“合理性”制定量化指標，以便操作規范并準確把握政策。

3從支付能力原則出發論述我國個人所得稅與美國個人所得稅的不同，并談談你對個人所得稅改革方向的見解。[南開大學2013研]

答：支付能力原則亦稱“能力說”，即根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多少。納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅。

（1）在西方稅收思想中，關于支付能力的測度，主要有客觀說和主觀說兩大派觀點。

①客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由于財富多用收入、財產和支出來表示，納稅人的納稅能力的測度也就可具體分為收入、財產和支出三種尺度。

②主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。對此，有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。

（2）中美兩國個人所得稅基于支付能力原則的不同點：

①稅制模式

a．我國個人所得稅采用的是分類和綜合相結合的課征模式。

b．美國個人所得稅屬于典型的綜合課稅制，課稅的基礎是納稅人在一個納稅年度內的各項所得，但是要減去稅法中規定的不予列計的項目，并經過兩次扣除。

②稅率

a．我國個人所得稅稅率包括超額累進稅率和比例稅率兩種形式。

b．美國個人所得稅實行統一的超額累進稅率，體現了合理、公平的負稅原則。

③稅基和扣除范圍

a．我國個人所得稅稅基相對較狹窄，由于我國個人所得沒有進行財產登記制度，所以很多應稅收入成為“灰色收入”“隱蔽收入”，無法全面納入個稅征稅范圍。對于各項扣除也沒有進行細致明確的劃分，很多不同種類的收入都適用同一扣除標準；另一方面，對于中外個人、企業分別適用不同的稅收政策，這些都不利于稅收公平。

b．美國個人所得稅的稅基非常寬，除了一些免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應計入個人所得計稅。在確定應稅所得時規定了許多詳細的所得扣除項目，主要包括“商業扣除”和“個人扣除”。如果各項扣除分別列出，即“分項扣除”，也可以不列明細只選擇一個固定的數作為標準，即“標準扣除”。此外，明確規定了“個人寬免額”和“稅收抵免款”。

④納稅申報單位

a．我國個稅的納稅申報單位為個人，不同負擔能力的納稅人扣除額基本相同，收入相同負擔能力不同的納稅人適用稅率基本一致。

b．美國繳納個人所得稅是以家庭為申報單位。納稅人的申報身份大致有以下四種狀況，即已婚聯合申報（含喪偶者）、已婚分別申報、戶主申報、單身申報。不同的申報身份，享受的納稅待遇完全不同，納稅人享受的標準扣除額、個人寬免額、稅率都是不相同的。

（3）對我國個人所得稅改革方向的見解

對比中美兩國個人所得稅制，綜合課稅的所得稅制更能體現支付能力原則。不同負擔能力的納稅人享受納稅待遇不同，扣除標準不同，充分體現了“納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅”。因此，未來我們國家的個稅發展方向應為綜合所得稅制。但是基于我國現階段的稅收征管能力，以及納稅人稅收遵從度較低的實際情況，現階段還處于分類與綜合相結合的所得稅制。

4如何正確理解征稅中公平與效率的兩難選擇？

答：在社會主義市場經濟條件下，稅收工作必須遵循公平與效率原則。而這兩大原則在具體的征稅實踐中往往是很難兼顧的。

（1）稅收公平、效率的理論內涵

①稅收公平包括普通征稅和平等征稅兩個方面：

a．普通征稅，通常是指征稅遍及稅收管轄之內的所有法人和自然人，所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。

b．平等征稅，通常是指國家征稅的比例或數額與納稅人的負擔能力相稱，具體有兩個方面的含義：一是指納稅能力相同的人同等納稅，即“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即“縱向公平”。

②征稅的效率是指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。征稅效率包括兩層含義：

a．行政效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等。

b．經濟效率，它要求稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應有利于經濟發展，力圖對經濟發展帶來積極影響，也就是有效地發揮稅收的經濟調節功能。

（2）稅收公平與效率的兩者的關系

稅收的公平與效率是密切相關的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進、互為條件的統一體。

①效率是公平的前提。如果稅收活動阻礙了經濟發展，影響了GDP的增長，盡管是公平的，也沒有意義。因為稅收作為一種分配手段，是以豐裕的社會產品為基礎的，而沒有效率的公平便成了無本之木。所以，真正的公平必須融合了效率的要求，必須是有效率的公平。

②公平是效率的必要條件。盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會是高效率的。因為稅收不公平必然會挫傷企業和個人的積極性，甚至還會引發社會矛盾，從而使社會生產缺少動力和活力，自然也就無效率可言。因此，真正的稅收效率必須體現公平的要求，必須是大體公平的。

③稅收的公平與效率的統一并不是絕對的，就某一具體的課征活動來說，兩者會有矛盾和沖突。只有同時兼顧公平與效率兩個方面的稅制才是最好的稅制。

（3）在征稅實踐中實現公平與效率的選擇

①我國在社會主義市場經濟的起步階段，由于發展生產力是我國的根本任務，因此選擇效率優先，低消耗高產出，才能保障社會公平的實現。

②現階段我國已經進入一個穩步發展的階段，開始兼顧效率和公平，并且更加注重公平，保障經濟的持續穩定增長，人民生活水平的提高，才能實現真正意義上的高水平的公平。

5稅收效率及其在我國稅制中的體現。[武漢大學2012研]

答：稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。

（1）稅收的效率原則包括稅收的經濟效率和稅收的行政效率。

①稅收的經濟效率，是指稅收對經濟資源配置以及經濟機制運行的消極影響越小越好。超額負擔越小，稅收的經濟效率越高；反之，稅收的經濟效率越低。

②稅收的行政效率，是指以較少的征管費用和執行費用換取較多的稅收收入。征管費用和執行費用越小，稅收的行政效率越高，反之，稅收的行政效率越低。

（2）理論上的最優稅制既要體現效率原則，也要保證公平原則的實現。只有同時兼顧公平與效率兩個方面才是最好的稅制。我國稅制商品稅和所得稅“雙主體”并重已成為大勢所趨，完善各稅種的內部結構、突出重點稅種的主體地位也已成為新一輪稅制改革的當務之急。我國仍然是一個發展中大國，依然關注提高效率、促進經濟增長的問題；但是在市場經濟越發成熟的今天，所得稅的功能急需強化，其主體地位也會在未來得到確立，這種轉變在稅制設計時需要考慮。

①所得稅中企業所得稅和個人所得稅，存在重復征稅和稅負不公問題。因此，我國也早已啟動所得稅改革調整，提高個人所得稅扣除標準，并將9級稅率改成7級稅率。對于企業所得稅，減小外國企業和國內企業的稅收優惠差別，盡量促進稅收公平。

②許多稅種未能及時立制開征，如遺產稅、社會保障稅等，導致稅源遺漏。我國于2011年在上海和重慶進行房產稅試點，為房產稅開征做鋪墊。進一步，在條件和時機成熟時，也將一步步開征上述稅種。

（3）提高征稅效率，關鍵在于強化稅收的征收管理、節省征稅費用。為此，要做到以下幾點：

①要加強計算機網絡建設，提高稅收征管的現代化程度，這是提高我國稅收征管效率的根本途徑。

②要改進管理形式，實現征管要素的最佳結合。在征管機構的設置、征管形式的確定以及征收方式的選擇等問題上，都要充分考慮征管成本這個因素。確立相互監督、相互約束、相互激勵的嚴密征管體制，提高征管的專業化程度和征管工作的效率。

③要健全征管成本制度，精兵簡政、節約開支。一方面，要實行一整套的稅收征管成本的計劃、核算、考核、責任和控制制度，嚴格稅務經費的開支范圍和標準，完善經費收支管理；另一方面，從稅務機構設置上，要把重點放在征管和基層辦稅部門，著力壓縮和精簡非征管機構。

6請運用稅收原則分析我國的增值稅制度，并提出我國增值稅的改革方向。[廈門大學2011研]

答：自2009年開始，我國在全國范圍內所有地區和行業推行增值稅轉型改革，由此我國進入消費型增值稅時期。

（1）我國增值稅作為中性稅種，兼顧公平與效率原則

①增值稅作為流轉稅類的主要稅種，在發揮稅收的效率原則上起到了重要的作用。增值稅實行普遍征收，稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。無論是從橫向還是縱向來看，增值稅都有著廣闊的稅基。從生產經營的橫向關系看，無論工業、商業或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅，從生產經營的縱向關系看，每一貨物無論經過多少生產經營環節，都要按各道環節上發生的增值額逐次征稅。其課稅范圍涉及社會的生產、流通、消費、勞務等諸多生產經營領域，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人，只要取得增值額都要繳納增值稅，稅基極為廣闊，有利于保證財政收入及時、穩定地增長。

②增值額具有中性稅收的特征，只對貨物或勞務銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉移過來的、以前環節已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而有效地排除了重復征稅因素。增值稅能夠平衡稅負的這種內在合理性使得增值稅能夠適應商品經濟的發展，為在市場經濟下的公平競爭提供良好的外部條件。

增值稅從“生產型”改為“消費型”之后，更加符合稅收的公平原則。在原“生產型”增值稅情況下，對外購固定資產的已納稅額不予抵扣，增加了資本有機構成較高的基礎產業、技術密集型產業、高新技術產業的投資稅負，加劇了國家產業結構的失衡，制約了這些產業的快速發展和科技升級。生產型增值稅對企業外購設備進行更新改造不予抵扣，使設備更新改造越多的企業稅負越沉重。2009年增值稅全面改革為“消費型”之后，允許對外購生產機器設備的已納稅額予以抵扣，避免了重復征稅，使得不同資本有機構成的企業都可以在同樣的市場環境下進行競爭，體現了稅收的公平原則。

（2）我國增值稅的改革方向

①保持增值稅的主體稅種地位。雖然我國已成為世界第二大經濟體，但人均GDP并不高，以間接稅為主體的稅制結構一時還難以發生大的改變，在后續的增值稅改革及立法進程中還需要繼續保持增值稅的主體稅種地位。

②繼續發揮增值稅的“中性”作用，促進經濟效率的不斷提高，推動經濟發展方式加快轉變，又要通過制度創新，拓展增值稅調節收入分配功能，不斷縮小收入分配差距，實現公平與效率的有機統一。

③全面推進稅收的網絡建設，建設稅收信息系統，推進征管方式現代化，使稅收征管和監督有序進行。實現納稅人數據動態共享，早日實現稅務信息化管理，提高征管工作的質量和效率。

④縮小增值稅減免稅優惠范圍，實施進口產品全面征稅、出口產品徹底退稅。其余的稅收優惠逐漸縮小，做好過渡時期的銜接工作。