第十節(jié)　負(fù)債和所有者權(quán)益

【大綱要求】

熟悉短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等流動負(fù)債的核算內(nèi)容；熟悉長期借款、公司債券、長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容；掌握股份支付工具的主要類型；掌握股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則；熟悉權(quán)益工具公允價值的取得方式；熟悉股份支付各個時點(diǎn)的會計(jì)處理；掌握或有事項(xiàng)的概念及特征；掌握或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的主要內(nèi)容；掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)和或有事項(xiàng)會計(jì)的具體應(yīng)用；掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量及復(fù)核；熟悉實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；熟悉資本公積的主要內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量；熟悉盈余公積的核算內(nèi)容、利潤分配的會計(jì)處理。

說明：2014年12月考試大綱刪除了對“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的類別”的要求，但2016年仍有考題涉及該內(nèi)容，因此本書仍列示相關(guān)要點(diǎn)。

【要點(diǎn)詳解】

一、負(fù)債

1．金融負(fù)債（熟悉）

金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。金融負(fù)債應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。

金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不屬于指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)按照下列兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

①按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則確定的金額。

②初始確認(rèn)金額扣除按照《收入》準(zhǔn)則原則確定的累計(jì)轉(zhuǎn)銷額后的余額。

其他金融負(fù)債應(yīng)按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（1）短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。對于企業(yè)發(fā)生的短期借款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算；預(yù)提利息時通過“應(yīng)付利息”科目核算。

（2）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

①交易性金融負(fù)債

滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：

a．承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

b．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

c．屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。

②直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

對于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計(jì)量具其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：

a．嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；

b．類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

對于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計(jì)信息時才能將該項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

注意：企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。

【例題·組合選擇】下列關(guān)于金融負(fù)債的說法，正確的有（　　）。[2016年5月真題]

Ⅰ．企業(yè)應(yīng)將所有的衍生工具確認(rèn)為交易性金融負(fù)債

Ⅱ．對于交易性金融負(fù)債，可以按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

Ⅲ．對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

Ⅳ．對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其初始計(jì)量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

Ⅴ．金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量

A．Ⅰ、Ⅲ

B．Ⅲ、Ⅳ

C．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

D．Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

【答案】B

【解析】Ⅰ項(xiàng)，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不能被確認(rèn)為交易性金融負(fù)債；Ⅱ項(xiàng)，交易性金融負(fù)債屬于以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；Ⅴ項(xiàng)，金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量則根據(jù)不同情況有不同的選擇。

（3）應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。

①帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：在期末，通常對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。

（4）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（5）長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。

企業(yè)借入各種長期借款時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目。

（6）公司債券

應(yīng)付債券分為一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。

①一般公司債券

一般公司債券的會計(jì)處理如表2-10-1所示。

表2-10-1　一般公司債券的會計(jì)處理

【例題·單選】甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的公司債券100萬張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元，實(shí)際取得發(fā)行價款9975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。發(fā)行債券時應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為（　?。┤f元。[2011年真題]

A．10000

B．9975

C．10400

D．10375

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。即應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額（初始入賬價值）為發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)。

②可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時：

a．負(fù)債成分的公允價值為對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其面值與公允價值之間的差額記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

b．權(quán)益成分的公允價值等于發(fā)行價格總額減去負(fù)債成分的公允價值，應(yīng)記入“其他權(quán)益工具”科目中。

c．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，?fù)債成分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，權(quán)益成分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“其他權(quán)益工具”科目。

具體會計(jì)處理如表2-10-2所示。

表2-10-2　可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理

【例題·組合選擇】甲公司2011年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2萬份，每份面值100元，債券票面年利率6%，每份可轉(zhuǎn)換25股。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為10%；假定2012年1月1日，債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知（P/E，3，10%）＝0.75，（P/A，3，10%）＝2.5。則下列說法正確的是（　　）。[2013年6月真題]

Ⅰ．2011年1月1日，計(jì)入“應(yīng)付債券”的金額為180萬元

Ⅱ．2011年1月1日，計(jì)入“其他權(quán)益工具”的金額為20萬元

Ⅲ．2012年1月1日，計(jì)入“資本公積——股本溢價”的金額為136萬元

Ⅳ．2012年1月1日，計(jì)入“資本公積——股本溢價”的金額為156萬元

A．Ⅰ、Ⅱ

B．Ⅱ、Ⅲ

C．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

D．Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ

【答案】D

【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

①2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

負(fù)債成分，“應(yīng)付債券”的初始入賬金額＝200×0.75＋200×6%×2.5＝180（萬元）；

權(quán)益成分，“其他權(quán)益工具”的初始入賬金額＝200－180＝20（萬元）。

②2011年12月31日計(jì)提利息時

③2012年1月1日債轉(zhuǎn)股時

【說明】根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，已將Ⅱ項(xiàng)中的“資本公積——其他資本公積”改為“其他權(quán)益工具”。

2．職工薪酬（熟悉）

（1）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

①短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

②帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

③離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

④辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

⑤其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。

【知識拓展】職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

【例題·組合選擇】以下屬于職工薪酬范圍的有（　?。?span id="42b49cv" class="ZhenTiTag">[2014年12月真題]

Ⅰ．企業(yè)以自己的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

Ⅱ．企業(yè)租賃房屋供職工無償居住

Ⅲ．個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)

Ⅳ．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

A．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

B．Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ

C．Ⅰ、Ⅲ、Ⅳ

D．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

【答案】B

【解析】Ⅲ項(xiàng)，個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。

（2）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

①職工薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

a．應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

b．應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

c．上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

②職工薪酬的計(jì)量

職工薪酬的計(jì)量分為貨幣性職工薪酬的計(jì)量與非貨幣性職工薪酬的計(jì)量兩類。

a．對于貨幣性薪酬，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，按照受益對象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

b．對于非貨幣性薪酬，應(yīng)當(dāng)分情況處理：

一是以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。

二是將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（3）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

①辭退福利的含義

辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

②辭退福利的確認(rèn)

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者中較早的日期確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：

a．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時；

b．企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。

由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。

③辭退福利的計(jì)量

辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：

a．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

b．對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

c．實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時，借記“管理費(fèi)用”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時，借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

3．股份支付

（1）股份支付工具的主要類型（掌握）

①以權(quán)益結(jié)算的股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。包括限制性股票和股票期權(quán)。

②以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。包括模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

（2）股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（掌握）

①權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

a．換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計(jì)量。

第一，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

第二，對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積中的股本溢價。

b．換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計(jì)量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

c．權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理

在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時點(diǎn)、后續(xù)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

②現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

【例題·組合選擇】關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說法正確的是（　?。?span id="nmf6v1e" class="ZhenTiTag">[2015年9月真題]

Ⅰ．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計(jì)量

Ⅱ．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

Ⅲ．結(jié)算企業(yè)為接收服務(wù)企業(yè)投資者的，若以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中按授予日的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和股本

Ⅳ．結(jié)算企業(yè)為接收服務(wù)企業(yè)投資者的，若不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理

Ⅴ．接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

A．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

B．Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ

C．Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

D．Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

【答案】D

【解析】Ⅲ項(xiàng)，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者且以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承當(dāng)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。

（3）權(quán)益工具公允價值的取得方式（熟悉）

股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

對于授予職工的股份，如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場價格；對于授予職工的股票期權(quán)，如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，則應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價值。

所有適用于估計(jì)職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：期權(quán)的行權(quán)價格；期權(quán)期限；基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；股價的預(yù)計(jì)波動率；股份的預(yù)計(jì)股利；期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。

（4）股份支付各個時點(diǎn)的會計(jì)處理（熟悉）

①授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計(jì)處理。

②等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。具體會計(jì)處理如表2-10-3所示。

表2-10-3　等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理

③可行權(quán)日之后

a．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

b．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

④回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進(jìn)行備查登記。

【例題·單選】甲上市公司2009年7月1日向其50名高管每人授予1000份認(rèn)股權(quán)證，該認(rèn)股權(quán)證將于2013年末期滿時行權(quán)，行權(quán)時高管將以3元每股購入該公司股票，該認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值為5元。2009年和2010年12月31日，該公司股票公允價值均為6元每股，2011年和2012年12月31日該公司股票公允價值均為8元每股，股票面值為1元。2013年12月31日該公司股票公允價值為10元每股。假定預(yù)計(jì)10%的高管會離職，甲公司因該項(xiàng)股份支付應(yīng)計(jì)入2009年管理費(fèi)用的金額為（　?。?。[2014年6月真題]

A．15000元

B．25000元

C．30000元

D．45000元

【答案】B

【解析】甲公司因該項(xiàng)股份支付應(yīng)計(jì)入2009年管理費(fèi)用的金額＝5×1000×（50×90%）×6/（12×5－6）＝25000（元）。

（5）集團(tuán)股份支付的處理

企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

①結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

②接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

4．其他負(fù)債（熟悉）

（1）預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

（2）應(yīng)交稅費(fèi)

1）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

①購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時應(yīng)交納的增值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

【知識拓展】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016年5月1 日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年（第13個月）抵扣比例為40%。

②小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

③視同銷售的會計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，會計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

④進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計(jì)處理

a．用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

b．因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

c．一般納稅人購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

d．原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價值計(jì)提折舊或者攤銷。

⑤差額征稅的會計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

⑥轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理

a．當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

b．未交增值稅在以后月份上交時：

c．當(dāng)月多交的增值稅

【名師點(diǎn)撥】“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

2）消費(fèi)稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。

①企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算。

②企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程的，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

③企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果收回后直接用于銷售或繼續(xù)加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本；如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

④企業(yè)進(jìn)口消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3）其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)包括資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。具體內(nèi)容如表2-10-4所示。

表2-10-4　其他應(yīng)交稅費(fèi)

【名師點(diǎn)撥】企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

【例題·組合選擇】下列不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅種有（　　）。[2013年11月真題]

Ⅰ．印花稅

Ⅱ．耕地占用稅

Ⅲ．資源稅

Ⅳ．土地使用稅

Ⅴ．房產(chǎn)稅

Ⅵ．車船稅

A．Ⅰ、Ⅱ

B．Ⅲ、Ⅳ

C．Ⅰ、Ⅲ、Ⅴ

D．Ⅰ、Ⅱ、Ⅵ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅵ

【答案】A

【解析】Ⅰ項(xiàng)，企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。Ⅱ項(xiàng)，耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)計(jì)算交納的耕地占用稅時，直接借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）應(yīng)付利息

應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

（4）應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”等科目。

（5）其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”。按照合同約定購回該項(xiàng)商品時，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

（6）長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

①應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

②具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

5．或有事項(xiàng)（掌握）

（1）或有事項(xiàng)的概念及特征（掌握）

或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)的特征包括：①因過去的交易或者事項(xiàng)形成的；②結(jié)果具有不確定性；③結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。

（2）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的主要內(nèi)容（掌握）

或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

（3）或有事項(xiàng)的確認(rèn)（掌握）

或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。

與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

可能性的判斷：極小可能，0～5%；可能，5%～50%；很可能，50%～95%；基本確定，95%～100%。

（4）或有事項(xiàng)會計(jì)的具體應(yīng)用（掌握）

①未決訴訟或未決仲裁

訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對于原告來說，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：

a．企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)：

第一，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。

第二，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行處理。

第三，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

b．資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

②債務(wù)擔(dān)保

被擔(dān)保方無法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任，且金額能夠可靠計(jì)量時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

③產(chǎn)品質(zhì)量保證

產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。

a．會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

第一，確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債

第二，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

b．注意事項(xiàng)

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時，需要注意的是：

第一，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；

第三，已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

【例題·組合選擇】甲公司2015年2月起為售出的A產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，按照當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理，假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，2016年年初，甲公司“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為100萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為2年，2016年實(shí)際銷售收入5000萬元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用80萬元，不考慮其他因素，下列說法正確的有（　?。?span id="6pureti" class="ZhenTiTag">[2016年5月、2016年9月真題]

Ⅰ．2016年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)80萬元應(yīng)該沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

Ⅱ．2016年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用應(yīng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”100萬元

Ⅲ．2016年末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為40萬元

Ⅳ．2016年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”80萬元

Ⅴ．2016年末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為120萬元

A．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

B．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

C．Ⅰ、Ⅱ、Ⅴ

D．Ⅱ、Ⅲ

【答案】C

【解析】Ⅰ項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，發(fā)生修理費(fèi)時沖減預(yù)計(jì)負(fù)債；Ⅱ、Ⅳ兩項(xiàng)，按照當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用，則當(dāng)年計(jì)提金額＝5000×2%＝100（萬元），借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；Ⅲ、Ⅴ兩項(xiàng)，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額＝年初賬面余額＋預(yù)提費(fèi)用－沖減的費(fèi)用＝100＋100－80＝120（萬元）。

④虧損合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

a．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

b．企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計(jì)處理，需要根據(jù)情況遵循以下原則：

第一，與虧損合同相關(guān)的義務(wù)是否可撤銷

如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

第二，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同是否存在標(biāo)的資產(chǎn)

合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

⑤重組義務(wù)

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開：重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。

a．重組義務(wù)的確認(rèn)

企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等；該重組計(jì)劃已對外公告。

需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個確認(rèn)條件，即判斷：其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)；履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。

b．重組義務(wù)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

（5）或有事項(xiàng)的列報(bào)

①預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)

企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

②或有負(fù)債的披露

或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，包括：或有負(fù)債的種類及其形成原因；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

【知識拓展】如披露未決訴訟、未決仲裁全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)會造成重大不利影響，則無須披露這些信息。但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，及沒有披露的事實(shí)和原因。

③或有資產(chǎn)的披露

或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

（6）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量及復(fù)核（掌握）

①預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

a．最佳估計(jì)數(shù)的確定

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。具體內(nèi)容如表2-10-5所示。

表2-10-5　最佳估計(jì)數(shù)的確定

b．預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)清償負(fù)債所需的支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值。

企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

c．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時間價值和未來事項(xiàng)等因素。

第一，風(fēng)險(xiǎn)、不確定性：不能忽略其對或有事項(xiàng)的影響，且不能重復(fù)計(jì)量。

第二，貨幣時間價值 ：如預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時點(diǎn)與實(shí)際清償距離時間較長，則在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額時應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。

第三，未來事項(xiàng) ：有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會發(fā)生的，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響，但不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

②對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

【例題·單選】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2013年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2014年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺，若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2013年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床，由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（　?。?。[2015年5月真題]

A．確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元

B．確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元

C．確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元

D．確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備30萬元

【答案】A

【解析】因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，所以不能確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備，履約發(fā)生的損失為20萬元（320－300），不履約發(fā)生的損失＝300×10%＝30（萬元），則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。

【例題·組合選擇】甲公司發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量糾紛訴訟，60%很可能敗訴，賠償1000萬元；20%可能敗訴，賠償300萬元；20%可能勝訴，不賠償。如果敗訴，那么基本確定可以獲得保險(xiǎn)賠償款200萬元。以下正確的有（　?。?。[2012年真題]

Ⅰ．應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是660萬元

Ⅱ．應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是1000萬元

Ⅲ．應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是300萬元

Ⅳ．應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)收款是200萬元

Ⅴ．應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)收款是300萬元

A．Ⅰ、Ⅳ

B．Ⅱ、Ⅳ

C．Ⅱ、Ⅴ

D．Ⅲ、Ⅳ

【答案】B

【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出不存在一個連續(xù)的范圍，涉及單個項(xiàng)目，按最可能發(fā)生的金額確定，需確定預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，那么基本確定可以獲得保險(xiǎn)賠償款200萬元，應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)收款200萬元。

【例題·單選】甲公司因?qū)＠m紛于2007年9月起訴乙公司，要求乙公司賠償300萬元。乙公司在年末編制會計(jì)報(bào)表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，賠償金額在150萬元至200萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都相同，另需支付訴訟費(fèi)2萬元。同時，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從丙公司獲得120萬元的賠償，乙公司年末時以下處理正確的是（　?。?span id="w7jhnct" class="ZhenTiTag">[2008年真題]

A．確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債177萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元

B．確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債177萬元，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露或有資產(chǎn)120萬元

C．披露或有負(fù)債177萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元

D．確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元

【答案】A

【解析】確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為＝（150＋200）/2＋2＝177（萬元），其中175萬元計(jì)入“營業(yè)外支出”，2萬元訴訟費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”；基本確定可從丙公司獲得賠償確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬元。

二、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益分為實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

1．實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求（熟悉）

實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目；以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑證時，借記“無形資產(chǎn)”科目。按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”等科目。具體會計(jì)分錄如下：

2．資本公積的主要內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量（熟悉）

（1）資本公積的主要內(nèi)容

資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。具體內(nèi)容如下：

①資本溢價（或股本溢價）是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。

②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價”“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

（2）資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

①資本溢價或股本溢價的會計(jì)處理

a．資本溢價

投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，投資額大于記入“實(shí)收資本”中的部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

b．股本溢價

股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積——股本溢價”科目。

②其他資本公積的會計(jì)處理

其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

a．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積（其他資本公積）的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益（除不能轉(zhuǎn)入損益的項(xiàng)目外）。

b．以權(quán)益結(jié)算的股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，并將差額記入“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”。

③資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理

法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

（3）其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

①以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。

主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。

②以后會計(jì)期間有滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。

a．可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，公允價值變動形成的損失，作相反的會計(jì)分錄。

b．可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

對于發(fā)生的匯兌損失，借記“其他綜合收益”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目；對于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他綜合收益”科目。

c．金融資產(chǎn)的重分類

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量，但以前公允價值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計(jì)量時改按公允價值計(jì)量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

d．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益，其會計(jì)處理為：借記（或貸記）“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記（或借記）“其他綜合收益”，待該項(xiàng)股權(quán)投資處置時，將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

e．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

f．現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。

g．外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

【例題·組合選擇】以下屬于其他綜合收益核算的內(nèi)容的有（　?。?。[2015年9月真題]

Ⅰ．可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

Ⅱ．權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

Ⅲ．企業(yè)將作為存貨和自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值大于公允價值的

Ⅳ．現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于無效套期部分

Ⅴ．可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降

A．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

B．Ⅲ、Ⅳ

C．Ⅳ、Ⅴ

D．Ⅴ

【答案】D

【解析】Ⅰ項(xiàng)，可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)作為其他綜合收益核算；Ⅱ項(xiàng)，權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)沖減“資本公積——其他資本公積”，不屬于其他綜合收益核算的內(nèi)容；Ⅲ項(xiàng)，在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的部分計(jì)入其他綜合收益；Ⅳ項(xiàng)，現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中有效套期部分屬于其他綜合收益核算。

【例題·組合選擇】下列項(xiàng)目中可能引起資本公積變動的有（　　）。[2013年11月真題]

Ⅰ．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金

Ⅱ．可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換成普通股

Ⅲ．股份支付行權(quán)

Ⅳ．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值核算的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時公允價值大于賬面價值

Ⅴ．可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資

A．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

B．Ⅰ、Ⅲ、Ⅳ

C．Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ

D．Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

【答案】A

【解析】Ⅳ項(xiàng)，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收益。Ⅴ項(xiàng)，重分類日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為持有至到期投資成本，若該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

3．盈余公積的核算內(nèi)容、利潤分配的會計(jì)處理（熟悉）

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。

（1）盈余公積的核算內(nèi)容

①盈余公積的有關(guān)規(guī)定

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。

企業(yè)提取盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等。

②盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”“盈余公積——任意盈余公積”科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時，借記“利潤分配——提取儲備基金”“利潤分配——提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金”“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”“實(shí)收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

（2）利潤分配的會計(jì)處理

未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。在會計(jì)處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進(jìn)行核算的，“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

①分配股利或利潤的會計(jì)處理

經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

②期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)處理

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額?！袄麧櫡峙洹笨颇克鶎俚钠渌骷?xì)科目應(yīng)無余額。

③彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理

企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

【例題·組合選擇】企業(yè)發(fā)生的下列交易或者事項(xiàng)中，不考慮其他因素，會引起當(dāng)期“資本公積——資本（股本）溢價”發(fā)生變動的有（　?。?span id="81wkzyk" class="ZhenTiTag">[2016年5月真題]

Ⅰ．以資本公積轉(zhuǎn)增資本/股本

Ⅱ．根據(jù)股東會決議，每10股發(fā)放2股股票股利

Ⅲ．授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用

Ⅳ．同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值

Ⅴ．當(dāng)前公司每股凈資產(chǎn)5元，每股面值1元，接受投資者以每股4元增資200萬股

A．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

B．Ⅰ、Ⅳ、Ⅴ

C．Ⅰ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

D．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

【答案】B

【解析】Ⅱ項(xiàng)，發(fā)放股票股利，只是將公司的留存收益（未分配利潤和盈余公積）轉(zhuǎn)化為股本，股東持有的股票數(shù)量增加，但是持股比例不變。Ⅲ項(xiàng)，授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。

【例題·組合選擇】以下事項(xiàng)會引起財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債和所有者權(quán)益同時變動的情形有（　　）。[2011年真題]

Ⅰ．資本公積轉(zhuǎn)增股本

Ⅱ．宣告分配現(xiàn)金股利

Ⅲ．分配股票股利

Ⅳ．可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)為股份

Ⅴ．發(fā)放現(xiàn)金股利

A．Ⅰ、Ⅲ

B．Ⅱ、Ⅴ

C．Ⅱ、Ⅳ

D．Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

E．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

【答案】C

【解析】Ⅰ、Ⅲ兩項(xiàng)，所有者權(quán)益內(nèi)部調(diào)整，不引起所有者權(quán)益總額變動，不涉及負(fù)債。Ⅱ、Ⅴ兩項(xiàng)，宣布分配現(xiàn)金股利，負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少；實(shí)際分配現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”，所有者權(quán)益不變。Ⅳ項(xiàng)，可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)為股份，借記“應(yīng)付債券”，貸記“股本”和“資本公積”，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

【例題·組合選擇】2015年某公司的下列交易或事項(xiàng)中，可能引起期初留存收益發(fā)生變化的有（　　）。[2016年5月真題]

Ⅰ．固定資產(chǎn)盤盈

Ⅱ．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式

Ⅲ．因減資導(dǎo)致對長期股權(quán)投資的核算由成本法變?yōu)闄?quán)益法

Ⅳ．因增資導(dǎo)致對長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉?/p>

Ⅴ．房地產(chǎn)企業(yè)的待售商品房轉(zhuǎn)為以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值

A．Ⅰ、Ⅱ

B．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

C．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

D．Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

【答案】B

【解析】留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。Ⅰ項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，補(bǔ)提盈余公積，調(diào)整利潤分配。Ⅱ項(xiàng)，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，并按計(jì)量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。Ⅲ項(xiàng)，對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益。Ⅳ項(xiàng)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。Ⅴ項(xiàng)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額貸記“其他綜合收益”科目。