第三節(jié)　西方稅收的起源與發(fā)展

一、西方稅收的起源

西方國家稅收的最初形態(tài)可以上溯至古希臘、古羅馬時期。最早的財政收入形式是liturgy，由富裕的個人自愿貢納，以使其受人尊敬的地位得以保證。后來這種貢納逐漸失去自愿特點而變?yōu)閺娭频某涔蜎]收。在古希臘，社會成員劃分等級，有貴族、僧侶、自由民、奴隸之別，稅收的征收與社會成員的等級有關。稅種主要有關稅和市場稅，關稅主要在城門口就進出城門的商品征收，市場稅就在市場上買賣的物品征收。羅馬帝國時期，最重要的稅收是土地稅，此外還征關稅和人頭稅。

二、前資本主義時期西方稅收的發(fā)展

中世紀的國家以領主政府的形式出現，統治者是一塊領地的領主，同時是領地中某些地產的正式地主，財政收入的主要來源是地產收入而不是稅收。11世紀到14世紀初，由于西歐內部的經濟以及與外部的商業(yè)聯系都得到了擴展，剩余勞動的數量增大，政府有了新的資源可利用，集權化政治重組成為趨勢，稅收制度隨之恢復，但是稅收制度的恢復不成體系而且不同地區(qū)發(fā)展極端不平衡，稅種主要是一些臨時稅。

中世紀末期即15世紀前后，封建領主制度隨生產力發(fā)展和城市復活逐漸崩潰，專制政體的民族國家普遍出現。生產力的發(fā)展使歐洲社會的生產關系發(fā)生重大變化，商人的力量得到逐步確認，教會干涉程度減弱，君王的力量成長成為可能，經濟發(fā)展不平衡也使經濟力量強大的國王兼并其他國王或領主成為可能。隨之，戰(zhàn)爭頻繁，規(guī)模擴大，裝備水平提高，軍事開支膨脹，國家支出增加。財政需要導致稅收逐漸恢復，稅收的恢復反過來促進民族國家壯大成長，許多國家生產力的發(fā)展為稅收的恢復提供了稅源保證。

三、資本主義時期西方稅收的發(fā)展

西方國家的稅收制度發(fā)展經歷了兩個重要的階段。

第一階段，大約在17至18世紀，在原有稅制基礎上逐步建立以消費稅和關稅為主體的間接稅制度。

第二階段在19世紀末和20世紀初，特別是第一次世界大戰(zhàn)前后，歐洲各國均實現了所得稅從臨時稅向經常稅、從輔助稅向主體稅的轉變。第二次世界大戰(zhàn)后，除繼續(xù)推行以個人所得稅為主體的稅制結構外，還大力推行和征收社會保險稅和增值稅。