第四篇　財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一章　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一節(jié)　總　論

一、會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)的兩大基本職能

1．核算職能

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的最基本職能，它以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各相關(guān)方提供會(huì)計(jì)信息。

（1）會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)量單位來反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況；

（2）會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)；

（3）會(huì)計(jì)核算要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映，不僅對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的核算，還可在此基礎(chǔ)上對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

2．監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能又稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能的特征主要有：

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過貨幣計(jì)量來進(jìn)行；

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)督；

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性。

三、會(huì)計(jì)核算的基本前提

1．會(huì)計(jì)主體

指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

【例1】（判斷題）法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（　?。?/p>

【答案】√

【解析】會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息反映的特定單位或者組織，法律主體是法律上承認(rèn)的可以獨(dú)立承擔(dān)義務(wù)和享受權(quán)利的個(gè)體或法人。會(huì)計(jì)主體包括法律主體。

2．持續(xù)經(jīng)營

【例2】企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)而不以現(xiàn)行成本或清算價(jià)格計(jì)價(jià)，依據(jù)的會(huì)計(jì)核算基本前提是（　　）

A．會(huì)計(jì)主體

B．持續(xù)經(jīng)營

C．會(huì)計(jì)分期

D．貨幣計(jì)量

【答案】B

【解析】企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)，例如固定資產(chǎn)可以在較長時(shí)間發(fā)揮作用，如果企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品中；如果企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊，此時(shí)應(yīng)啟動(dòng)清算會(huì)計(jì)。

3．會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的等距會(huì)計(jì)期間。

4．貨幣計(jì)量

會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計(jì)量為前提的。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

①真實(shí)性原則；②相關(guān)性原則；③明晰性原則；④可比性原則；⑤實(shí)質(zhì)重于形式原則；⑥重要性原則；⑦謹(jǐn)慎性原則；⑧及時(shí)性原則。

五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制，是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，核心是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期的制度。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)要素

1．會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，適用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)來源；資產(chǎn)是可以用貨幣計(jì)量的。資產(chǎn)應(yīng)該包括以下特征：

①資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；

②資產(chǎn)的目的是在未來為某個(gè)會(huì)計(jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益；

③資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或能夠加以控制的經(jīng)濟(jì)資源；

④資產(chǎn)是可以用貨幣來計(jì)量。

（2）負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

①負(fù)債是過去或目前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

②負(fù)債是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲；

③負(fù)債必須能以貨幣計(jì)量，是可以確定或估計(jì)的。

【例1】（多項(xiàng)選擇題）對(duì)于負(fù)債類賬戶，下列說法正確的是（　  ）。

A．借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)

B．借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)

C．期末余額一般為借方余額

D．期末余額一般為貸方余額

【答案】BD

【解析】負(fù)債類賬戶借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；期末余額一般為貸方余額。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（4）收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

①收入反映企業(yè)在一定時(shí)期所取得的成就；

②收入能引起企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之；

③收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

【例2】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（　  ）。

A．出售材料收入

B．出售無形資產(chǎn)凈收益

C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益

D．向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額

【答案】A

【解析】收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

（5）費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

費(fèi)用構(gòu)成：制造成本和期間費(fèi)用。制造成本包括直接制造費(fèi)用和間接制造費(fèi)用；期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一項(xiàng)費(fèi)用要么是產(chǎn)品，要么是期間費(fèi)用。

【例3】企業(yè)支付的產(chǎn)品廣告費(fèi)，應(yīng)通過（　  ）科目核算。

A．主營業(yè)務(wù)成本

B．稅金及附加

C．管理費(fèi)用

D．銷售費(fèi)用

【答案】D

【解析】銷售費(fèi)用這個(gè)科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

（6）利潤

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，其金額表現(xiàn)為收入減費(fèi)用后的差額。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。

①作為反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素，利潤應(yīng)該是指企業(yè)的凈利潤，即利潤總額減所得稅；

②利潤總額由四部分組成，即營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額；

③利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最終要素。

2．會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)程序，它指的是用貨幣數(shù)量（主要是金額）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行描述，即指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。

（1）計(jì)量單位：通常采用名義貨幣。

（2）計(jì)量屬性：會(huì)計(jì)要素（主要是資產(chǎn)）可用貨幣計(jì)量的各種特征。

①歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

②重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

③可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

④現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

⑤公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

二、會(huì)計(jì)科目

1．會(huì)計(jì)科目分類

表1-1　會(huì)計(jì)科目分類（按其歸屬）

2．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)御和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

3．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（1）合法性原則（符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定）；

（2）相關(guān)性原則（滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求）；

（3）實(shí)用性原則（滿足單位實(shí)際需要）。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬

一、會(huì)計(jì)等式

1．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)的基本平衡式）

會(huì)計(jì)恒等式：①資產(chǎn)＝權(quán)益；②資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2．收入－費(fèi)用＝利潤（第二個(gè)會(huì)計(jì)等式）。該關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

【例1】（多項(xiàng)選擇題）下列業(yè)務(wù)中，能夠引起會(huì)計(jì)等式兩邊金額同時(shí)變動(dòng)的有（　?。?。

A．收到投資者的追加投資，存入銀行

B．用銀行存款歸還所欠貨款

C．以銀行存款購入固定資產(chǎn)

D．用銀行借款直接償還拖欠的貨款

【答案】AB

【解析】A項(xiàng)，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加；B項(xiàng)，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少；C項(xiàng)，資產(chǎn)此增彼減；D項(xiàng)負(fù)債此增彼減。

二、復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法三種。復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須采用借貸記賬法。

1．借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則

企業(yè)的會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益等五類。在復(fù)式記賬法的借貸記賬法中，會(huì)計(jì)分錄左邊是借方，右邊是貸方，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的基本準(zhǔn)則。資產(chǎn)、成本與費(fèi)用的增加列在借方，減少列在貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入及利潤的增加則列在貸方，減少列在借方。

2．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

第四節(jié)　會(huì)計(jì)憑證

一、會(huì)計(jì)憑證概述

1．會(huì)計(jì)憑證的概念和種類

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。

2．會(huì)計(jì)憑證的作用

（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；

（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；

（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

二、原始憑證

1．原始憑證的種類

（1）按照來源不同分類，可分為：外來原始憑證、自制原始憑。

（2）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類，可分為：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。

（3）按照格式不同分類

①通用憑證。（有關(guān)部門統(tǒng)一印制）如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

②專用憑證。（內(nèi)部使用）如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

2．原始憑證的填制要求

（1）填制原始憑證的基本要求

①記錄要真實(shí)。

②內(nèi)容要完整。

③手續(xù)要完備（簽章）。

④書寫要清楚、規(guī)范。

原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“—”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“—”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

⑤編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

⑦填制要及時(shí)。

（2）自制原始憑證的填制要求

填寫自制原始憑證時(shí)，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人所指定人員的簽名或蓋章。

①一次憑證的填制。一次憑證雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章。

②累計(jì)憑證的填制。填制累計(jì)憑證時(shí)，除了滿足一次憑證的填制要求，由于可能涉及多個(gè)部門，所以必須由相關(guān)部門責(zé)任人審核簽章。

③匯總憑證的填制。填制匯總憑證時(shí)，編號(hào)、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)必須填寫。

（3）外來原始憑證的填制要求

從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

3．原始憑證的審核

（1）審核原始憑證的真實(shí)性。包括原始憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)的真實(shí)性。各種原始憑證都必須有相關(guān)人員的簽名或蓋章。

（2）審核原始憑證的合法性。

（3）審核原始憑證的合理性。

（4）審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)，日期是否完整，文字是否工整，有關(guān)人員的簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否完整。

（5）審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確，包括阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫，小寫金額中間不能留空位等。

（6）審核原始憑證的及時(shí)性。審核時(shí)要注意審核憑證的填制日期是否符合及時(shí)性要求。

【例1】下列關(guān)于原始憑證更改的說法，正確的是（　  ）。

A．原始憑證填制日期錯(cuò)誤的，可以進(jìn)行涂改

B．原始憑證有錯(cuò)誤的，可以在錯(cuò)誤處更正，并加蓋出具單位印章

C．原始憑證金額錯(cuò)誤的，必須由出具單位重新開具

D．原始憑證有錯(cuò)誤的，不能涂改，必須由出具單位重新開具

【答案】C

【解析】原始憑證填寫如有錯(cuò)誤，要使用正確的改錯(cuò)方法更正，具體如下：①不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色水改，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章；②對(duì)于文字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯(cuò)誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章；③對(duì)于數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，不可在原錯(cuò)誤處更正；④會(huì)計(jì)部門和經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。

三、記賬憑證

1．記賬憑證的種類

（1）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（2）按填列方式可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

2．記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）記賬憑證的填制要求

記賬憑證必須具備的基本內(nèi)容：①記賬憑證的名稱；②記賬憑證的日期；③記賬憑證的編號(hào)；④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；⑦記賬標(biāo)記；⑧所附原始憑證的張數(shù)（使用阿拉伯?dāng)?shù)字小寫填寫）；⑨制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。

（2）記賬憑證的審核

①內(nèi)容是否真實(shí)；②項(xiàng)目是否齊全；③科目是否正確；④金額是否正確；⑤書寫是否正確。

【例2】對(duì)于涉及庫存“現(xiàn)金”與“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制（　?。?。

A．收款憑證

B．付款憑證

C．轉(zhuǎn)賬憑證

D．記賬憑證

【答案】B

【解析】對(duì)于涉及庫存“現(xiàn)金”與“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，規(guī)定一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

【例3】下列各項(xiàng)中，不屬于記賬憑證的審核內(nèi)容的是（　  ）。

A．憑證是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算

B．會(huì)計(jì)科目使用是否正確

C．憑證的金額與所附原始憑證的金額是否一致

D．憑證的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致

【答案】A

【解析】記賬憑證審核的內(nèi)容主要包括：①記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)；②記錄的內(nèi)容是否與原始憑證的內(nèi)容一致；③記賬憑證所記錄的內(nèi)容是否正確：④記賬憑證所填制的項(xiàng)目是否齊全，有關(guān)人員是否簽章。

第五節(jié)　會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)賬簿概述

1．會(huì)計(jì)賬簿的分類

（1）按用途分類

①序時(shí)賬簿（日記賬）

按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

②分類賬簿

對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分為總賬和明細(xì)賬。

③備查賬簿

對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。

【例1】將賬簿劃分為序時(shí)賬、分類賬、備查賬的依據(jù)是（　  ）。

A．賬簿的登記方式

B．賬簿的用途

C．賬簿登記的內(nèi)容

D．賬簿的外表形式

【答案】B

【解析】賬簿按用途可劃分為序時(shí)賬、分類賬、備查賬；按外表形式分為訂本賬、活頁賬、卡片賬。

（2）按賬頁格式分類

①兩欄式賬簿；②三欄式賬簿；③多欄式賬簿；④數(shù)量金額式賬簿。

（3）按外形特征分類

①訂本賬；②活頁賬；③卡片賬

2．會(huì)計(jì)賬簿與賬戶

（1）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（2）賬簿與賬戶的關(guān)系

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，兩者通用。

二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記規(guī)則

1．會(huì)計(jì)賬簿的啟用

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編訂頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。

2．會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

（2）登記完畢后，在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

（4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

（6）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。

（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

三、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法

1．總分類賬的格式和登記方法

總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

2．明細(xì)分類賬的格式和登記方法

（1）明細(xì)分類賬的格式

明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

（2）明細(xì)分類賬的登記方法

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

3．總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記

（1）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)御、控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充、說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

（2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要求：

①所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）；

②借貸方向相同（方向相同）；

③所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）；

④計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等。

四、對(duì)賬和結(jié)賬

1．賬證核對(duì)

賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

2．賬賬核對(duì)

（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；

（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；

（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；

（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。

3．賬實(shí)核對(duì)

（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；

（4）有關(guān)債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。

4．結(jié)賬的方法

（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。

（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。

（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。

（5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

五、錯(cuò)賬更正方法

1．劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。

2．紅字更正法

記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，或者會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。

3．補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。

【例2】會(huì)計(jì)在月末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)所填制的記賬憑證無誤，但根據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)，將1396元誤記為1369元，按照有關(guān)規(guī)定，他應(yīng)采用的更正方法是（　  ）。

A．劃線更正法

B．紅字更正法

C．補(bǔ)充登記法

D．平行登記法

【答案】A

六、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

1．會(huì)計(jì)賬簿的更換

會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次；備查賬簿可以連續(xù)使用。

【例3】（多項(xiàng)選擇題）下列哪些會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)每年更換一次？（　  ）

A．總賬

B．日記賬

C．多數(shù)明細(xì)賬

D．備查賬簿

【答案】ABC

【解析】會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。

2．會(huì)計(jì)賬簿的保管

年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。

第六節(jié)　財(cái)務(wù)處理程序

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序

1．概念

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序其一般程序是：

（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用的記賬憑證）；

（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

2．特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

（1）特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（2）優(yōu)缺點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證記賬，簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；其缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量大。

（3）適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。

二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

1．編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。

2．特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍

（1）特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

（2）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是減輕了等級(jí)分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；缺點(diǎn)是按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

（3）適用范圍：適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。

【例1】（多項(xiàng)選擇題）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是（　  ）。

A．減輕了登記總賬的工作量

B．可以進(jìn)行試算平衡

C．便于了解賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

D．會(huì)計(jì)分錄只需編制“一借多貸”會(huì)計(jì)分錄，非常簡(jiǎn)單

【答案】AC

【解析】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化登記總賬的工作量和便于了解賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；缺點(diǎn)：編制匯總記賬憑證的工作量比較繁重，對(duì)匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)。

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

1．科目匯總表的編制方法

科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。

2．科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

（1）特點(diǎn)：編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。

（2）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作，減輕了等級(jí)總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡，簡(jiǎn)單易懂，方便易學(xué)；缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。

（3）適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。

【例2】下列哪項(xiàng)是科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)？（　  ）

A．詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況

B．可以做到試算平衡

C．便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

D．便于查對(duì)賬目

【答案】B

【解析】科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)在于減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。

第七節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查的概述

1．財(cái)產(chǎn)清查的分類

（1）按清查的范圍可分為全面清查和局部清查

①全面清查范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長、參與人員多。

②局部清查主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。

（2）按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查

①定期清查一般是在期末進(jìn)行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

②不定期清查是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。可以是局部清查，也可以是全面清查。

2．財(cái)產(chǎn)清查的意義

（1）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；

（2）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

（3）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

1．貨幣資金的清查方法

（1）庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相符以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金清查主要包括兩例情況：①出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)。②由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。

（2）銀行存款的清查

銀行存款清查時(shí)通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)：①雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；②存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)大致有以下四種情況：

①企業(yè)已收，銀行未收，即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

②企業(yè)已付，銀行未付，即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

③銀行已收，企業(yè)未收，即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；

④銀行已付，企業(yè)未付，即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

2．實(shí)物的清查方法

（1）實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。

（2）技術(shù)推算法，是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。此方法盤點(diǎn)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。

【例1】（多項(xiàng)選擇題）在財(cái)產(chǎn)清查中，可以使用實(shí)地盤點(diǎn)法清查的項(xiàng)目有（　?。?/p>

A．存貨

B．往來款項(xiàng)

C．固定資產(chǎn)

D．銀行存款

【答案】AC

【解析】往來款項(xiàng)是使用函證法，銀行存款是銀行對(duì)賬，存貨、固定資產(chǎn)是可以使用實(shí)地盤點(diǎn)法清查的項(xiàng)目。實(shí)地盤點(diǎn)法適用范圍較廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資都可采取這種方法。

3．往來款項(xiàng)的清查方法

往來款項(xiàng)包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款（預(yù)收款、預(yù)付款）等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

【例2】對(duì)各種應(yīng)收款、應(yīng)付款的清查，一般采用（　  ）。

A．實(shí)地調(diào)查法

B．實(shí)地盤點(diǎn)法

C．技術(shù)推算法

D．核對(duì)賬目法

【答案】D

【解析】財(cái)產(chǎn)清查的方法有實(shí)地盤點(diǎn)法、抽樣盤點(diǎn)法、估算法、測(cè)量計(jì)算法、對(duì)賬單法、查詢法，對(duì)各種應(yīng)收款、應(yīng)付款的清查應(yīng)采用核對(duì)賬目法。

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法

1．財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

（1）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議；

（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；

（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度；

（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

2．財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。

（1）財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

借記盤盈的“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目和“累計(jì)折舊”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目；對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（2）財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記盤虧的“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。盤虧財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧，應(yīng)當(dāng)將其殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目；剩余凈損失中，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

第八節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

【例1】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn)是滿足（　  ）對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。

A．政府及其有關(guān)部門

B．債權(quán)人

C．投資者

D．社會(huì)公眾

【答案】C

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)制度將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。通常情況下，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)期間是指公歷每年的1月1日至12月31日。

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。包括兩部分內(nèi)容：

①對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各要素的補(bǔ)充說明；

②對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中無法詳細(xì)描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明。

3．財(cái)務(wù)情況說明書

財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行分析和總結(jié)的一種書面報(bào)告，也是我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

①真實(shí)可靠；②相關(guān)可比；③全面完整；④編報(bào)及時(shí)；⑤便于理解。

四、資產(chǎn)負(fù)債表

1．資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

（1）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表的意義

資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。

2．資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

3．資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個(gè)金額欄。“年初數(shù)”欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“期末數(shù)”欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額直接填列或計(jì)算分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方的年初數(shù)、期末數(shù)總計(jì)應(yīng)保持平衡，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。

4．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱調(diào)整事項(xiàng)）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱非調(diào)整事項(xiàng)）。

（1）調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

企業(yè)發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

（2）非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。因此，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。

應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的情況有：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁和承諾；

②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

五、利潤表

1．利潤表的概念和意義

（1）利潤表的概念

利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表，利潤表的理論依據(jù)是“收入－費(fèi)用＝利潤”。

（2）利潤表的意義

通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。

2．利潤表的格式

利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。多步式利潤表的主要計(jì)算步驟包括三步：

（1）計(jì)算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益

其中：

營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

（2）計(jì)算利潤總額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（3）計(jì)算凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

3．利潤表的編制

利潤表主要設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩個(gè)金額。

（1）“本月數(shù)”欄反映本月的各項(xiàng)收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)各損益類賬戶的本月發(fā)生額填列；

（2）“本年累計(jì)數(shù)”欄反映本年累計(jì)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)各損益類賬戶的本年累計(jì)發(fā)生額填列。

【例2】（多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，會(huì)對(duì)利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有（　?。?。

A．處置長期股權(quán)投資

B．轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)

C．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)

D．交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降

【答案】AD

【解析】不影響利潤表中營業(yè)利潤的項(xiàng)目主要有營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目。B項(xiàng)轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外支出，C項(xiàng)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)產(chǎn)生的損益計(jì)入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。

第九節(jié)　會(huì)計(jì)檔案

一、會(huì)計(jì)檔案概述

1．會(huì)計(jì)檔案的概念

會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，它是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。

2．會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。具體內(nèi)容如表1-2所示。

表1-2　會(huì)計(jì)檔案

【注意】各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。

二、會(huì)計(jì)檔案保管

1．會(huì)計(jì)檔案的歸檔

單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)），負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料整理、歸檔、立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。

2．會(huì)計(jì)檔案的移交

（1）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案移交

①在會(huì)計(jì)年度終了后，當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案可由單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管1年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管；

②因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長不超過三年。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在辦理會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。電子會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)將電子會(huì)計(jì)檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺(tái)一并移交。

（2）單位之間會(huì)計(jì)檔案移交

單位之間交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。

電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取數(shù)據(jù)平臺(tái)一并移交。

3．會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制和借出

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。

單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

4．會(huì)計(jì)檔案的保管期限

根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限為永久、定期兩類。會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限一般分為10年和30年兩類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

5．會(huì)計(jì)檔案的銷毀

單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)已到保管期限的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對(duì)保管期滿，確無保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，可以銷毀。保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證不得銷毀。