2011年中央財經大學433稅務專業基礎[專業碩士]考研真題及詳解

中央財經大學

二零一一年碩士研究生入學考試試題

招生專業：稅務碩士

考試科目：稅務專業基礎（433）

注意：本試題所有答案，應按試題順序寫在答題紙上，不必抄題，寫清題號。寫在試卷上不得分。

一、單項選擇題（共20小題，每小題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）

1．國家取得財政收入的最主要形式是（　　）。

A．發行國債

B．發行貨幣

C．稅收

D．罰款

【答案】C

【解析】財政收入，是指政府為履行其職能、實施公共政策和提供公共物品與服務需要而籌集的一切資金的總和。財政收入是衡量一國政府財力的重要指標。通常按政府取得財政收入的形式進行分類，可把財政收入分為稅收收入、國有資產收益、國債收入和收費收入以及其他收入等。其中，稅收是財政收入的主要形式，也是各國財政的最主要收入來源。

2．我國以私有制為基礎的完全意義上的稅收制度正式確定的標志是（　　）。

A．夏朝的貢

B．商朝的助

C．周朝的徹

D．春秋時期的初稅畝

【答案】D

【解析】春秋時期，魯國適應土地私有制的發展實行的“初稅畝”，標志著中國稅收從雛形階段進入了成熟時期。“初稅畝”以法律形式承認土地私有，不再憑借所有者的身份收取地租，而是憑借國家統治者的身份依靠政治權力按土地數量征稅。這種財政收入形式已具有政治強迫性、收取固定性、繳納無償性的稅收“三性”特征，并形成了法律制度。因此，“初稅畝”的出現標志著我國稅收制度的正式形成。

3．國家征稅憑借的是（　　）。

A．財產權力

B．政治權力

C．所有者權力

D．資源權力

【答案】B

【解析】稅收是國家為滿足社會成員的共同需要，而憑借政治權力無償地獲取貨幣或實物，以取得財政收入的一種分配關系。因此，國家征稅是憑借政治權力實現的。

4．稅收減少了納稅人可自由支配的收入，導致商品生產量的減少和消費水平的降低，稅收的這種效應稱為（　　）。

A．正效應

B．中性效應

C．收入效應

D．替代效應

【答案】C

【解析】A項，正效應是指國家課稅實際產生的效果與國家課稅的目的一致。B項，中性效應包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟的正常運行進行干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。C項，收入效應是指政府征稅不干擾相對價格，僅僅削弱納稅人的支付能力或減少其可支配收入，導致商品生產量的減少和消費水平的降低。D項，替代效應稅收替代效應是“稅收收入效應”的對稱，是指國家課征某稅影響某種商品或服務的相對價格或相對效益時，人們就選擇某種消費或活動來替代另一種消費或活動的情況。替代效應一般會妨礙人們對消費或活動的自由選擇，不利于生產要素供應進而導致經濟的低效或無效。

5．商品生產者和銷售者，在進行商品或勞務交易時，將其所繳納的稅款附加于商品或勞務的價格之中，通過提價的辦法轉嫁給購買者或消費者負擔，這種稅負轉嫁形式稱為（　　）。

A．前轉

B．后轉

C．稅收資本化

D．稅收價格化

【答案】A

【解析】A項，前轉即納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應交納稅款向前轉移給商品的購買者。一般認為，前轉是稅負轉嫁最典型和最普遍的形式，多發生在商品和勞務稅收場合；B項，后轉即納稅人通過壓低購入商品價格的方式，將其應交納的稅收轉給商品或生產要素供給者。C項，稅收資本化也稱為資本還原，是指生產要素購買者通過預期，將所購買生產要素未來應繳納的稅款，從其購入價格中作一次扣除以壓低購進價格，從而稅負全部或部分向后轉嫁給生產要素出賣者，它是稅收后轉的一種特殊形式。D項，沒有此種稅負轉嫁形式。

6．下列我國現行稅種中屬于價外稅的是（　　）。

A．增值稅

B．消費稅

C．營業稅

D．關稅

【答案】A

【解析】價外稅，是價內稅的對稱，是指稅款不包含在商品價格內的稅。A項屬于價外稅，BCD三項均屬于價內稅。

7．下列我國現行稅種中屬于中央與地方共享的稅種是（　　）。

A．消費稅

B．關稅

C．個人所得稅

D．房產稅

【答案】C

【解析】中央和地方共享稅是指由國家稅務總局負責征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種，具體包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市建設維護稅和證券交易印花稅等。

8．衡量宏觀稅負水平高低的指標是（　　）。

A．增值稅稅負率

B．企業所得稅稅負率

C．企業綜合稅收負擔率

D．國民生產總值稅負率

【答案】D

【解析】宏觀稅負衡量指標通常包括：國民生產總值負擔率、國內生產總值負擔率、國民收入稅收負擔率。微觀稅負衡量指標通常包括企業綜合稅負率、企業直接稅負擔率、企業增值稅負擔率、企業凈產值負擔率、個人所得稅負擔率。

9．居住國政府對跨國納稅人從非居住國得到優惠減免的那部分稅收，視同已經繳納而給予抵免的方法稱為（　　）。

A．直接抵免法

B．間接抵免法

C．稅收饒讓

D．免稅法

【答案】C

【解析】稅收饒讓，也稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”，是指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優惠的那一部分所得稅，視同已經繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規定的稅率予以補征。它是在抵免方法的規定基礎上，為貫徹某種經濟政策而采取的優惠措施。稅收饒讓這種優惠措施的實行，通常需要通過簽訂雙邊稅收協定的方式予以確定。

10．對法人雙重居民身份的判定，國際上通行的判定標準是（　　）。

A．注冊地標準

B．實際管理機構所在地標準

C．生產經營地標準

D．分支機構所在地標準

【答案】B

【解析】從目前各國避免雙重征稅的協定來看，當出現一家企業被兩個國家同時判定為稅收居民時，協定一般是將所得的征稅權給予企業的“實際管理機構所在國”。而且從總體來看，在企業存在被判定為雙重居民的情況下，相對于“企業注冊地”，“實際管理機構所在地”是作為居民身份判定的優先標準。

11．根據我國增值稅的有關規定，下列行為屬于增值稅征稅范圍的是（　　）。

A．供電局銷售電力產品

B．房地產開發公司銷售房屋

C．飯店提供餐飲服務

D．房屋中介公司提供中介服務

【答案】A

【解析】增值稅的征稅范圍：①銷售或者進口的貨物，此處的貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；②提供的加工、修理修配勞務。因此，A項屬于增值稅征稅范圍，BCD三項屬于營業稅的征稅范圍。

12．下列屬于消費稅征收范圍的貨物是（　　）。

A．食品

B．皮衣

C．酒精

D．別墅

【答案】C

【解析】我國目前實行特別（特種）消費稅征收辦法，只對14個稅目征收消費稅，征收的具體品目采用正列舉法。凡被列舉的都征稅，未被列舉的不征稅。消費稅的征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。

【說明】自2014年12月1日起，消費稅稅目中的汽車輪胎稅目取消，酒精消費稅取消，“酒及酒精”品目相應改為“酒”，并繼續按現行消費稅政策執行。自2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。在生產、委托加工和進口環節征收，適用稅率均為4％。

13．關于營業稅扣繳義務人，下列表述正確的是（　　）。

A．境內單位出租物品等動產以承租方為扣繳義務人

B．境內單位轉讓境內的土地使用權，以受讓者為扣繳義務人

C．境外單位在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，以代理者、受讓者或購買者為扣繳義務人

D．單位進行演出由他人售票的，以演出單位為扣繳義務人

【答案】C

【解析】A項，以出租方為扣繳義務人；B項，以出讓者為扣繳義務人；C項，以其境內代理人為扣繳義務人，如果在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人；D項，以售票者為扣繳義務人。

【說明】自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營改增試點，在原有交通運輸業、電信業、郵政業、部分現代服務業等改征的基礎上，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

14．根據我國資源稅的有關規定，下列資源應征收資源稅的是（　　）。

A．水

B．原油

C．森林

D．土地

【答案】B

【解析】資源稅的征收范圍：①原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油；②天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣；③煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；④其他非金屬礦原礦，是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦；⑤黑色金屬礦原礦；⑥有色金屬礦原礦；⑦鹽，包括固體鹽和液體鹽。

【說明】河北省自2016年7月1日起實施水資源稅改革試點。

15．依據企業所得稅相關規定，企業采取縮短折舊年限方法進行加速折舊時，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的（　　）。

A．40％

B．50％

C．60％

D．70％

【答案】C

【解析】企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。上述所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

16．城市維護建設稅的計稅依據是（　　）。

A．實際繳納的消費稅、增值稅、關稅稅額之和

B．實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和

C．實際取得的銷售額

D．向購買方收取的全部價款和價外費用

【答案】B

【解析】城市維護建設稅的計稅依據，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額，包括增值稅、消費稅和營業稅。納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

17．下列關于稅款追征的表述中，正確的是（　　）。

A．因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款，但不加收滯納金

B．因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金

C．對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關在20年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到30年

D．因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在10年內可以追征稅款、滯納金

【答案】A

【解析】B項，因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金；C項，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受稅款追征規定期限的限制，可無限期追征；D項，因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的追征期可以延長到5年。

18．稅務機關對單價（　　）以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

A．1000元

B．3000元

C．5000元

D．10000元

【答案】C

【解析】稅收保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉移商品、貨物或其他財產的措施。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

19．某企業5月份“應交稅金——應交增值稅”借方發生額3600元，貸方發生額3000元，以下會計處理正確是（　　）。

A．不做會計處理

B．貸：應交稅金——應交增植稅——轉出多交增值稅600

C．借：應交稅金——應交增值稅——轉出多交增值稅600

D．貸：應交稅金——未交增值稅3000

【答案】B

【解析】月份終了，企業應將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入明細科目“未交增值稅”，借記“應交稅金——未交增值稅”，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）”。

20．當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害致使稅務機關無法追繳稅款的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使（　　）。

A．抵押權

B．留置權

C．代位權

D．撤銷權

【答案】D

【解析】欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而第三人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使撤銷權。行使撤銷權有下列三種情形：①納稅人放棄到期債權；②納稅人無償轉讓財產；③納稅人以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形。

二、多項選擇題（共10小題，每小題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，少選、錯選、多選均不得分）

1．亞當·斯密所提出的稅收原則的主要內容包括（　　）。

A．平等

B．確實

C．便利

D．穩定

E．及時

【答案】ABC

【解析】亞當·斯密在其著名的《國富論》中，提出了稅制建立的四原則，即“平等、確實、便利、最少征收費用”。

2．稅收的形式特征包括（　　）。

A．強制性

B．無償性

C．固定性

D．比例性

E．充裕性

【答案】ABC

【解析】稅收的形式特征，又稱稅收特征，是指稅收分配形式區別于其他分配形式的質的規定性。稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性、固定性等形式特征，習慣上稱為“稅收三性”。

3．阿道夫·瓦格納的稅收四原則中財政收入原則包括（　　）。

A．收入充分原則

B．收入有彈性原則

C．穩定原則

D．適度原則

E．公平原則

【答案】AB

【解析】瓦格納原則，又稱“四項九端”原則，具體分為：①財政政策原則，包括稅收充分原則和稅收彈性原則；②國民經濟原則，分為稅源選擇原則和稅種選擇原則；③稅收公平原則，分為稅收普遍原則和稅收平等原則；④稅務行政原則，分為稅收確實原則、稅收便利原則和最少征收費用原則。

4．下列商品中稅負較易轉嫁的有（　　）。

A．壟斷性商品

B．競爭性商品

C．從價課稅的商品

D．從量課稅的商品

E．生產必需品

【答案】ACE

【解析】供給彈性較大，需求彈性較小的商品的課稅易轉嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁。由于壟斷性商品、生活必需品的需求彈性小，因此稅負較易轉嫁，而競爭性商品需求彈性大，稅負不易轉嫁。

5．下列我國現行稅種中由國稅部門負責征收的有（　　）。

A．增值稅

B．消費稅

C．車船稅

D．車輛購置稅

E．關稅

【答案】ABDE

【解析】我國現行稅種中由國稅部門征收的有：①增值稅；②消費稅；③進口產品增值稅、消費稅、直接對臺貿易調節稅（委托海關代征）；④鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅和城市維護建設稅；⑤出口產品退稅；⑥企業所得稅；⑦車輛購置稅等。

6．國際上通行的國際稅收協定范本包括（　　）。

A．OECD范本

B．世貿范本

C．發展中國家范本

D．聯合國范本

E．歐盟范本

【答案】AD

【解析】目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協定范本——經濟合作與發展組織的《關于對所得和財產避免雙重征稅的協定范本》，即《OECD協定范本》；聯合國的《關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本》，即《UN協定范本》。

7．根據營業稅的有關規定，下列行為中應當繳納營業稅的有（　　）。

A．個人按市場價格出租居民住房

B．以不動產投資入股

C．境外企業轉讓無形資產給境內企業使用

D．殘疾人個人提供勞務

E．出租在中國境外的財產取得的租金收入

【答案】AC

【解析】A項，對個人按市場價格出租的居民住房，在3％的稅率基礎上減半征收營業稅。B項，自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。D項，殘疾人員個人為社會提供的勞務，免征營業稅。CE兩項，我國稅法規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，“境內”包含的情況有：①提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；②所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；③所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；④所銷售或者出租的不動產在境內。

【說明】自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營改增試點，在原有交通運輸業、電信業、郵政業、部分現代服務業等改征的基礎上，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

8．下列各項中，免征或暫免征收個人所得稅的有（　　）。

A．個人取得的保險賠款

B．軍人的轉業安置費

C．企業債券利息收入

D．外籍個人以現金形式取得的住房補貼

E．中國公民取得的股息收入

【答案】AB

【解析】CE兩項，只有個人取得的國債利息收入和金融債券利息收入才免征個人所得稅；D項，外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費等，免征個人所得稅。

9．下列關于稅務機關實施稅收保全措施的表述中，正確的有（　　）。

A．稅收保全措施僅限于從事生產、經營的納稅人有逃避納稅行為的

B．只有在事實全部查清，取得充分證據的前提下才能進行

C．凍結納稅人的存款時，其數額要以相當于納稅人應納稅款的數額為限

D．個人及其撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內

E．稅收保全措施適用于稅收擔保人

【答案】ACD

【解析】B項，稅收保全措施是針對納稅人即將轉移、隱匿應稅的商品、貨物或其他財產的緊急情況下采取的一種緊急處理措施，不可能等到事實全部查清，取得充分的證據以后再采取行動。稅務機關只要“有根據認為”從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。“有根據認為”是指稅務機關依據一定線索做出的符合邏輯的判斷，根據不等于證據。E項，可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產、經營的納稅人，不包括非從事生產、經營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

10．生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人聘請代為建賬和辦理賬務的機

構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以（　　）。

A．建立收支憑證粘貼簿

B．建立進貨銷貨登記簿

C．使用稅控裝置

D．不設賬簿

E．開具增值稅專用發票

【答案】ABC

【解析】根據《稅收征管法實施細則》第二十三條規定，生產、經營規模小又確實無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

三、判斷題（共10小題，每小題2分）

1．從理論上講，稅和費都屬于財政范疇，因此，在本質上是相同的。（　　）

【答案】×

【解析】要嚴格區分“稅”與“費”，兩者主要的不同點包括：①“稅”是由稅務機關、財政機關或者海關依照稅法的規定征收的，“費”則是由國家某些行政部門或者事業單位收取的；②收稅是無償的，而收費是有償的；③納稅人繳納的各種稅款，由政府統一支配，列入中央預算和地方預算統一安排、使用，為國家各項行政事業提供資金，而“費”則大多不列入國家預算，不由政府統一支配，而是由各收費的部門為了滿足本部門或地方業務費用支出的需要而自行安排。

2．條件不同者繳納不相同的稅，這被稱為稅收的縱向公平。（　　）

【答案】√

【解析】稅收的縱向公平，指經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納不同數額的稅收，即以不同的方式對待條件不同的人。

3．如果政府課稅引起的反應與政府課征該稅時所希望達到的目的一致，稅收的這種效應就是正效應。（　　）

【答案】√

【解析】稅收的正效應，是指國家課稅實際產生的效果與國家課稅的目的一致。任何稅種的開征都必定使納稅人作出某些反應，如果這些反應與國家課征該稅時所希望達到的目的一致，則稅收的這種效應為正效應。

4．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的稅負不易轉嫁。（　　）

【答案】×

【解析】商品的供需彈性是影響稅負轉嫁形式及程度的關鍵性因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品的稅負較易轉嫁。

5．全國人民代表大會及其常務委員會掌握全國性稅種的立法權。（　　）

【答案】√

【解析】全國性稅種的立法權，即包括中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權，屬于全國人民代表大會及其常務委員會。

6．一個國家既可以選擇地域管轄權，也可以選擇居民管轄權，但不可以選擇雙重管轄權。（　　）

【答案】×

【解析】一國如何選擇稅收管轄權由其國情決定。在國際稅收的實踐中，綜合世界各國的情況看，選擇一種稅收管轄權的國家比較少，大多數國家選擇雙重管轄權。我國也是選擇雙重管轄權的國家。

7．造成納稅人與負稅人不一致的原因是稅負轉嫁的存在。（　　）

【答案】√

【解析】在稅負不能轉嫁的條件下，負稅人也就是納稅人；在稅負能夠轉嫁的條件下，負稅人并不是納稅人。凡是納稅人不能將稅負轉嫁給他人承擔的，或者說納稅人與負稅人為同一人的稅種就是直接稅。納稅人能夠將稅負轉嫁給他人的，即納稅人與負稅人不是同一人的稅種就是間接稅。

8．生產企業自營出口貨物，應按“免、抵、退”方法計算應退的增值稅。（　　）

【答案】√

【解析】自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

9．私營企業不繳納企業所得稅。（　　）

【答案】×

【解析】根據《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，除個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法外，凡在我國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，而居民企業包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。

10．稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。（　　）

【答案】√

【解析】從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。稅務機關采取強制執行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

四、計算題（共6小題，每題5分）

1．某企業為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率均為17％，2010年1月發生如下經濟業務：

（1）購進貨物取得的增值稅專用發票上注明的貨物金額為400萬元，增值稅為68萬元；同時支付貨物運費4萬元，建設基金1000元，裝卸費200元，運輸途中保險費2000元，取得運費發票；增值稅專用發票和運輸發票均已通過稅務機關的認定。

（2）銷售貨物給一般納稅人，取得不含稅價款800萬元；向消費者個人銷售貨物價稅混合收取現金58.5萬元。

（3）上年購進的貨物用于職工福利，不含稅進價1萬元，售價1.2萬元。

（4）上年購進的貨物發生損失，不含稅進價為4000元，售價為5000元。

要求：計算當月允許抵扣的進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉出的金額。

答：（1）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（2）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。因此：

當月允許抵扣的進項稅額＝68＋（4＋0.1）×7％＝68.29（萬元）；

當月銷項稅額＝[800＋58.5÷（1＋17％）]×17％＝144.5（萬元）；

當月進項稅額轉出金額＝（0.4＋1）×17％＝0.24（萬元）。

2．某工業企業有房屋三幢，其中兩幢房屋用于本企業生產經營，其賬面原值為670萬元，另一幢房屋出租給一商業企業，賬面原值為120萬元，年租金80萬元。

要求：計算該工業企業當年應納的房產稅稅額（當地政府規定計稅時允許按房產原值一次減除30％）。

答：（1）用于企業生產經營所用的房屋，應從價計征房產稅，則670×（1－30％）×1.2％＝5.63（萬元）；

（2）按房產出租的租金收入計征的，適用稅率為12％，因此出租房屋應繳納房產稅＝80×12％＝9.6（萬元）；綜上，當年應納的房產稅稅額＝5.63＋9.6＝15.23（萬元）。

3．某房地產公司自行建筑商品房出售，2010年8月有關經濟業務如下：

（1）建造職工住宅一棟，建造成本為485萬元；

（2）當月因某種原因將該棟職工住宅出售，取得收入800萬元；

（3）出租施工機械，取得租金收入10萬元。

該省規定的成本利潤率為20％

要求：

（1）計算銷售不動產應納的營業稅；

（2）計算自建不動產應納的營業稅；

（3）計算出租機械應納的營業稅。

答：（1）納稅人自建自用的房屋不納稅，如納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。因此：

銷售不動產應納營業稅＝800×5％＝40（萬元）。

（2）自建行為的計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）；因此，

自建不動產應納營業稅＝485×（1＋20％）÷（1－3％）×3％＝18（萬元）。

（3）出租施工機械，應該按照服務業下的租賃子業務征收營業稅，稅率為5％，因此：

出租機械應納營業稅＝10×5％＝0.5（萬元）。

【說明】自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營改增試點，在原有交通運輸業、電信業、郵政業、部分現代服務業等改征的基礎上，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

4．某商貿企業為增值稅一般納稅人，2010年9月從國外進口一批汽車，海關審定的關稅完稅價格為200萬元，關稅稅率為30％，消費稅稅率為20％。

要求：

（1）計算進口環節應納的關稅；

（2）計算進口環節應納的增值稅；

（3）計算進口環節應納的消費稅。

答：（1）進口環節應繳納的關稅＝200×30％＝60（萬元）。

（2）組成計稅價格＝（60＋200）÷（1－20％）＝325（萬元）；

進口環節應納增值稅＝325×17％＝55.25（萬元）。

（3）進口環節應納消費稅＝325×20％＝65（萬元）。

5．我國公民張先生為國內某企業高級技術人員，2010年12月收入情況如下：

（1）取得工薪收入8400元。

（2）轉讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中支付的相關稅費13.8萬元。該套房屋的購進價為100萬元，購房過程中支付的相關稅費為3萬元。上述稅費支出均取得合法憑證，且都能提供。

（3）因提供重要線索，協助公安部門偵破某重大經濟案件，獲得公安部門獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。

附：  工資、薪金所得個人所得稅稅率表

要求：

（1）計算12月工薪收入應繳納的個人所得稅。

（2）計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅。

（3）計算從公安部門獲得的獎金應繳納的個人所得稅。

答：（1）2010年12月工資收入應納個人所得稅＝（8400－2000）×20％－375＝905（元）。

【說明】按照最新個人所得稅稅率，應納稅額＝（8400－3500）×20％－555＝425（元）。

（2）轉讓房屋繳納個人所得稅，應以納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規定扣除項目金額后的余額為應納稅所得額，再按20％的稅率計征。扣除項目包括房地產原價、轉讓環節稅費，但必須提供相關的票據資料；

轉讓房屋所得應納個人所得稅＝（230－100－13.8－3）×20％＝22.64（萬元）。

（3）個人舉報、協查各種違法犯罪行為而獲得的獎金屬于免稅所得，免征個人所得稅。

6．某生產企業2010年5月轉讓一棟20世紀八十年代末建造的辦公樓，取得轉讓收入400萬元，繳納相關稅費共計25萬元。該辦公樓原造價300萬元，如果按現行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的辦公樓需800萬元，該辦公樓經評估還有四成新。

要求：計算該企業轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。

答：納稅人轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款或出讓金、按國家統一規定繳納的有關費用和轉讓環節繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅；

該辦公樓的評估價格為＝重置成本×成新度＝800×40％＝320（萬元）；

扣除額＝320＋25＝345（萬元），增值額＝400－（320＋25）＝55（萬元），增值率＝55÷345＝16％，因此適用30％稅率；

綜上，應納土地增值稅稅額為＝55×30％＝16.5（萬元）。

五、綜合分析題（共2小題，每小題15分）

1．某市一日化企業為增值稅一般納稅人，主要業務是將外購化妝品進行生產加工后銷售，2009年度有關生產經營情況如下：

（1）1～11月實現銷售收入總額7000萬元，發生銷售費用800萬元（其中含廣告費300萬元），發生管理費用900萬元（其中含業務招待費40萬元）。

（2）12月從生產企業購進已稅化妝品取得稅控增值稅專用發票，支付購貨金額350萬元、增值稅額59.5萬元，增值稅專用發票已通過稅務機關的認定。

（3）12月生產領用外購已稅化妝品380萬元，共計生產化妝品29500箱（每箱成本價0.04萬元）。12月銷售化妝品26485箱，開具稅控增值稅專用發票，每箱不含稅單價0.05萬元。

（4）12月發生廣告費110萬元、銷貨運輸費90萬元（均取得普通發票，其中，運費發票已通過稅務機關的認定），發生管理費用100萬元（其中含業務招待費用20萬元）。

（化妝品消費稅稅率30％）

要求：

（1）計算12月份應繳納增值稅。

（2）計算12月份應繳納消費稅、城市維護建設稅和教育費附加。

（3）計算2009年度在企業所得稅前可以扣除的業務招待費金額。

（4）計算2009年度在企業所得稅前可以扣除的廣告費金額。

答：（1）銷項稅額＝26485×0.05×17％＝225.12（萬元）；

進項稅額＝59.5＋90×7％＝65.8（萬元）；

因此，12月份應納的增值稅＝225.12－65.8＝159.32（萬元）。

【說明】施行營改增后，進項稅額＝59.5＋90×11％＝69.4（萬元）。

（2）外購應稅消費品連續生產應稅消費品，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。因此：

12月份應納消費稅＝26485×0.05×30％－380×30％＝283.28（萬元）；

12月份應納的城建稅和教育費附加＝（159.32＋283.28）×（7％＋3％）＝44.26（萬元）。

（3）2009年度銷售（營業）收入＝7000＋26485×0.05＝8324.25（萬元）

業務招待費的扣除限額＝8324.25×5‰＝41.62（萬元）＞（40＋20）×60％＝36（萬元），因此，2009年度在企業所得稅前可扣除的業務招待費金額為36萬元。

（4）廣告費的扣除限額＝8324.25×15％＝1248.64（萬元）＞（300＋110）＝410（萬元），可以全額扣除，因此，2009年度在企業所得稅前可扣除的廣告費為410萬元。

2．稽查人員于2010年5月20日對B市A公司2009年納稅情況進行檢查，經過審查，獲得如下資料：

第一，企業有關情況：

A公司是增值稅一般納稅人，主要生產不銹鋼產品。該公司執行新企業會計制度與現行稅收政策，成本利潤率適用10％，企業所得稅稅率為25％。公司2009年賬已結，損益表中全年利潤總額為3000萬元，營業收入18000萬元，營業成本12000萬元。申報企業所得稅應納稅所得額3000萬元，無納稅調整事項。

第二，有關資料如下：

（1）審查“管理費用”賬戶，2009年管理費用1200萬元，其中列支業務招待費200萬元；2009年銷售費用中列支銷售機構業務招待費60萬元。

（2）審查“短期投資”、“投資收益”等明細賬戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2008年8月份購入，期限一年，2009年4月份出售國債的40％，售價10萬元，剩余60％于2009年8月份到期，收回本金及利息12.3萬元。企業賬務處理如下：

出售國債：

借：銀行存款 100000

貸：短期投資——國債投資 80000（200000×40％）

投資收益——處置國債收益　   20000

到期收回國債：

借：銀行存款 123000

貸：短期投資——國債投資　  120000（200000×60％）

投資收益——國債利息  3000

（3）A公司與另一家公司發生經濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據法律訴訟的進展情況和律師的意見，認為對原告予以賠償的可能性在50％以上，最有可能發生的賠償是35萬元。公司作分錄如下：

借：營業外支出——訴訟賠償350000

　 貸：預計負債  350000

（4）公司自制設備一臺用于在建工程，成本價10萬元，無同類售價。賬務處理如下：

借：固定資產　  100000

貸：生產成本　 100000

（5）6月30日，公司庫存滯銷產成品X數量500件，賬面單位成本每件0.5萬元，估計每件可收回金額0.4萬元，提取存貨跌價準備50萬元。賬務處理為：

借：管理費用——計提的存貨跌價準備500000

貸：存貨跌價準備  500000

要求：

（1）判斷該公司的上述會計處理是否正確。

（2）判斷該公司的上述事項是否需要繳稅或做納稅調整，并計算出應繳納的稅額和應做納稅調整的金額。

答：（1）①關于國債的出售與到期收回的賬務處理正確；

②A公司對可能發生的訴訟賠償處理正確，對很可能（大于50％，但小于或等于95％）發生的或有事項應予以確認；

③企業以自產產品用于在建工程，視同銷售，應按照其組成計稅價格計算繳納增值稅，因此賬務處理錯誤；

④6月30日計提存貨跌價準備賬務處理錯誤，計提存貨跌價準備時，應借記資產減值損失，而不是管理費用。

（2）①國債處置收益和金融債券利息應征稅，到期收回國債取得的利益免征所得稅，應調減應納稅所得額0.3萬元；

②企業發生的或有損失不得扣除，只有當未來不確定事項的發生或不發生予以證實時，按照實際發生的金額進行稅前扣除。本年度應調增應納稅所得額35萬元；

③企業以自產產品用于在建工程應視同銷售處理， 應補繳增值稅＝10×（1＋10％）×17％＝1.87（萬元）；

應補繳城市維護建設稅＝1.87×7％＝0.13（萬元）；

應補繳教育費附加＝1.87×3％＝0.06（萬元）；

應調增應納稅所得額＝10×10％－0.13－0.06＝0.81（萬元）；

應補繳的所得稅費用＝0.81×25％＝0.20（萬元）；

④會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調增應納稅所得額50萬元；

⑤調整后的銷售（營業）收入＝18000＋10×（1＋10％）＝18011（萬元），

業務招待費扣除限額＝18011×5‰＝90.06（萬元），（200＋60）×60％＝156（萬元），

則應調增應納稅所得額＝260－90.06＝169.94（萬元）；

⑥A公司應調增應納稅所得額＝169.94－0.3＋35＋0.81＋50＝255.45（萬元）；

應補繳企業所得稅＝255.45×25％＝63.86（萬元）。

六、論述題（共2小題，每小題15分）

1．論述稅收對生產行為、消費行為的收入效應和替代效應。

答：在市場經濟條件下，企業的生產決策管理的目標為稅后利潤最大化，市場經濟均以價格作為市場信號傳導機制，而政府稅收行為通過影響市場主體的利益分配和市場價格，從而從這一市場機制影響到生產決策與消費決策兩個方面。

（1）生產行為方面：

①征稅的收入效應，是指政府對商品、所得或者財產課稅使市場的供求數量較征稅前有所下降，即造成企業實際收入或可支配收入的減少。政府征稅會一方面使得企業平均生產成本上升，邊際收益減少，則企業最終產出水平必定會下降；另一方面征稅實質是國家參與國民收入的分配行為，是企業無償的向國家的單方面利益轉移，從而也減少了企業的可支配資源，從而也會導致企業最終產出的減少。

②征稅的替代效應，政府有選擇性的對某些商品征稅，或者對不同產品實施有差異的稅率，會使課稅商品的成本和價格發生變化，從而導致企業相應的減少課稅商品的產量或者放棄生產，而把更多的資源轉移到非應稅商品的生產上。

（2）消費行為方面：

①征收的收入效應，政府對商品課稅之后，會使納稅人實際購買能力下降，降低對商品的消費量的需求。稅收對消費的收入效應大小由平均稅率決定，平均稅率越高、消費水平損失越大，收入效應越明顯。

②征稅的替代效應，政府對商品課稅之后，會使課稅商品價格相對上漲，這意味著納稅人消費同一課稅商品得到的效用不變，代價增大，于是納稅人對消費該商品的偏好降低，以其他無稅或輕稅商品來代替它。

2．分析我國近幾年稅收收入增長持續高于GDP增長的原因。

答：我國近幾年稅收收入增長持續高于GDP增長的原因有以下幾點：

（1）兩者的統計口徑不同。稅收收入增長是按照現價計算的，而GDP增長是按可比價計算的，沒有包括價格因素。

（2）GDP的結構與稅收的結構存在差異。我國的稅收主要來源于第二產業和第三產業，而第二產業和第三產業增加值的增長幅度又高于GDP的增長，特別是工業增加值增長大幅度地高于GDP增長。所以，相應的工業增加值、國內增值稅的增長幅度自然就比GDP高。另外，第二產業當中的建筑業，第三產業當中的一部分行業，其營業額往往高于這些行業本身增加值的增長，對應的這些行業營業稅的增長幅度就比增加值高。

（3）外貿進出口對GDP增長的作用，與對稅收增長的作用影響是不一樣的。GDP核算是外貿進出口凈值，也就是說進口是作減項的，出口是做增項的，所以進口數量越多，對于GDP減去的數字就越多。但是，進口在稅收上，只要發生進口了，那就會有稅收收入，而出口退稅不從稅收收入中扣除，只是財政單獨做退庫處理。

（4）征管因素的影響。稅收征管不斷加強，稅收流失減少；納稅服務進一步優化，廣大納稅人、社會各界對稅收工作的大力支持，都促使稅收收入保持比較快的增長。

（5）累進稅制對稅收有加速增長的作用。我國一些稅種的稅率設置為累進稅率，如個人所得稅中工資薪金、勞務收入、個體工商經營收入以及土地增值稅等。隨著計稅依據的增長，累進稅率能夠使得稅收呈現跳躍式增長，這在一定程度上使得稅收增長比計稅依據增長更快。

除上述原因以外，影響稅率增長快于GDP增幅的隱性因素可能有：

（1）稅收計劃存在缺陷。稅收計劃是我國稅務部門根據現行稅收政策、制度和國民經濟發展變化情況，對一定時期稅收額的測算、規劃與控制。我國一直沿用基數法編制稅收計劃，從而使得稅收計劃脫離實際。由于稅收計劃與業績考核和政績升遷往往有較密切的關聯，稅收計劃經過層層加碼后變成了必須完成的政治任務。這種內在剛性加劇了稅收超收的行為。

（2）近年來我國政府公共服務職能不斷加強，對公共支出的需求也隨之加大，使得我國宏觀稅負水平在不斷上漲。與其他西方國家相比，我國整體稅負水平較高。