第二章　稅收效率

1．什么是超額負(fù)擔(dān)？征稅如何產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)？

答：（1）超額負(fù)擔(dān)的含義

稅收超額負(fù)擔(dān)，是指政府在通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人向政府部門(mén)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。資源由個(gè)人流向政府的過(guò)程中，由于稅收使市場(chǎng)偏離高效率產(chǎn)出水平而額外損失的社會(huì)凈收益。此時(shí)，個(gè)人實(shí)際花費(fèi)大于其納稅稅款。主要表現(xiàn)如下：

①國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；

②由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。

（2）征稅導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生原因

①課稅引起的相對(duì)價(jià)格的改變，從而引起私人對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)和投資動(dòng)機(jī)的改變，干擾經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行紊亂和低效，因而減少了課稅以前經(jīng)濟(jì)選擇所能取得的經(jīng)濟(jì)福利。

②超額負(fù)擔(dān)的產(chǎn)生于稅收的替代效應(yīng)有關(guān)。這種效應(yīng)在于稅收引起了商品相對(duì)價(jià)格水平的變化，使市場(chǎng)交易中價(jià)格信號(hào)發(fā)生扭曲，從而帶來(lái)市場(chǎng)配置資源的效率損失。即如果課稅前私人的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)決策是符合“理性”的，那么，課稅就將改變或打破這種最佳狀態(tài)，就會(huì)減損他們可能獲得的經(jīng)濟(jì)福利。

③各種商品存在不同的需求彈性。根據(jù)馬歇爾·哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論，由于需求彈性的存在導(dǎo)致需求曲線存在斜率，征稅必然帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。

④各國(guó)稅收實(shí)踐中，從量稅與從價(jià)稅并存，對(duì)所得和流轉(zhuǎn)額及財(cái)產(chǎn)等不同對(duì)象課稅，這些都不可避免的帶來(lái)了超額稅收負(fù)擔(dān)。

2．稅收怎樣改善資源配置效率？

答：在經(jīng)濟(jì)處于完全競(jìng)爭(zhēng)并沒(méi)有外部因素影響時(shí)，征稅將導(dǎo)致效率損失。然而，在經(jīng)濟(jì)沒(méi)有處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置有可能改善配置效率。

（1）稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品

①稅收與外部成本商品。由于按私人成本而沒(méi)有按社會(huì)成本計(jì)算產(chǎn)出，增加的產(chǎn)出就會(huì)給社會(huì)帶來(lái)?yè)p害，為此需要控制產(chǎn)生外部成本的企業(yè)生產(chǎn)，而稅收是一種比較有效、可行的辦法。通過(guò)征稅一方面減少社會(huì)損害，另一方面導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)，但減少的社會(huì)損害大于超額負(fù)擔(dān)。由于減少社會(huì)損害相當(dāng)于增加社會(huì)福利，扣除超額負(fù)擔(dān)，征稅帶來(lái)社會(huì)損害凈減少或社會(huì)福利凈增加，改善了資源配置效率。

②稅收與外部收益商品。由于企業(yè)是按邊際收益等于邊際成本時(shí)的利潤(rùn)極大化來(lái)決定價(jià)格和產(chǎn)出，在存在外部收益的情況下，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的產(chǎn)出必然小于按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的商品價(jià)格也低于按社會(huì)收益計(jì)算的商品價(jià)格。如果對(duì)產(chǎn)生外部收益的商品減稅或給予補(bǔ)貼，減稅或補(bǔ)貼額相當(dāng)于邊際外部收益，也可以使企業(yè)達(dá)到按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出生產(chǎn)，增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)，即社會(huì)福利。

（2）稅收與社會(huì)有益（有害）商品

對(duì)于有益商品應(yīng)受到社會(huì)鼓勵(lì)，而有害商品應(yīng)受到社會(huì)限制。從政府角度來(lái)講，除了在法律上予以規(guī)范以外，也可以通過(guò)對(duì)有益商品給予減稅或補(bǔ)貼，對(duì)于有害商品提高稅率，以鼓勵(lì)有益商品發(fā)展，限制有害商品發(fā)展。

（3）稅收與計(jì)劃定價(jià)商品

如果按高于市場(chǎng)價(jià)格制定計(jì)劃價(jià)格，因價(jià)格提高，生產(chǎn)者擴(kuò)大生產(chǎn)，而消費(fèi)者減少消費(fèi)，出現(xiàn)過(guò)剩缺口；反之，如果按低于市場(chǎng)價(jià)格制定計(jì)劃價(jià)格，因價(jià)格降低，生產(chǎn)者減少生產(chǎn)，而消費(fèi)者擴(kuò)大消費(fèi)，出現(xiàn)短缺缺口。假定這兩種計(jì)劃價(jià)格都是合理的，但也都會(huì)出現(xiàn)過(guò)剩和短缺的矛盾。然而，通過(guò)稅收的配合可以克服價(jià)格的缺陷。在因價(jià)格偏高而發(fā)生過(guò)剩時(shí)，可通過(guò)向生產(chǎn)者征稅增加生產(chǎn)成本，消除過(guò)剩缺口。相反，在因價(jià)格偏低而發(fā)生短缺時(shí)，可通過(guò)向生產(chǎn)者減稅或補(bǔ)貼，降低生產(chǎn)成本，消除短缺缺口。

3．對(duì)于存在外部成本的商品應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅制？

答：外部成本是相對(duì)于內(nèi)在成本而言，即在私人成本中沒(méi)有得到反映的成本，或者說(shuō)是私人成本和社會(huì)成本之間的差額。對(duì)于存在外部成本的商品應(yīng)通過(guò)稅收控制企業(yè)生產(chǎn)，舉例分析如下。

如企業(yè)污染就屬于比較典型的沒(méi)有計(jì)入企業(yè)成本、不需由企業(yè)負(fù)擔(dān)補(bǔ)償、卻給社會(huì)帶來(lái)?yè)p害的外部成本。當(dāng)存在外部成本時(shí)，社會(huì)成本高于私人成本，所以由社會(huì)成本決定的價(jià)格高于由私人成本決定的價(jià)格，而由社會(huì)成本決定的產(chǎn)出就會(huì)小于按私人成本決定的產(chǎn)出。由于按私人成本而沒(méi)有按社會(huì)成本計(jì)算產(chǎn)出，增加的產(chǎn)出就會(huì)給社會(huì)帶來(lái)?yè)p害，為此需要控制產(chǎn)生外部成本的企業(yè)生產(chǎn)。

現(xiàn)假定對(duì)該產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征稅，稅率t相當(dāng)于邊際損害，征稅使企業(yè)成本上升，稅后均衡價(jià)格和產(chǎn)出同由社會(huì)成本決定的價(jià)格和產(chǎn)出一致，稅后價(jià)格上升，產(chǎn)出數(shù)量減少。通過(guò)征稅一方面減少社會(huì)損害，另一方面導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)，但減少的社會(huì)損害大于超額負(fù)擔(dān)。由于減少社會(huì)損害相當(dāng)于增加社會(huì)福利，扣除超額負(fù)擔(dān)，征稅帶來(lái)社會(huì)損害凈減少或社會(huì)福利凈增加，改善了資源配置效率。

4．對(duì)于存在外部收益的商品應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅制？

答：外部收益是相當(dāng)于內(nèi)在收益而言的，即在私人收益中沒(méi)有得到反映的收益，或者說(shuō)是私人收益和社會(huì)收益之間的差額。對(duì)于存在外部收益的商品應(yīng)通過(guò)稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)，舉例分析如下。

利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）作為原材料生產(chǎn)的三廢利用品就屬于比較典型的沒(méi)有計(jì)入企業(yè)收益，企業(yè)無(wú)法獲得，卻給社會(huì)帶來(lái)福利的外部收益。由于企業(yè)是按MR＝MC，即邊際收益等于邊際成本時(shí)的利潤(rùn)極大化來(lái)決定價(jià)格和產(chǎn)出，在存在外部收益的情況下，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的產(chǎn)出必然小于按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的商品價(jià)格也低于按社會(huì)收益計(jì)算的商品價(jià)格。

如果對(duì)產(chǎn)生外部收益的商品減稅或給予補(bǔ)貼，減稅或補(bǔ)貼額相當(dāng)于邊際外部收益，也可以使企業(yè)達(dá)到按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出生產(chǎn)，增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)，即社會(huì)福利。

5．對(duì)于有益（有害）商品稅收應(yīng)如何引導(dǎo)？

答：有益或有害商品是指給消費(fèi)者帶來(lái)物質(zhì)以外利益或損害的商品，因此，不能完全以貨幣來(lái)衡量它的價(jià)值。

（1）有益商品最為典型的是教育。如果教育商品化，那么教育不僅提供給受教育者知識(shí)、技能，而且提高受教育者的道德情操，是一種有利社會(huì)進(jìn)步的商品，因此，教育商品的收益不能完全以貨幣來(lái)衡量。對(duì)于有益商品應(yīng)受到社會(huì)鼓勵(lì)。

（2）有害商品比較典型的是煙、酒，煙、酒不僅有損于消費(fèi)者的身心健康，而且容易引發(fā)社會(huì)問(wèn)題，因此，煙、酒的成本也不能完全以貨幣來(lái)衡量。文化商品也是一種有益商品或有害商品，取決于文化商品的內(nèi)容，因此也不能完全以貨幣來(lái)衡量它的價(jià)值。對(duì)于有害商品，應(yīng)受到社會(huì)限制。

從政府角度來(lái)講，除了在法律上予以規(guī)范以外，也可以通過(guò)對(duì)有益商品給予減稅或補(bǔ)貼，對(duì)于有害商品提高稅率，以鼓勵(lì)有益商品發(fā)展，限制有害商品發(fā)展。

6．在什么情況下稅收應(yīng)保持中性？

答：稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚的姿態(tài)，不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收應(yīng)保持稅收中性。原因在于：在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失，這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。

7．在市場(chǎng)有效情況下應(yīng)如何選擇稅種？

答：在現(xiàn)代稅制中，主要有商品稅和所得稅。通過(guò)從資源配置角度，分析比較商品稅和所得稅對(duì)資源配置效率的影響，可知在市場(chǎng)有效的情況下選擇所得稅較好。原因在于在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、又沒(méi)有外部因素影響的情況下，對(duì)商品選擇性征稅導(dǎo)致的效率損失大于所得稅。舉例分析如下。

有X和Y兩種商品，現(xiàn)對(duì)X商品征收商品稅，而Y商品不征稅，或者不對(duì)X商品征收商品稅，而對(duì)個(gè)人收入征收等額的總額所得稅，比較結(jié)果是：商品稅對(duì)個(gè)人的效用損失要大于所得稅對(duì)個(gè)人的效用損失，差額部分即超額負(fù)擔(dān)。總額稅引起的超額負(fù)擔(dān)要小于選擇性商品稅，是因?yàn)樯唐范惛蓴_消費(fèi)者的商品選擇，而總額稅沒(méi)有對(duì)消費(fèi)者的商品選擇進(jìn)行干擾。

如果在稅前資源配置處于最優(yōu)配置狀態(tài)，在征收總額稅后，只產(chǎn)生減少個(gè)人收入的收入效應(yīng)，沒(méi)有產(chǎn)生影響個(gè)人選擇的替代效應(yīng)，仍然滿(mǎn)足資源最優(yōu)配置條件。如果對(duì)X商品征收等額稅收，不但產(chǎn)生減少個(gè)人收入的收入效應(yīng)，也產(chǎn)生影響個(gè)人選擇的替代效應(yīng)，不符合資源最優(yōu)配置條件。

8．在市場(chǎng)有效情況下應(yīng)如何選擇商品稅稅基？

答：在市場(chǎng)有效情況下選擇寬稅基的一般商品稅較好，原因在于：稅基是課稅基礎(chǔ)，主要涉及課稅對(duì)象、征稅范圍等范疇。按征稅范圍的大小，可把商品稅分為選擇性商品稅和一般商品稅。選擇性商品稅是選擇部分商品征稅，具有稅基比較狹的特點(diǎn)；而一般商品稅是選擇全部商品征稅，具有稅基比較寬的特點(diǎn)。從資源配置效率角度分析，一般商品稅的超額負(fù)擔(dān)小于選擇性商品稅，因?yàn)檫x擇性商品稅干擾市場(chǎng)決定的消費(fèi)者對(duì)商品的選擇，而一般商品稅沒(méi)有干擾市場(chǎng)決定的消費(fèi)者對(duì)商品的選擇。因此，一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

9．在市場(chǎng)有效情況下應(yīng)如何選擇商品稅稅種？

答：參考第7題和第8題答案。

10．在市場(chǎng)有效情況下應(yīng)如何確定商品稅稅率？

答：對(duì)于一般商品稅，有單一稅率和差別稅率兩種。一般商品稅如果選擇單一稅率，即所有商品都按相同稅率征收；一般商品稅如果選擇差別稅率征收，即對(duì)于不同商品按不同稅率征收。在市場(chǎng)有效情況下應(yīng)選擇單一稅率。原因在于：在實(shí)行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率，從資源配置的效率角度分析，對(duì)資源配置的影響相當(dāng)于選擇性商品稅。因?yàn)椴顒e稅率影響到不同商品的比價(jià)關(guān)系，從而影響到由市場(chǎng)決定的商品選擇，在市場(chǎng)所決定的資源配置處于最優(yōu)的情況下，將使資源偏離最優(yōu)配置狀態(tài)。

11．如何以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益？

答：資源作為一種商品，有它的價(jià)格，因此，對(duì)于使用礦產(chǎn)、土地等自然資源應(yīng)實(shí)行有償收費(fèi)，并按市場(chǎng)原則制定資源使用價(jià)格。否則使用資源的企業(yè)就不能真實(shí)反映生產(chǎn)成本，使企業(yè)決策偏離資源有效配置狀態(tài)。為了使資源收益歸國(guó)家所有，可以以稅代費(fèi)，以資源征稅來(lái)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益，促使企業(yè)節(jié)約資源使用，合理資源配置，提高資源使用和配置效率。

12．什么是稅收成本？影響稅收成本有哪些主要因素？

答：稅收成本是指為取得稅收而必須付出的代價(jià)，即稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用，包括征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面的費(fèi)用支出。影響稅收成本的因素主要有：

（1）稅法制度因素：主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即稅收法律的復(fù)雜性和稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型。

①稅收法律的復(fù)雜性對(duì)稅收成本的影響。稅法既是稅務(wù)行政部門(mén)履行征稅職責(zé)的法律依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)，稅收法律的復(fù)雜性自然就會(huì)影響到稅務(wù)行政部門(mén)征稅和納稅人納稅兩方面成本。

②稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型對(duì)稅收成本的影響。雖然稅法制度的復(fù)雜程度會(huì)影響到稅收成本，但在同等復(fù)雜的稅法制度上，由于稅收種類(lèi)不同，稅收成本也會(huì)不同。

a．流轉(zhuǎn)稅的稅收成本低于所得稅。

b．對(duì)企業(yè)征收的稅收成本低于對(duì)個(gè)人征收的稅收成本。

c．在城市征收的稅收成本低于在農(nóng)村征收的稅收成本。

（2）稅務(wù)行政因素主要涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)和技術(shù)手段。

①機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)稅收成本的影響。由于稅務(wù)行政部門(mén)的征稅費(fèi)用主要由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)用構(gòu)成，而稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置同這些費(fèi)用具有密切聯(lián)系。機(jī)構(gòu)設(shè)置、布局是否合理都對(duì)稅收成本產(chǎn)生影響。

②人員素質(zhì)對(duì)稅收成本的影響。提高稅務(wù)行政人員的素質(zhì)，不但可以提高工作質(zhì)量，也可以提高工作效率，減少人員，節(jié)約支出。

③技術(shù)手段對(duì)稅收成本的影響。運(yùn)用現(xiàn)代化的稅收征管手段，特別是信息管理手段，不但是技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求和必然趨勢(shì)，也可以提高征管質(zhì)量，提高征管工作效率，減少人員經(jīng)費(fèi)支出。

13．如何提高稅務(wù)行政效率？

答：提高稅務(wù)行政效率就在于采取有效措施，控制影響稅收成本的主要因素。這些措施可歸納為：在保證稅收收入和提高稅收質(zhì)量的前提下，簡(jiǎn)化稅制、嚴(yán)密稅法、減少稅收漏洞、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)征管手段、加強(qiáng)征收管理、提高工作效率，以達(dá)到降低稅收成本，提高稅收效益的目的。