2011年東北財經大學433稅務專業基礎考研真題及詳解

注：1．答案必須寫在答題紙上，寫在題簽（試題）上不給分。

2．答卷須用藍、黑色筆（鋼筆、簽字筆、圓珠筆），用鉛筆、紅筆等其他顏色筆答題不給分。

一、概念題（每題5分，共30分）

1．財政貼息

答：財政貼息，又稱利息補貼，是財政補貼的一種形式，其實質是財政代替企業向銀行支付利息。各國對銀行發放的財政性低息或無息貸款，以及企業經批準從銀行獲得的專項貸款，其利息由財政幫助歸還。財政貼息是在財政資金不足的情況下，鼓勵企業單位貸款和銀行投資發展社會經濟項目的一項重要措施。

2．政府決算

答：政府決算，是經法定程序批準的年度政府預算執行結果的會計報告。它既是對年度政府預算收支執行情況的最終反映，也是一年內經濟和社會發展計劃執行結果在財政上的集中反映。政府決算由決算報表和文字說明兩部分構成，通常按照我國統一的決算體系匯編而成，包括中央級決算和地方總決算。

3．稅收成本

答：稅收成本是指在盡量減少稅收流失和差錯的情況下，由于征集一定數量的稅收所發生的各項直接費用、間接費用和額外費用的總稱。稅收成本有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本包括征稅成本、納稅成本和課稅負效應。征稅成本是指政府為取得稅收收入而支付的各種費用，包括直接成本和間接成本。納稅成本是指納稅人為履行納稅義務所付出的耗費。課稅負效應是指政府課稅對經濟運行和納稅主體決策會產生不可避免的扭曲，從而造成超過政府稅收收入的額外經濟損失。廣義的稅收成本還包括稅收立法成本。

4．出口退稅

答：出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定退稅率計算后予以退還。出口退稅必須滿足以下條件：①必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；②必須是報關離境的貨物；③必須是在財務上作銷售處理的貨物；④必須是出口已收匯并已核銷的貨物。

5．稅目

答：稅目是在稅法中對征稅對象分類規定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。并非所有稅種都需規定稅目，有些稅種不分課稅對象的具體項目，一律按照課稅對象的應稅數額采用同一稅率計征稅款，因此一般無須設置稅目，如企業所得稅。有些稅種具體課稅對象比較復雜，需要規定稅目，如消費稅、營業稅等，一般都規定有不同的稅目。

6．綜合所得稅

答：綜合所得稅，是對納稅人的各項應稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產所得等）綜合征收所得稅的稅收制度。這種稅制多采用累進稅率，其優點是較為充分考慮了納稅人的總體負擔能力，能夠量能課稅，公平稅負。但這種稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，征收機關征管手段先進、工作效率高等條件。綜合所得稅最先出現于德國。

二、簡答題（每題10分，共50分）

1．從風險管理的角度是如何對國債進行分類的?

答：國債，又稱國家公債，是國家以其信用為基礎，按照債的一般原則，通過向社會籌集資金所形成的債權債務關系。國家債務按照不同的分類標準可以分成許多種類。近年來世界銀行專家從加強政府債務風險管理的角度出發對國債進行劃分，可以將其分為以下四種類型：

（1）直接顯性債務

直接顯性債務是指在任何情況下都會發生的政府法定責任，如國債本金和利息。由于直接顯性債務的可控性，與之相對應的直接財政風險也是可控制的?，F階段直接顯性債務主要由三部分組成：國際金融組織貸款、國際多邊組織貸款和外國政府貸款。

（2）直接隱性債務

直接隱性負債是指在經濟運行中不依附于其他事件而必然發生的、后果可以預見的，任何情況下都存在的負債，但并非基于法律或合同關系的政府責任，而是基于公眾和利益集團壓力的政府道義責任。例如擴大義務教育的支出，未來社會保障計劃，公共投資項目及改善基礎設施建設的未來日常維護成本等。雖然這些風險因素當前并沒有反映在財政預算中，但是他們隨時都有可能轉化成財政支出的一部分，形成直接顯性風險。

（3）或有顯性債務

或有顯性負債是指在特定事項發生的情況下，政府需要支付的法定債務，以及根據法律和政策規定地方政府或財政要兜底的支付事項?；蛴酗@性負債包括其他公共部門（如政策性銀行、鐵道等）發行債券、間接擔保的外債、與國債投資被套的資金、政策性銀行的不良資產、政府各部門辦的融資機構不良資產、政策性擔保公司不良資產、資產管理公司不良資產和政府各部門為引資而擔保的其他債務。

（4）或有隱性債務

或有隱性負債是在特定的情況下政府承擔的非法定的責任或義務，它常常是由于政府行為導致的連帶性債務，可能發生，也可能不發生。政府只是在市場失靈、迫于來自公眾和利益集團的壓力，或者不這樣做的機會成本過高的情況下才會承擔這些負債?；蛴须[性債務包括國有銀行不良資產、國有企業未彌補虧損、農村合作基金不良資產和其他金融機構的不良資產。

2．我國的政府性收費包括哪幾個種類?

答：政府性收費是一種行政性收費，是政府為提供特定社會產品和服務，參與國民收入分配和再分配的一種形式，包括行政性收費和事業性收費兩部分。政府性收費遵循非盈利原則，是政府非稅收入的重要形式。

（1）行政性收費

是指國家機關、具有行政管理職能的主管部門和政府委托的其他機構，在履行或代行政府職能過程中，為了特定目的，依照法規并經有關部門批準，向單位和個人收取的費用，一般具有強制性和排他性特征。

（2）事業性收費

是指事業單位向社會提供特定服務，依照國家法律、法規并經有關部門批準，向服務對象收取的補償性費用，一般具有補償性和排他性特征。

政府性收費遵循非營盈利原則，是政府非稅收入的重要形式。按照現行財政管理體制，行政事業性收費一部分納入預算管理，另一部分按預算外資金管理。在《關于公布取消和停止征收100項行政事業性收費項目的通知》中，財政部、國家發展和改革委聯合要求，自2009年1月1日起，在全國統一取消和停止征收100項行政事業性收費。

3．什么情形下需要核定營業稅營業額?如何核定?

答：（1）營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

（2）納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

②依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。

（3）對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發生應稅行為而無營業額的，稅務機關可按下列順序確定其營業額：

①按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

②按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

③按下列公式核定：

營業額＝營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率），公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

4．現行個人所得稅工資、薪金所得項目費用減除標準。

答：（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（2）自2011年9月起，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額不超過1500元的，稅率為3％。

（3）按照稅法的規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用。附加減除費用標準，從2011年9月1日起，在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元，即總共減除4800元。

5．稅收保全措施和稅收強制執行措施的區別。

答：稅收保全措施是指稅務機關在規定的納稅期滿之前，由于納稅人的行為或某些客觀原因，導致稅款難以征收的情況下而采取的限制納稅人處理或者轉移商品貨物或其他財產的強制措施。稅收強制執行措施是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人等稅收管理相對人在規定的期限內未履行法定義務，稅務機關采取強制手段，強迫其履行義務的行為。二者的區別如下：

（1）適用對象不同

①稅收保全措施僅適用于從事生產經營的納稅人；

②稅收強制執行措施不僅可以適用于從事生產經營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

（2）執行程度不同

①稅收保全措施只是對納稅義務人財產處分權的一種限制，并未剝奪財產的所有權，并且是以提供納稅擔保為前置程序，即“責令限期繳納在前，提供納稅擔保居中，保全措施斷后?！?/p>

②稅收強制執行措施在一定情況下，可直接導致當事人財產所有權發生變更。

（3）實施時間不同

①如果在規定的納稅期限屆滿以前采取的，應當是稅收保全措施；

②如果在規定的納稅期限屆滿以后采取的則是稅收強制執行措施。

（4）金額界定不同

①稅收保全措施僅以“應納稅款”為金額依據；

②強制執行措施可以以“應納稅款和滯納金”為金額依據。

（5）執行方式不同

①稅收保全措施采取的是書面通知金融機構凍結存款或扣押、查封商品、貨物或其他財產；

②強制執行措施采取的是書面通知金融機構從其存款扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財產所得抵繳稅款。

三、論述題（每題18分，共36分）

1．從根本上講，為什么純公共產品必須由政府提供?

答：公共產品是指為了滿足公共需要，在消費上具有非排他性和非競爭性的產品和勞務。純公共產品是典型的公共產品，它滿足公共需求，并且具有完全的非排他性和非競爭性。按照新古典模式通常的假定，市場不能生產充分而純粹的公共物品，即出現市場失靈，由此使得其必須由政府提供，以下從純公共產品的特性和政府的基本職能兩個方面具體分析。

（1）純公共產品的特性

①純公共產品的非排他性決定了人們在消費這類產品時，往往不會有付費的動機，而是傾向于成為免費搭便車者，非競爭性又使得其他消費者并不會反對此種情形，這樣，免費搭便車就不可避免。因此私人是不愿意提供純公共產品的。

②純公共產品的個人消費量也是不確定的，價格機制不能有效發揮作用，競爭性的市場不可能達到純公共產品供給的帕累托最優，無法滿足社會對這類產品的需求。公共產品消費所造成的外部性也是私人無法有效解決的，因此需要公共經濟部門的介入——由政府來提供。

（2）政府的基本職能

政府對于人們實現公眾利益和獲得公共服務是必要的。為了使政府更好地履行自己的職責，公眾賦予政府一定的公共職能和公共權力。政府有責任也有能力提供純公共商品。

①政治角度：政府職能是國家機器的集中體現，在代表公共利益、公共意志和公共權力方面具有廣泛性，在維護公共利益、公共意志和公共權力方面具有強制性。由此，政府職能的基本任務應當是努力滿足公眾的公共需要，提供公共物品和公共服務。

②經濟角度：政府擁有任何機構和個人所沒有的公共資源和依法對社會的經濟活動進行宏觀調控的職能和手段。

③政府在提供公共產品方面的優勢：政府可通過無償征稅來提供公共產品，這樣就解決了由私人提供公共產品時無法收回成本的問題。此外，政府可通過管制、罰款、矯正稅收、法律等手段和措施有效解決公共產品消費中存在的外部性問題。

總之，公共產品，尤其是純公共產品，不是一般意義上的物品，它的生產和消費不能靠市場經濟的方式來運作。而政府的根本任務是為公眾提供優質的公共物品，政府亦當履行好這一職能。因此，從根本上說，純公共產品必須由政府提供。

2．根據消費稅特殊作用，分析運用消費稅節約資源、保護環境問題。

答：（1）消費稅的調節功能

消費稅是世界各國普遍征收的一種稅。消費稅不僅是國家組織財政收入的重要手段，同時還具有獨特的調節功能，通過征稅范圍的選擇、差別稅率的安排以及征稅環節的規定等征收制度的設計和實施，來達到體現國家獎勵政策，引導消費方向，調節市場供求，緩解社會成員之間分配不均的政策目的。消費稅的這種調節功能主要表現在三個方面：

①限制消費，通過對不鼓勵消費的產品和行為征稅，發揮“寓禁于征”的作用，如對煙、酒征稅，以限制這類損害人們健康的產品的消費需求；

②調節收入分配，通過對奢侈品、高檔商品征稅，提高高收入階層的稅負水平；

③調節消費品和消費行為的經濟外部性，將其外部成本內在化，如對污染產品征稅，使產品的污染成本內在化，有利于減少污染，保護環境。

（2）通過運用消費稅，節約資源、保護環境

現行消費稅的征稅理念來自20世紀下半葉逐漸興起的一種新型征稅理念——“綠稅”，目的在于節約資源、改善和保護環境。

①通過對重要的資源性產品（包括稀有的、具有戰略意義的資源和具有生態價值的資源如實木等）的消費征稅，提高資源產品的消費成本，有利于引導節約資源使用，減少資源浪費，促進資源的永續利用；

②通過對污染型能源的消費征稅，提高能源的使用成本和促使能源污染成本內在化，有利于鼓勵節能減排；

③通過對污染型產品（如機動車、化學農藥、化肥、塑料制品、不易回收的電子信息產品等）的消費征稅，有利于減少污染；

④通過對資源高耗型產品（如一次性消費品）的消費征稅，鼓勵資源的循環使用，減少資源浪費；

⑤通過對應稅品目中具有節能、節耗（即節約資源消耗）或減排效果的改進型產品給予減免優惠，鼓勵節能、節耗和減排技術的開發與應用，從而達到節約資源、保護環境的目的。

四、計算題（請列出計算步驟，每步驟得數精確到小數點后兩位。每題17分，共34分）

1．位于D市市區的某內資小汽車廠系增值稅一般納稅人，2010年3月有關業務資料如下：

（1）購進機器設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款、增值稅款分別為80萬元、13.6萬元，該設備當月投入使用。

（2）接受某單位投資轉入生產用材料并取得增值稅專用發票，發票中注明的價款、增值稅款分別為40萬元、6.8萬元，材料已運抵企業。

（3）購進生產用原材料并取得增值稅專用發票，發票中注明的價款、增值稅款分別為60萬元、10.2萬元，原材料已入庫。支付運費4萬元，裝卸費1.5萬元，取得公路內河貨運發票。

（4）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的價款合計為5萬元、增值稅款合計為0.85萬元，低值易耗品已運抵企業。

（5）購進建筑材料，取得對方開具的普通發票，發票中注明的金額為46.8萬元。發生運輸費用3萬元，取得公路內河貨運發票，建筑材料已運抵企業并用于廠房修繕。

（6）支付水費，取得自來水公司開具的增值稅專用發票，發票中注明的價款、增值稅款分別為6萬元、0.36萬元；支付電費，取得供電部門開具的增值稅專用發票，發票中注明的價款、增值稅款分別為10萬元、1.7萬元；上述水電均為生產、經營管理耗用。

（7）銷售自產的A型號小汽車20輛，每輛出廠價（不含增值稅）15萬元，取得銷售額300萬元。

（8）銷售小汽車零部件，取得銷售收入（含增值稅）23.4萬元。

（9）將5輛自產的A型號小汽車無償捐贈給某單位。

（10）月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

其他資料：相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；該廠生產的A型號小汽車適用9％的消費稅稅率。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

（1）計算該廠當月的增值稅進項稅額。

（2）計算該廠當月的增值稅銷項稅額。

（3）計算該廠當月應繳納的增值稅。

（4）計算該廠當月應繳納的消費稅。

（5）計算該廠當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

答：（1）①可抵扣的運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他費用；

②購買建筑材料取得普通發票，不符合增值稅進項稅額抵扣規定；

③將建筑材料用于廠房修繕，屬于用于非應稅項目，不可抵扣進項稅額。因此：

準予抵扣進項稅額＝13.6＋6.8＋10.2＋4×7％＋0.85＋0.36＋1.7＝33.79（萬元）；

【說明】實施營改增后，運輸業適用增值稅稅率11％，因此準予抵扣的進項稅額=13.6＋6.8＋10.2＋4×11％＋0.85＋3×11％＋0.36＋1.7＝34.28（萬元）。

進項稅額轉出額＝0.85×1/5＝0.17（萬元）；

本月進項稅額＝33.79－0.17＝33.62（萬元）。

（2）將自產應稅消費品用于無償捐贈，視同銷售，需要納稅。因此：

銷項稅額＝300×17％＋[23.4÷（1＋17％）]×17％＋5×15×17％＝67.15（萬元）。

（3）當月應納增值稅稅額＝67.15－33.62＝33.53（萬元）。

（4）銷售的20輛和無償捐贈的5輛自產小轎車，均需要繳納消費稅。因此：

當月應納消費稅稅額＝（20＋5）×15×9％＝33.75（萬元）。

（5）當月應納城建稅和教育費附加＝（33.53＋33.75）×（7％＋3％）＝6.73（萬元）。

2．某機械制造廠系我國居民企業，2009年度有關生產經營業務資料如下：

（1）主營業務收入2500萬元，主營業務成本1100萬元。

（2）其他業務收入80萬元，其他業務成本50萬元。

（3）營業稅金及附加32萬元。

（4）銷售費用670萬元，其中：廣告費和業務宣傳費450萬元。

（5）管理費用480萬元，其中：業務招待費15萬元；符合條件的新技術研究開發費50萬元；支付關聯企業管理費25萬元。

（6）財務費用60萬元，其中：年初向非金融企業借款100萬元所支付的年利息10萬元（當年金融企業貸款的年利率為5.84％），該項借款用于生產經營。

（7）營業外收入70萬元，系專利技術轉讓凈收益。

（8）營業外支出50萬元，其中：通過公益性社會團體向貧困地區捐款45萬元；支付稅收滯納金5萬元。

（9）投資收益30萬元，系直接投資境內某非上市公司（居民企業）分回的股息收入。

其他資料：實際發生的合理工資費用150萬元，實際發生的職工福利費25萬元，實際發生的職工教育經費4萬元，實際撥繳的職工工會經費3萬元；上述支出已計入成本費用中。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

（1）計算該廠2009年度的會計利潤總額。

（2）計算該廠2009年度的應納稅所得額。

（3）計算該廠2009年度應繳納的企業所得稅。

答：（1）2009年度會計利潤總額＝25

（2）2009年度營業（消費）收入＝2500＋80＝2580（萬元）；

①廣告費和業務宣傳費扣除限額＝2580×15％＝387（萬元），所以調增450－387＝63（萬元）；

②業務招待費扣除限額＝2580×5‰＝12.9（萬元），15×60％＝9（萬元），所以調增15－9＝6（萬元）；

③符合條件的新技術研究開發費可加計扣除50％，所以調減50×50％＝25（萬元）；

④支付關聯企業管理費不得在企業所得稅前扣除，所以調增25萬元；

⑤該企業向非金融企業借款的利息支出扣除限額＝100×5.84％＝5.84（萬元）＜10（萬元），所以調增＝10－5.84＝4.16（萬元）；

⑥一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，所以調減70萬元；

⑦公益性捐贈扣除限額＝238×12％＝28.56（萬元），所以調增45－28.56＝16.44（萬元）；

⑧稅收滯納金不得稅前扣除，所以調增5萬元；

⑨居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益屬于免稅收入，所以調減30萬元；

職工福利費扣除限額＝150×14％＝21（萬元），所以調增25－21＝4（萬元）；

職工教育經費扣除限額＝150×2.5％＝3.75（萬元），所以調增4－3.75＝0．25（萬元）；

工會經費扣除限額＝150×2％＝3（萬元），可以全額扣除，無需調整；

綜上，應納稅所得額＝238＋63＋6－25＋25＋4.16－70＋16.44＋5－30＋4＋0.25＝236.85（萬元）。

（3）2009年度應納企業所得稅＝236.85×25％＝59.21（萬元）。