第四章　會(huì)計(jì)憑證

【考情分析】

從歷年考試情況來看，本章出現(xiàn)的考點(diǎn)較多，為重點(diǎn)章節(jié)。從內(nèi)容上看，要求考生重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)憑證的種類、原始憑證和記賬憑證的填制；掌握原始憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容及審核內(nèi)容；熟悉會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管；了解會(huì)計(jì)憑證的作用。

【常考考點(diǎn)】

原始憑證的填制要求（單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題）；

原始憑證的種類（單項(xiàng)選擇題和判斷題）；

記賬憑證的基本內(nèi)容（多項(xiàng)選擇題）；

記賬憑證的編制要求（單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題）；

記賬憑證的審核內(nèi)容（多項(xiàng)選擇題）；

會(huì)計(jì)憑證的保管（單項(xiàng)選擇題）。

【大綱要求】

【核心講義】

核心考點(diǎn)一　會(huì)計(jì)憑證概述

（一）會(huì)計(jì)憑證的概念和種類

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證可以分為：

1．原始憑證。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

2．記賬憑證。記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)憑證的作用

1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3．監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

核心考點(diǎn)二　原始憑證

（一）原始憑證的種類

1．按照來源不同分類

（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。一般屬于一次憑證。

（2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供內(nèi)部使用的原始憑證。

2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多也都是一次憑證。如領(lǐng)料單、工資單、收據(jù)、發(fā)貨票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。

（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。限額領(lǐng)料單是典型的累計(jì)憑證。

（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、銷售日報(bào)等。

3．按照格式不同分類

（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

（二）原始憑證的填制要求

1．填制原始憑證的基本要求

（1）記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

（2）內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008．O0，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

（5）編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。

2．自制原始憑證的填制要求

填寫自制原始憑證時(shí)，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人所指定人員的簽名或蓋章。自制原始憑證除了必須滿足填制原始憑證的基本要求和上述要求，還應(yīng)注意以下問題：

（1）一次憑證的填制。一次憑證雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章。

（2）累計(jì)憑證的填制。填制累計(jì)憑證時(shí)，除了滿足一次憑證的填制要求，由于可能涉及多個(gè)部門，所以必須由相關(guān)部門責(zé)任人審核簽章。

（3）匯總憑證的填制。填制匯總憑證時(shí)，編號、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)必須填寫。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序號登記，最后加以合計(jì)。這些原始憑證如果數(shù)量不太多，可以附在匯總表后面，如果數(shù)量太多，應(yīng)單獨(dú)編號裝訂，妥善保管備查。

3．外來原始憑證的填制要求

從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

（三）原始憑證的審核

1．審核原始憑證的真實(shí)性。包括原始憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)的真實(shí)性。各種原始憑證都必須有相關(guān)人員的簽名或蓋章。

2．審核原始憑證的合法性。審核原始憑證是否違反了國家法律法規(guī)，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗行為。

3．審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、審核是否符合企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算等。

4．審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)，日期是否完整，文字是否工整，有關(guān)人員的簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否完整。

5．審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確，包括阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫，小寫金額中間不能留空位等。

6．審核原始憑證的及時(shí)性。審核時(shí)要注意審核憑證的填制日期是否符合及時(shí)性要求。

經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證人賬；

（2）對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

（3）對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

核心考點(diǎn)三　記賬憑證

（一）記賬憑證的種類

1．按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。收款憑證可分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。庫存現(xiàn)金收款憑證有現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證有銀行進(jìn)賬通知單。

（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。同樣，付款憑證可分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。庫存現(xiàn)金付款憑證有以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)；銀行存款付款憑證有現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫單等，集體固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。

2．按填列方式可分為復(fù)式憑證和單式憑證

（1）復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式憑證。

（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。一般適用于業(yè)務(wù)量較大、會(huì)計(jì)部門內(nèi)部分工較細(xì)的單位。

（二）記賬憑證的基本內(nèi)容

1．記賬憑證的填制要求

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①記賬憑證的名稱；②記賬憑證的日期；③記賬憑證的編號；④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；⑦記賬標(biāo)記；⑧所附原始憑證的張數(shù)；⑨制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。

2．收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3．付款憑證的填制要求

付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只填制付款憑證，不編收款憑證。

4．轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及的全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序記人“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記人“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

5．記賬憑證的審核

（1）內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證以及原始憑證的內(nèi)容是否與記賬憑證的內(nèi)容一致，記賬憑證匯總表與記賬憑證的內(nèi)容是否一致。

（2）項(xiàng)目是否齊全。日期、憑證編號、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等的填寫是否齊全。

（3）科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的對應(yīng)關(guān)系，所使用的會(huì)計(jì)科目是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（4）金額是否正確。審核記賬憑證的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計(jì)是否相符，原始憑證中的數(shù)量、單價(jià)、金額計(jì)算是否正確等。

（5）書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收、重付。

核心考點(diǎn)四　會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查工作。主要有以下要求：

1．定期裝訂成冊，防止散失。

2．會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證名稱、憑證張數(shù)、起止號數(shù)等。

3．會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。

4．原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號。

5．嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

【經(jīng)典例題解讀】

一、單項(xiàng)選擇題

1．會(huì)計(jì)憑證按其（　　）的不同，分為原始憑證和記賬憑證。

A．填制的程序和用途

B．填制的手續(xù)

C．來源

D．記賬憑證

【答案】A

【解析】會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

2．差旅費(fèi)報(bào)銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的（　　）。

A．一次憑證

B．累計(jì)憑證

C．匯總憑證

D．專用憑證

【答案】C

【解析】匯總憑證是指一定經(jīng)濟(jì)時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張、按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

3．在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，￥1516.54的大寫金額數(shù)字為（　　）。

A．壹仟伍佰壹拾陸元伍角肆分

B．壹仟伍佰拾陸元伍角肆分整

C．壹仟伍佰壹拾陸元伍角肆分整

D．壹仟伍佰拾陸元伍角肆分

【答案】A

【解析】大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的不寫“整”或“正”字。

4．下列選項(xiàng)中，不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是（　　）。

A．憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

B．憑證是否符合規(guī)定的審核程序

C．憑證是否符合有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算

D．會(huì)計(jì)科目使用是否正確

【答案】D

【解析】原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實(shí)性；審核原始憑證的合法性；審核原始憑證的合理性；審核原始憑證的正確性；審核原始憑證的及時(shí)性；審核原始憑證的完整性。原始憑證不涉及會(huì)計(jì)科目的使用。

二、多項(xiàng)選擇題

1．收款憑證的借方科目可能有（　　）。

A．“應(yīng)收賬款”

B．“庫存現(xiàn)金”

C．“銀行存款”

D．“應(yīng)付賬款”

【答案】BC

【解析】收款憑證左上角“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

2．下列說法中，正確的有（　　）。

A．會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失

B．原始憑證不得外借

C．單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)憑證可保管1年

D．出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案

【答案】ABCD