第三章　會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

【考情分析】

在前面研究會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，本章開(kāi)始轉(zhuǎn)入對(duì)會(huì)計(jì)核算基本方法的研究。從歷年考試情況來(lái)看，本章所占分值較大，為重點(diǎn)章節(jié)。從內(nèi)容上看，要求考生重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)恒等式及其變化、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)與試算平衡、會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)知識(shí)以及平行登記的運(yùn)用。

【常考考點(diǎn)】

會(huì)計(jì)等式（單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題）；

借貸記賬法的試算平衡（單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題）；

借貸記賬法下的科目結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則（單項(xiàng)選擇題）；

會(huì)計(jì)分錄（多項(xiàng)選擇題）；

總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題）。

【大綱要求】

【核心講義】

核心考點(diǎn)一　會(huì)計(jì)等式

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1．會(huì)計(jì)恒等式

（1）資產(chǎn)=權(quán)益

這里的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。

（2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

（1）對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”的影響

①資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加；

②資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；

③資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少；

④權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

無(wú)論以上哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

（2）對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響

①資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；

②資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；

③資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；

④資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；

⑤資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

⑥負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

⑦所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

⑧負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

⑨負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。

同樣，無(wú)論以上哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

（二）收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

核心考點(diǎn)二　復(fù)式記賬

（一）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

（二）借貸記賬法

1．借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

2．借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

3．借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初、期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初、期末余額均在貸方。

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下：

資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負(fù)債類和損益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

4．借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

5．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。

公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1．總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)御、控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充、說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

2．總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要求：

（1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）；

（2）借貸方向相同（方向相同）；

（3）所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）；

（4）計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)人其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等（金額相等）。

【經(jīng)典例題解讀】

一、單項(xiàng)選擇題

1．如果某一賬戶的左方登記增加，右方登記減少，期初余額在左方，而期末余額在右方，則表明（　?。?/p>

A．本期增加發(fā)生額低于本期減少發(fā)生額的差額小于期初余額

B．本期增加發(fā)生額低于本期減少發(fā)生額的差額大于期初余額

C．本期增加發(fā)生額超過(guò)本期減少發(fā)生額的差額大于期初余額

D．本期增加發(fā)生額超過(guò)本期減少發(fā)生額的差額小于期初余額

【答案】B

【解析】左方即借方登記增加，右方即貸方登記減少，根據(jù)題目可得出本期發(fā)生額是負(fù)數(shù)。根據(jù)發(fā)生額＝增加發(fā)生額－減少發(fā)生額，期末余額＝期初余額＋本期發(fā)生額，可知增加發(fā)生額小于減少發(fā)生額，本期發(fā)生額大于期初余額。

2．會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的區(qū)別在于（　?。?/p>

A．兩者的性質(zhì)不同

B．兩者的口徑不同

C．兩者的內(nèi)容不同

D．賬戶有結(jié)構(gòu)而會(huì)計(jì)科目無(wú)結(jié)構(gòu)

【答案】D

【解析】會(huì)計(jì)科目和賬戶的性質(zhì)、口徑和內(nèi)容都是相同的，不同的是賬戶有結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)科目無(wú)結(jié)構(gòu)。

二、多項(xiàng)選擇題

1．根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有（　　）。

A．收入的增加

B．所有者權(quán)益的增加

C．費(fèi)用的增加

D．負(fù)債的增加

【答案】ABD

【解析】賬戶貸方登記的內(nèi)容有資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加、所有者權(quán)益的增加、收入的增加和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）。

2．下列等式中，正確的有（　?。?。

A．期初余額＝本期增加發(fā)生額＋期末余額－本期減少發(fā)生額

B．期初余額＝本期增加發(fā)生額－期末余額－本期減少發(fā)生額

C．期初余額＝本期減少發(fā)生額＋期末余額－本期增加發(fā)生額

D．期末余額＝本期增加發(fā)生額＋期初余額－本期減少發(fā)生額

【答案】CD

【解析】期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額，將公式里期初余額移到公式走邊，期末余額移動(dòng)公式右邊可知C項(xiàng)正確。

三、判斷題

“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”等式反映了企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”等式是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

四、分錄題

1．企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。

答：借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本600000

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使第一會(huì)計(jì)恒等式中的資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，將現(xiàn)金存入銀行計(jì)入“銀行存款”的借方，投資者投入現(xiàn)金計(jì)入“實(shí)收資本”的貸方。

2．企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。

答：借：應(yīng)付賬款80000

貸：銀行存款80000

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使第一會(huì)計(jì)恒等式中的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，資產(chǎn)的減少應(yīng)計(jì)入“銀行存款”的貸方，負(fù)債的減少計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。

3．企業(yè)使用銀行存款50000元購(gòu)買固定資產(chǎn)。

答：借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使第一會(huì)計(jì)恒等式中的資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)的增加計(jì)入借方。

4．企業(yè)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，金額為6000元。

答：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積6000

貸：盈余公積6000

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)第一個(gè)恒等式中的所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，提取法定盈余公積時(shí)計(jì)入“利潤(rùn)分配”的借方，表示該科目的減少。