第四節 消費稅出口退（免）稅

一、應稅消費品出口退免稅政策

（一）出口免稅并退稅

出口免稅并退稅的政策，適用于有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口的應稅消費品。外貿企業只有受其他外貿企業委托，代理出口應稅消費品才可以辦理退稅，外貿企業受其他企業（主要是生產性的商貿企業和生產性企業）委托，代理出口應稅消費品，是不予退（免）稅的。

（二）出口免稅不退稅

出口免稅不退稅的政策，適用于有進出口經營權的生產企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品。免征消費稅是指生產性企業按實際出口的應稅消費品數量，免征生產環節的消費稅。不予辦理退還消費稅，因已免征生產環節的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以無須再辦理退還消費稅。

（三）出口不免稅也不退稅

出口企業出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物為應稅消費品，應按規定繳納消費稅，不退還其以前環節已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

小思考

為什么生產企業出口應稅消費品不享受退稅政策？

二、出口貨物退稅率的規定

出口應稅消費品的退稅率為《消費稅稅目稅率表》中規定的稅率，即稅法規定的消費稅稅率或單位稅額。企業應將出口的不同稅率的應稅消費品分別核算，凡劃分不清的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

三、出口應稅消費品退稅額的計算

出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。具體計算方法如下。

（一）從價定率計稅的消費品應退稅額的計算

按照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退稅額。其計算公式為：

應退消費稅稅額=出口應稅消費品的工廠銷售額×稅率

如果工廠銷售額是含增值稅的價格，應換算為不含增值稅的銷售額。

（二）從量定額計稅的消費品應退稅額的計算

按照外貿企業報關出口應稅消費品的數量計算應退稅額。其計算公式為：

應退消費稅稅額=出口應稅消費品數量×單位稅額

（三）從價從量復合計征消費稅應退稅額的計算

按照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格及報關出口應稅消費品的數量計算應退稅額。其計算公式為：

消費稅應退稅額=出口應稅消費品的工廠銷售額×比例稅率

+出口應稅消費品數量×定額稅率

出口的應稅消費品辦理退（免）稅后，發生退關或者國外退貨的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退（免）的消費稅稅額。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后發生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。