第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種征收方式，則其計(jì)稅依據(jù)包括應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量兩種。

（一）銷售額的確定

1．銷售額的一般規(guī)定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)；價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)。

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

① 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

① 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

② 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用一般認(rèn)為是含增值稅收入，在并入銷售額時(shí)應(yīng)注意要將其換算為不含增值稅的收入。

2．包裝物的稅務(wù)處理

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

（3）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

（4）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費(fèi)稅。黃酒、啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，收取的包裝物押金與消費(fèi)稅的計(jì)算無關(guān)。

3．外幣標(biāo)價(jià)銷售額的確定

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

（二）銷售數(shù)量的確定

銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（三）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部門銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部門對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（3）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限為：

① 卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；

② 其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；

③ 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

（4）兼有不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理。

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

小思考

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，應(yīng)以哪種價(jià)格作為計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)？

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

1．直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算可能涉及的計(jì)算方法有以下三種。

（1）從價(jià)定率計(jì)算

在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于不含增值稅的銷售額乘以適用稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

【例3-1】 某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：①向商場(chǎng)銷售A化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅稅款8.5萬元；②向某單位銷售B化妝品一批，開具普通發(fā)票，注明銷售額為3.51萬元。計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。

解析：化妝品消費(fèi)稅采用從價(jià)定率法計(jì)算，適用稅率為30%；銷售B化妝品開具普通發(fā)票上注明的銷售額為含增值稅銷售額，應(yīng)換算成不含稅銷售額。

應(yīng)稅銷售額=50+3.51÷（1+17%）=53（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=53×30%=15.9（萬元）

（2）從量定額計(jì)算

在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

【例3-2】 某啤酒廠2016年4月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)為2800元（不含增值稅），計(jì)算該啤酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。

解析：該啤酒廠銷售的啤酒每噸銷售價(jià)格在3000元以下，適用220元/噸的定額稅率。

應(yīng)納消費(fèi)稅=400×220=88000（元）

（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算

在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【例3-3】 某白酒廠2016年4月銷售白酒100噸，取得不含稅銷售額1200萬元。計(jì)算該白酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。

解析：白酒適用從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅辦法，稅率為20%加0.5元/500克。

應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5×100×2000÷10000+1200×20%=250（萬元）

2．自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)出的煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，如果卷煙廠用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)加工卷煙，這些煙絲就不需要繳納消費(fèi)稅，只需對(duì)生產(chǎn)的卷煙繳納消費(fèi)稅。如果生產(chǎn)出的煙絲直接銷售，則直接銷售的煙絲就需要繳納消費(fèi)稅。

（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品只要是用于稅法規(guī)定的其他方面都要做視同銷售處理，依法繳納消費(fèi)稅。

用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算如下。

① 有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指納稅人當(dāng)月銷售同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：一是銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的；二是無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

② 沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅銷售額。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=

或： =

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=

或： =

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

上述公式中所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。平均成本利潤率如表3-2所示。

【例3-4】 某白酒廠2016年3月生產(chǎn)一種新型糧食白酒2噸，用于贈(zèng)送給客戶，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本為40000元，糧食白酒的成本利潤率為10%。計(jì)算該白酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

解析：贈(zèng)送給客戶的白酒為該酒廠生產(chǎn)的新型糧食白酒，無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=[40000×（1+10%）+2×2000×0.5]÷（1-20%）=57500（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=57500×20%+2×2000×0.5=13500（元）

（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。

1．代收代繳稅款的規(guī)定

對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，就要按照稅收征管法的規(guī)定，承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任。因此，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款。如果納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

小思考

為什么委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，不采用代收代繳消費(fèi)稅的形式征收？

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

小思考

什么情況下屬于委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅？

2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

“受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指受托方（代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=

上述公式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

上述公式中的“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

【例3-5】 某煙草公司為增值稅一般納稅人，2016年7月委托A企業(yè)加工雪茄煙，發(fā)出煙絲，成本為15萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)1.8萬元，代墊輔料費(fèi)0.2萬元，A企業(yè)于當(dāng)月加工完畢并全部交付給該煙草公司。A企業(yè)無同類雪茄煙的銷售價(jià)格，計(jì)算當(dāng)月A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

解析：

組成計(jì)稅價(jià)格=（15+1.8+0.2）÷（1-36%）=26.56（萬元）

代收代繳消費(fèi)稅=26.56×36%=9.56（萬元）

（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。計(jì)算方法如下。

1．從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

組成計(jì)稅價(jià)格=

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

2．從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率

3．從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

組成計(jì)稅價(jià)格=

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

（四）特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1．金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售環(huán)節(jié)

（1）納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅銷售額。

（2）帶料加工的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，則按組成計(jì)稅價(jià)格納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=

（3）納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。

（4）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，有同類售價(jià)的，按同類售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=

2．卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，以批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）和批發(fā)卷煙的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=批發(fā)卷煙的銷售額×11%+批發(fā)卷煙的銷售數(shù)量×定額稅率

三、應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

為了避免重復(fù)納稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其外購應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除。

（一）準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍

外購應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅扣除的有：

（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

（6）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（7）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；

（8）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（9）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（10）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（11）以外購或委托加工收回的已稅電池為原料生產(chǎn)的電池；

（12）以外購或委托加工收回的已稅涂料為原料生產(chǎn)的涂料。

需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

（二）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算

1．以外購的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購已稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)

=期初庫存外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)+本期外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)

-期末庫存外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)

（2）實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

2．以委托加工的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款，為代扣代繳稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

【例3-6】 某卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)甲類卷煙及雪茄煙，已知2016年3月：

（1）外購煙絲一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款400萬元，增值稅68萬元；

（2）進(jìn)口煙絲一批，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為350萬元，煙絲關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為30%；

（3）本月外購煙絲因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，買價(jià)為20萬元；

（4）月初庫存外購煙絲買價(jià)為30萬元，月末庫存外購煙絲買價(jià)為50萬元。

假設(shè)除發(fā)生霉?fàn)€20萬元的煙絲，其他煙絲均用于生產(chǎn)甲類卷煙及雪茄煙。計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅額。

解析：因管理不善發(fā)生霉?fàn)€的煙絲未用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此不準(zhǔn)予扣除，進(jìn)口煙絲買價(jià)為進(jìn)口煙絲組成計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)=30+400+350×（1+10%）

÷（1-30%）-50-20=910（萬元）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納稅款=910×30%=273（萬元）