第一節(jié) 存貨概述

一、存貨的含義及特點(diǎn)

（一）存貨的含義

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（二）存貨的特點(diǎn)

根據(jù)存貨的定義，存貨的特征可以歸納為以下幾點(diǎn)。

（1）企業(yè)持有存貨的目的在于銷售或生產(chǎn)經(jīng)營過程中被耗費(fèi)。例如，商品、產(chǎn)成品以及可以直接出售的半成品，企業(yè)持有的目的是為了出售；材料和物料、周轉(zhuǎn)材料等，企業(yè)持有的目的是為了將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用。在判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨時(shí)，應(yīng)考慮取得該資產(chǎn)的目的，即在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途。例如，為建造固定資產(chǎn)購入的工程物資，其持有的目的是用于固定資產(chǎn)的建造，不屬于存貨。

（2）存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。存貨的這一特征，使其與企業(yè)的許多其他無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別。

（3）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)。

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，主要通過判斷與該項(xiàng)存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利）的存貨，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已不能再流入本企業(yè)，此時(shí)，即使該項(xiàng)存貨尚未運(yùn)離本企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。又如，委托代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為委托企業(yè)存貨的一部分。

（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認(rèn)存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠的計(jì)量。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如果存貨成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。例如，企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計(jì)入產(chǎn)品成本。

三、存貨的分類

（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類

企業(yè)性質(zhì)不同，存貨的構(gòu)成項(xiàng)目也不同。商品流通企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是銷售商品，其存貨主要是商品；制造企業(yè)是以生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)，其存貨的構(gòu)成較為復(fù)雜，包括各種將在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原材料、周轉(zhuǎn)材料，還包括處于生產(chǎn)中的產(chǎn)品以及已經(jīng)完工待售的產(chǎn)成品等。

按照經(jīng)濟(jì)用途，制造企業(yè)的存貨可以分為以下幾種。

?1.原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。

?2.在產(chǎn)品

在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

?3.半成品

半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

?4.產(chǎn)成品

產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

?5.商品

商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

?6.周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、本模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。

（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類

?1.庫存存貨

庫存存貨指已經(jīng)達(dá)到企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫的存貨，包括庫存商品、材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。

?2.在途存貨

在途存貨指企業(yè)已取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或尚未驗(yàn)收入庫的存貨，如在途材料等。

?3.在制存貨

在制存貨指正在本企業(yè)加工或委托外單位加工的存貨，如在產(chǎn)品、半成品、委托加工材料等。

?4.在售存貨

在售存貨指已發(fā)運(yùn)給購貨方但尚不能滿足收入確認(rèn)的條件，因此仍應(yīng)作為銷貨方存貨的發(fā)出商品、委托代銷商品等。

（三）存貨按取得方式的分類

存貨按取得方式的不同可以分為外購存貨、自制存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)的存貨、債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。其中，外購存貨和自制存貨是企業(yè)存貨的主要來源。