1.6　企業內部的會計機構

我國《會計法》規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”同時，《會計法》還規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用和債權債務賬目的登記工作。”

由上述規定可以看到，企業內部會計機構的設置需要遵循兩條基本原則：第一，除非企業規模太小，一般都需要設置獨立的會計機構；第二，會計機構設置中必須保證機構內部的互相牽制，尤其是出納與會計記賬職能應該嚴格分開。當然，企業內部會計機構設置的具體做法，也必須充分考慮各企業自身的生產經營和管理的特點和要求，不能一概而論。但是，企業會計機構的設置狀況還是有一定的規律可循的。例如，企業規模越大，會計機構的設置通常越復雜；企業內部管理要求越高，會計機構的設置通常越細化；企業財務管理越集權，會計機構的權力也就越集中于企業總部層面。

在規模比較大的現代企業組織中，典型的會計機構通常包含以下功能組織：財務會計，主要負責交易和會計事項的確認、計量、記錄和報告等工作；管理會計，主要負責基于會計信息的預測、決策、分析和控制等工作；稅務會計，主要負責納稅籌劃和稅收事務處理等工作；財務管理，主要負責籌資管理、投資管理和企業內部資金調度等工作；內部審計，主要負責企業內部的財務審計、管理審計以及專項審計（如經理離任審計等）。其中，財務管理職能在有些大型企業中也可能獨立于會計機構，設置專司“融資管理”和“投資管理”的機構，但是，融投資管理職能通常與會計機構的傳統職能同時由總會計師或財務總監主管，以便有效協調“會計”與“財務”工作。至于內部審計，理論上應該獨立于會計與財務系統，不應該由總會計師或財務總監主管，而是應該對董事會下設的審計委員會及監事會負責，以保持其獨立性。但是，在實踐中，有些企業的內部審計機構處境比較尷尬：直接受總會計師或財務總監的領導，但又被要求對董事會下設的審計委員會及監事會負責。這就使得內部審計難以真正獨立發表審計意見。因此，為了改進公司治理狀況，應該避免出現上述尷尬局面。

本章小結

信息是決策的基礎。會計信息，包括財務會計信息、管理會計信息和稅務會計信息，分別是企業投資者等“外部人”、經理等“內部人”以及稅務機關等政府管理部門進行相關決策的重要依據。會計是為了進行決策和做出有根據的判斷而對一個主體（組織）的經濟信息進行確認、計量、記錄和報告的過程。

會計發展的歷史表明，經濟越發展，會計越重要。尤其是資本市場和上市公司的發展，使得會計信息對于企業外部投資人的重要性日益提高。為了保護投資人的利益，會計信息（尤其是指財務會計信息）就必須符合一定的質量特征，以有效地滿足外部投資人的決策分析，這就促成了會計準則等會計規范的發展。在我國，自從1993年進行會計改革以來，會計準則從無到有，迄今已形成了由1項基本會計準則和42項具體會計準則組成的較為完整的企業會計準則體系。

會計師、律師和醫師，被稱為現代社會的三大職業。西方所稱的會計師，是指從事公共審計業務的符合資格的會計專業人士。按照規定，任何單位都必須根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；即使是不具備設置條件的，也應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。這就意味著，廣義的會計職業，還包括在各類組織（無論是營利性組織還是非營利性組織）中從事會計專業工作的人士。

重要名詞

會計（Accounting）

財務會計（Financial Accounting）

管理會計（Managerial Accounting）

稅務會計（Taxation Accounting）

會計準則（Financial Accounting Standard）

注冊會計師（Certified Public Accountant, CPA）

美國注冊公共會計師協會（American Institu-tion of Certified Public Accountants, AIC-PA）

中國注冊會計師協會（Chinese Institution of Certified Public Accountants, CICPA）

審計（Auditing）

財務管理（Financial Management）

財務總監（Chief Financial Officer）

思考題

1.相比較于其他信息（如市場信息等），會計信息對于企業“外部人”（股東、債權人等）和“內部人”（公司管理層）的作用有什么特殊的重要性？

2.如同需要交通規則一樣，當今社會也需要會計規則，亦即通常所說的會計規范（包括會計法規、會計準則和會計制度等）。試想：如果沒有會計規范，會有什么問題？

參考書目

1.〔美〕財務會計準則委員會著：《論財務會計概念》，婁爾行譯，中國財政經濟出版社1992年版，第10—22頁。

2.葛家澍、劉峰編著：《會計理論》，中國財政經濟出版社1998年版，第97—114頁。3.劉燕著：《會計法》，北京大學出版社2001年版，第15—38頁。

4.劉永澤、陳立軍主編：《中級財務會計》，清華大學出版社2014年版，第1—5頁。

5.陸正飛編著：《財務報告與分析》（第二版），北京大學出版社2014年版，第1—11頁。

6.陸正飛著：《比較會計》，南京大學出版社1992年版，第7—68頁。

7.〔美〕羅伯特·N.安東尼等著：《會計學：教程與案例》，王立彥、戴小娟等譯，機械工業出版社2004年版，第2—14頁。

8.夏冬林主編：《會計學》，清華大學出版社2003年版，第1—36頁。

9.中國注冊會計師協會：《會計》，中國財政經濟出版社2011年版，第1—5頁。

10.中華人民共和國財政部制定：《企業會計準則》，財政部官網。