第六節 存貨清查的核算
一、存貨清查的含義
存貨清查是通過對存貨進行實物清點并與各存貨明細賬上所記錄的結存數進行核對，確定各項存貨的實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。
為了完成正常的生產經營任務，小企業需要持有各種各樣的存貨，而且有些存貨的收發還非常頻繁，因而在各種存貨的收發、計量和核算過程中難免會出現一些問題，例如自然損耗、丟失、被盜等問題，發生這些問題會造成存貨的盤盈、盤虧，出現賬實不符，為了保證存貨的真實性和完整性，做到隨時隨地的賬實相符，小企業就必須對存貨進行清查。
二、存貨清查的方法
小企業確定存貨的實物數量有兩種方法：一種是實地盤存制；另一種是永續盤存制。
實地盤存制又稱定期盤存制，是指小企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發結存情況，不能隨時結轉成本，并把物資的自然短缺數和人為短缺數隱含在發出數量之內；同時由于缺乏經常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制。實地盤存制通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數量不穩定、進出頻繁的特定貨物。
永續盤存制又稱賬面盤存制，是指小企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發領退的數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。采用永續盤存制，小企業可以隨時掌握各種存貨的收發、結存情況，有利于存貨管理。為了核對存貨賬面記錄，永續盤存制同時要求小企業進行存貨的實物盤點。
會計年度終了，小企業應進行一次全面的盤點清查，并編制盤點表，保證賬實相符，若有不符應查明原因并及時處理。在會計實務中，存貨的數量核算一般采用永續盤存制。
存貨盤點應由倉庫管理人員及獨立的會計記賬人員和科室存貨保管人員共同進行。存貨盤點清查一方面要核對實物的數量，看其是否與相關記錄相符、是否賬實相符；另一方面也要關注實物的質量，看其是否有明顯的損壞。
三、存貨清查的核算
小企業對于盤盈盤虧的存貨，應填寫存貨盤點報告表，及時查明原因，按照規定程序報批處理。存貨清查是小企業財產清查和實物管理的重要組成內容，同時也是會計處理和稅務處理關注的重要內容。
在《小企業會計準則》中，存貨毀損是指由于各種原因造成的存貨實存數小于賬存數的所有情形，主要包括財產清查過程中發生的存貨盤虧、自然災害等以及人為原因造成的存貨毀壞、人為操作等原因造成的存貨報廢，以及小企業被盜造成的存貨滅失等。
需要注意的是，小企業所采購的物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗，也作為存貨毀損進行會計處理。
小企業在確定存貨毀損損失時，應當綜合考慮以下因素。
（1）該存貨的成本，即賬面余額。
（2）相關稅費，例如不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，需要轉出增值稅進項稅額。
①一般原材料損失應轉出進項稅額=原材料損失金額×適應增值稅稅率。
②已計算抵扣進項稅額的農產品原材料損失應轉出進項稅額=原材料損失金額÷（1-13%）×13%。
③已計算抵扣進項稅額的購進材料發生的運費應轉出進項稅額=運費金額÷（1-7%）×7%。
（3）處置收入，例如所毀壞或報廢存貨的殘料收入。
（4）責任人的賠償。
（5）保險公司的保險賠款。
小企業發生的存貨損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。
存貨發生毀損后，小企業應當及時進行會計處理，確定給小企業造成的損失。存貨毀損損失計入營業外支出。需要說明的是，如果綜合考慮以上因素，存貨毀損最終確定為凈收益，則計入營業外收入。主要會計分錄為：
盤盈存貨，即存貨的實存數大于賬存數，增加了小企業的經濟利益，按照《小企業會計準則》將其計入“營業外收入”賬戶，主要會計分錄為：
（2）報經批準后，進行轉銷：
