第五節　審計基本要求

一、遵守職業道德

審計職業道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規范，包括職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等行為標準。會計師事務所及其人員執行任何類型的業務，都應當遵守相關職業道德要求。在執行鑒證業務時應重視并遵守獨立性要求。注冊會計師獨立于被審計單位，能夠保護其形成審計意見的能力，使發表審計意見時免受不當影響，還能增強注冊會計師誠信行事、保持客觀和公正以及職業懷疑的能力。項目合伙人應當通過觀察和必要的詢問，對項目組成員違反相關職業道德要求的跡象保持警覺。

有關注冊會計師本人應遵循的職業道德規范，以及會計師事務所與職業道德相關工作要求，將在第二章進行詳細闡述。

二、保持職業懷疑

在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括相互矛盾的審計證據，引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息，表明可能存在舞弊的情況，表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。職業懷疑要求審慎評價審計證據，客觀評價管理層和治理層。

注冊會計師保持職業懷疑的作用表現在：

（1）在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境；有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

（2）在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于針對評估出的重大錯報風險恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險；有助于對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

（3）在評價審計證據時，保持職業懷疑有助于評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；有助于審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據、忽視存在相互矛盾的審計證據的取向。此外，保持職業懷疑對于發現舞弊、防止審計失敗至關重要。

三、合理運用職業判斷

注冊會計師需要在整個審計過程中合理運用職業判斷，并作出記錄。職業判斷對于作出下列決策尤為必要：①確定重要性和評估審計風險；②為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；③為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需要執行更多的工作；④評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；⑤根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

評價職業判斷是否適當可以基于兩個方面：①作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用；②根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。

如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能成為作出決策的正當理由。